以規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的納稅籌劃研究

李俊杰 北京全國(guó)棉花交易市場(chǎng)集團(tuán)有限公司

對(duì)于納稅籌劃而言，屬于一項(xiàng)系統(tǒng)且基礎(chǔ)性工作，結(jié)合稅法要求進(jìn)行納稅籌劃，可以緩解企業(yè)稅負(fù)，增加經(jīng)營(yíng)效益，協(xié)助企業(yè)更好發(fā)展。特別是一些處于發(fā)展階段的企業(yè)，由于企業(yè)資金不充足，通過(guò)納稅籌劃，可以幫助企業(yè)節(jié)省部分資金，引導(dǎo)企業(yè)穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)。在納稅籌劃過(guò)程中，企業(yè)管理人員應(yīng)嚴(yán)格按照法律標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，對(duì)納稅籌劃方案進(jìn)行調(diào)整，從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控角度出發(fā)，抑制不規(guī)范行為，根據(jù)企業(yè)納稅籌劃要求，設(shè)定納稅籌劃目標(biāo)，控制稅務(wù)支出，幫助企業(yè)獲得更多的效益，為企業(yè)更好發(fā)展提供支持。

一、納稅籌劃的內(nèi)涵概述

納稅籌劃指的是通過(guò)對(duì)涉稅業(yè)務(wù)的科學(xué)規(guī)劃和安排，制定一套滿足國(guó)家稅法要求的納稅方案，從而達(dá)到幫助企業(yè)合法節(jié)稅的效果。任何納稅籌劃行為的出現(xiàn)，都會(huì)受到利益影響，也就是經(jīng)濟(jì)主體為了實(shí)現(xiàn)自身效益最大化而形成的一種行為[1]。

二、納稅籌劃的主要風(fēng)險(xiǎn)

（一）內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)

1.籌劃人員的素質(zhì)

對(duì)于納稅籌劃工作來(lái)說(shuō)，屬于一項(xiàng)綜合性、系統(tǒng)性的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為了保證納稅籌劃的合理性和合法性，要求相關(guān)人員掌握充足的專業(yè)知識(shí)，具備較強(qiáng)的職業(yè)素養(yǎng)。在專業(yè)知識(shí)中，除了包含財(cái)務(wù)、稅收知識(shí)之外，也涉及了和投資、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等相關(guān)的知識(shí)。由于納稅人制定的納稅籌劃，選擇的納稅籌劃方式，納稅籌劃實(shí)施效果都會(huì)受到納稅人員職業(yè)判斷的影響。主觀性判斷在任何情況下都會(huì)產(chǎn)生兩種可能，也就是正確和錯(cuò)誤。與之對(duì)應(yīng)的，納稅籌劃方案制定和實(shí)施也會(huì)產(chǎn)生兩種結(jié)果，失敗和成功。通常情況下，納稅籌劃成功率與納稅人員專業(yè)素養(yǎng)有關(guān)，如果納稅籌劃專業(yè)素養(yǎng)越高，掌握的專業(yè)知識(shí)越多，則納稅籌劃成功率越大，反之越小。

2.企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

一方面，稅收滲透在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，任何納稅籌劃方案都要在一定時(shí)間內(nèi)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況來(lái)設(shè)定，企業(yè)納稅籌劃實(shí)施過(guò)程需要依賴于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，更具針對(duì)性。另一方面，企業(yè)要想獲得某些稅收利益，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需要滿足所選擇的稅收政策要求，反之將會(huì)面臨涉稅風(fēng)險(xiǎn)。一旦出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，將會(huì)給企業(yè)某些方面造成約束，如運(yùn)營(yíng)管理、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略等，無(wú)法保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)的靈敏性和實(shí)效性[2]。

3.方案操作

可行性的納稅籌劃方案需要通過(guò)充分實(shí)施來(lái)實(shí)現(xiàn)，即便制定的納稅籌劃方案再科學(xué)，如果沒(méi)有將其落實(shí)到位，也會(huì)影響其效果的發(fā)揮，造成納稅籌劃失敗。在進(jìn)行納稅籌劃編制時(shí)，一些企業(yè)鉆法律空子，納稅籌劃方案可行性不強(qiáng)，在實(shí)際實(shí)施中將會(huì)產(chǎn)生操作風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃的意義在于為企業(yè)創(chuàng)造最大的利益，但由于相關(guān)法律和政策的不完善，納稅人在解釋稅法時(shí)面臨著信息不對(duì)稱的風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際中，由于對(duì)政策解讀不到位，企業(yè)可以被稅務(wù)部門認(rèn)定為偷稅漏稅，這些風(fēng)險(xiǎn)具體展現(xiàn)在兩個(gè)方面，一個(gè)是企業(yè)不能靈活使用各種稅收優(yōu)惠政策，無(wú)法科學(xué)規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。另一個(gè)是企業(yè)在納稅籌劃中，對(duì)相關(guān)政策實(shí)施要求和解讀不具體，在制定納稅籌劃方案時(shí)可能會(huì)面臨操作不規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)。

（二）外部風(fēng)險(xiǎn)

1.政策變化

因?yàn)橐恍┢髽I(yè)對(duì)稅收政策了解不全面，從而產(chǎn)生一些風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因有兩個(gè)，一是企業(yè)在納稅籌劃過(guò)程中，相關(guān)人員沒(méi)有充分了解國(guó)家稅收政策要求，制定的納稅籌劃方案違背政策標(biāo)準(zhǔn)，從而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。二是稅務(wù)執(zhí)法部門人員與企業(yè)稅務(wù)籌劃人員對(duì)相關(guān)政策的解讀不同。企業(yè)認(rèn)為合法的規(guī)劃方案被稅務(wù)部門認(rèn)定為非法，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)高效發(fā)展下，稅法內(nèi)容作出一定調(diào)整，企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)觀察稅法內(nèi)容變化，結(jié)合最新稅法要求進(jìn)行納稅籌劃編制。如果發(fā)生稅法內(nèi)容變更狀況，企業(yè)在納稅籌劃上沒(méi)有及時(shí)調(diào)整，則與稅法要求背離，從而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題[3]。

2.執(zhí)法因素

企業(yè)在開(kāi)展納稅籌劃工作時(shí)，因?yàn)橹T多活動(dòng)處于法律邊緣，納稅籌劃人員無(wú)法精準(zhǔn)確定和評(píng)判，一些問(wèn)題在定義界定上比較模糊，如納稅籌劃和合法避稅的差別，再加上我國(guó)國(guó)情較為復(fù)雜，所以我國(guó)稅法在具體稅收籌劃上留有一定彈性空間，也就是在一定范疇中，稅收部門享有一定的自由決策權(quán)，并且稅務(wù)執(zhí)法人員綜合水平和素養(yǎng)各不相同，這些因素客觀上給稅收政策執(zhí)行偏差出現(xiàn)提供可能。換句話說(shuō)，即便為合法的納稅籌劃，結(jié)果也會(huì)由于稅務(wù)執(zhí)法偏差而讓納稅籌劃方案或者在實(shí)務(wù)操作中不合法，使得方案流于形式，甚至被稅務(wù)部門認(rèn)定為偷稅漏稅，不但不能保證企業(yè)利益，也會(huì)面臨一些處罰，得不償失。

3.外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素

在開(kāi)展納稅籌劃工作時(shí)，由于市場(chǎng)環(huán)境、相關(guān)政策等不斷變化，再加上企業(yè)所處環(huán)境更加復(fù)雜，給稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)提供了可能。例如，一些經(jīng)濟(jì)特區(qū)，國(guó)家為其投資建設(shè)提供一些優(yōu)惠政策，但是在此過(guò)程中，可能會(huì)面臨比較激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，投資收益率下降；在一些偏遠(yuǎn)地區(qū)成立公司，雖然也能享有國(guó)家提供的稅收優(yōu)惠政策，但是投資環(huán)境不理想，需求狀況無(wú)法確定，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率高。

三、以規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的納稅籌劃

（一）確定好納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制的目標(biāo)

開(kāi)展納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理工作的意義就是幫助企業(yè)節(jié)約成本，實(shí)現(xiàn)自身效益最大化。在實(shí)際中，企業(yè)在設(shè)定納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)時(shí)，一般由兩部分組成，一個(gè)是損失產(chǎn)生之前的風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)，另一個(gè)是損失產(chǎn)生以后的風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)。其中，前者指的是規(guī)避或者降低風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生帶來(lái)的影響，如保證稅收核算精準(zhǔn)性、稅法內(nèi)容滿足企業(yè)發(fā)展要求、減少稅收成本支出等[4]。后者則是努力把損失恢復(fù)到損失之前，如保證企業(yè)穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)、獲得穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)收入、生產(chǎn)持續(xù)增長(zhǎng)等。通過(guò)將兩者充分結(jié)合，形成一個(gè)有效的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)。

（二）全面收集納稅籌劃的相關(guān)信息

首先，確定納稅主體信息。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)納稅籌劃要求和特點(diǎn)，在對(duì)納稅主體經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)管理情況有一定了解以后，根據(jù)納稅人員掌握的專業(yè)知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)企業(yè)未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行預(yù)測(cè)，確定現(xiàn)行稅收政策對(duì)籌劃主體理財(cái)活動(dòng)的影響，制定一套滿足時(shí)代發(fā)展要求的籌劃方案。在獲得納稅主體信息時(shí)，需要確定納稅主體要求。納稅主體在納稅籌劃方面有一個(gè)共同要求，也就是合法節(jié)稅。節(jié)稅的意義就是給納稅人創(chuàng)造更多效益，在此觀點(diǎn)上，每個(gè)納稅人有著不同要求，這也是納稅籌劃的前提依據(jù)。納稅人對(duì)財(cái)務(wù)利益要求有三點(diǎn)，第一點(diǎn)是減少稅收成本支出，增加納稅人稅后效益；第二點(diǎn)是要求多年以后由于選用最佳納稅籌劃方案，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化；第三點(diǎn)是在增加短期稅后效益的同時(shí)，也要實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期資本快速增值。對(duì)于不同要求，在納稅籌劃方案上也有所不同。其次，確定稅收環(huán)境信息。稅收環(huán)境也就是由國(guó)家發(fā)布的稅收政策和相關(guān)政策整合以后形成的整體，稅收環(huán)境作為納稅籌劃的外部條件，任何籌劃工作都需要在對(duì)應(yīng)環(huán)境下落實(shí)。稅收環(huán)境作為理財(cái)環(huán)境中不可或缺的一部分，更是籌劃主體開(kāi)展理財(cái)活動(dòng)時(shí)不可控制的因素。籌劃人員在實(shí)施工作之前，應(yīng)對(duì)納稅主體所處的稅收環(huán)境有一定了解。最后，整理主管稅務(wù)部門提出的觀點(diǎn)。在理論上，納稅籌劃和偷稅漏稅有著本質(zhì)差別，可以清楚區(qū)分，但是在實(shí)際中，為了判斷某個(gè)行為是納稅籌劃行為，還是偷稅漏稅行為，難度比較大，需要經(jīng)過(guò)稅務(wù)部門的科學(xué)判斷，而判斷則會(huì)受到主觀與客觀因素影響，判斷結(jié)果各不相同。所以，納稅人在納稅籌劃過(guò)程中，除了要充分解讀稅收政策外，還要了解稅務(wù)部門的想法和觀念，對(duì)稅務(wù)部門在納稅籌劃方面的行為反應(yīng)進(jìn)行判斷，預(yù)測(cè)納稅籌劃可行性。在此過(guò)程中，獲得的信息有政府部門對(duì)納稅籌劃實(shí)施的態(tài)度、政府部門反避稅提出的政策與要求、政府部門反避稅的運(yùn)行標(biāo)準(zhǔn)等。

（三）依法籌劃務(wù)必使納稅籌劃方案與國(guó)家的稅收政策相符

納稅籌劃基本規(guī)章制度決定了按照法律要求籌劃是納稅籌劃的重點(diǎn)，在納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制過(guò)程中，需要按照合理性和合法性要求，如果偏離該要求，將會(huì)影響風(fēng)險(xiǎn)控制效果。如果制定的納稅籌劃不滿足法律標(biāo)準(zhǔn)，即便實(shí)施效果再好，也注定失敗。在納稅籌劃中，一些企業(yè)過(guò)于求成，希望在短時(shí)間內(nèi)可以看到效果，對(duì)稅法內(nèi)容解讀比較片面，選用各種籌劃方案，再加上一些稅務(wù)代理部門出于對(duì)自身利益思考，沒(méi)有幫助企業(yè)及時(shí)糾正錯(cuò)誤，推波助瀾，幫助企業(yè)鉆法律空子，讓企業(yè)陷入經(jīng)營(yíng)危機(jī)中。對(duì)于這種風(fēng)險(xiǎn)，納稅人需要樹(shù)立正確的思想，將納稅籌劃控制在法律允許范疇內(nèi)，與國(guó)家稅收政策相符。

（四）實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅籌劃目標(biāo)與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的整合

在實(shí)際中，在稅法規(guī)范的環(huán)境下，企業(yè)通常會(huì)面臨多個(gè)納稅籌劃方案的選擇，不同納稅籌劃方案，在稅負(fù)方面各不相同，效果相差甚遠(yuǎn)，讓企業(yè)在現(xiàn)金流量、流出和流入方面有所不同，這種不同將會(huì)給企業(yè)盈利、償債、投資經(jīng)營(yíng)等帶來(lái)一定影響。所以，企業(yè)需要注重納稅籌劃目標(biāo)和財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的結(jié)合，把納稅籌劃合理地滲透到財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，依法納稅的同時(shí)，也可以在財(cái)務(wù)杠桿的作用下維護(hù)自身利益，盡可能選擇可行性的籌劃方案，幫助企業(yè)防控籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

（五）加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系

通過(guò)與稅務(wù)部門的深入交流，深入了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管特點(diǎn)和實(shí)際要求，保證納稅籌劃的可行性和有效性。企業(yè)在開(kāi)展納稅籌劃工作時(shí)，因?yàn)橹T多活動(dòng)處于法律邊緣，納稅籌劃人員無(wú)法精準(zhǔn)把握邊界，一些問(wèn)題在定義方面比較模糊，如納稅籌劃和偷稅漏稅之間的差別，再加上各個(gè)地區(qū)在稅收征管方面各不相同，稅務(wù)執(zhí)法部門享有一定的決策權(quán)，在這種情況下，要求納稅籌劃工作人員在正確解讀國(guó)家稅收政策的情況下，需要時(shí)刻關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門提出的籌劃要求和具體實(shí)施方式。在實(shí)際中，如果不滿足當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門管理要求，或者企業(yè)制定的納稅籌劃方案沒(méi)有獲得當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的認(rèn)可，無(wú)法展現(xiàn)出其實(shí)際價(jià)值。納稅籌劃人員需要樹(shù)立正確的交流理念，主動(dòng)和稅務(wù)部門交流，盡可能得到稅務(wù)部門的認(rèn)可，防止在納稅籌劃上出現(xiàn)問(wèn)題。現(xiàn)階段，一些企業(yè)普遍認(rèn)為只要安排專業(yè)人員負(fù)責(zé)納稅籌劃，就一定能夠獲得稅務(wù)部門的認(rèn)可，但是在實(shí)際工作中，工作結(jié)果通常事與愿違。企業(yè)自己認(rèn)為比較合理的納稅籌劃方案，因?yàn)樗幁h(huán)境、所站高度、對(duì)政策解讀片面等因素，在稅務(wù)部門人員看來(lái)可能會(huì)存在一些問(wèn)題，企業(yè)如果沒(méi)有得到稅務(wù)部門的專業(yè)指導(dǎo)，及時(shí)調(diào)整納稅籌劃方案，必然會(huì)面臨一些涉稅風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于納稅籌劃成果轉(zhuǎn)化中存在的風(fēng)險(xiǎn)，要求納稅人員遵循誠(chéng)信的態(tài)度，積極和稅務(wù)部門交流，憑借誠(chéng)信納稅行為，給企業(yè)樹(shù)立良好的納稅形象，盡可能得到稅務(wù)部門的認(rèn)可與支持，并在制定一套全新的納稅籌劃方式時(shí)，主動(dòng)向稅務(wù)部門咨詢，在意見(jiàn)上達(dá)成一致，真正做到和稅務(wù)部門的“雙贏”。

（六）涉稅事項(xiàng)管理制度化

制度化管理作為當(dāng)前企業(yè)展現(xiàn)的主要特點(diǎn)，納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理也需要朝著制度化管理方向邁進(jìn)。一方面，稅務(wù)管理制度化。在稅務(wù)管理過(guò)程中，涉及的內(nèi)容多，其中包括發(fā)票管理、流程優(yōu)化、稅務(wù)審批等，這些制度是稅務(wù)管理的依據(jù)，更是納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控的基本要素。另一方面，稅務(wù)處理制度化。稅務(wù)處理流程是保證稅務(wù)管理工作順利進(jìn)行的基礎(chǔ)，通過(guò)夯實(shí)改革基礎(chǔ)，可以實(shí)現(xiàn)納稅籌劃管理的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化，希望可以得到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的廣泛關(guān)注。

（七）比較復(fù)雜的部分可借助稅務(wù)代理的專業(yè)化服務(wù)

經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，使得市場(chǎng)更加細(xì)化，除了形成比較專業(yè)化的生產(chǎn)與服務(wù)行業(yè)外，市場(chǎng)專業(yè)化的提高，也讓市場(chǎng)中不確定性因素和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)因素增多。在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，將會(huì)面臨不同問(wèn)題，新稅法的出現(xiàn)，給企業(yè)納稅籌劃提出新的要求，納稅人需要結(jié)合時(shí)代發(fā)展作出反應(yīng)，反之將會(huì)錯(cuò)失發(fā)展機(jī)遇?；诖?，在企業(yè)無(wú)法獨(dú)立應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的情況下，可以通過(guò)邀請(qǐng)專業(yè)稅務(wù)代理部門的方式給企業(yè)納稅籌劃提供專業(yè)指導(dǎo)，將中介服務(wù)優(yōu)勢(shì)充分發(fā)揮。

（八）評(píng)估籌劃工作 總結(jié)不足與經(jīng)驗(yàn)

籌劃后期評(píng)估工作也就是在籌劃方案執(zhí)行操作完成以后，對(duì)納稅籌劃決策目標(biāo)完成情況進(jìn)行調(diào)查和評(píng)估，屬于一項(xiàng)綜合性評(píng)估工作。通過(guò)評(píng)估籌劃工作，可以總結(jié)工作中的問(wèn)題和不足，豐富工作經(jīng)驗(yàn)，給下一次納稅籌劃工作開(kāi)展提供引導(dǎo)，促進(jìn)企業(yè)納稅籌劃水平的提高。在實(shí)際評(píng)估中，可以評(píng)估稅收對(duì)自有資本收益率的影響，也就是把企業(yè)納稅籌劃方案實(shí)施前的稅后凈資本收益率和納稅籌劃方案實(shí)施后的稅后凈資本收益率進(jìn)行比較，根據(jù)比較數(shù)值衡量納稅籌劃對(duì)企業(yè)利益的影響，從而及時(shí)調(diào)整納稅籌劃方案，讓納稅籌劃更加合理。

四、結(jié)語(yǔ)

總而言之，涉稅風(fēng)險(xiǎn)通常會(huì)以客觀形式出現(xiàn)，在企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃工作時(shí)，如果沒(méi)有落實(shí)好納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制工作，對(duì)國(guó)家相關(guān)政策解讀不到位，將會(huì)給涉稅風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)提供可能?；诖?，企業(yè)在實(shí)施納稅籌劃時(shí)，需要結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)分析，根據(jù)國(guó)家發(fā)布的稅收政策，探究納稅籌劃本質(zhì)，提出可行性風(fēng)險(xiǎn)防控措施。通過(guò)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控，正確適用稅收政策，主動(dòng)與稅務(wù)部門溝通，爭(zhēng)取制定的納稅籌劃方案得到稅務(wù)部門的認(rèn)可，按照納稅籌劃方案要求幫助企業(yè)合法納稅，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題發(fā)生，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。