高校加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制初探

張睿

一、引言

高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制是指高校財(cái)務(wù)部門為實(shí)現(xiàn)學(xué)校管理目標(biāo)，保障教育事業(yè)順利運(yùn)行，確保學(xué)校資產(chǎn)安全和有效利用，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性,而制定和實(shí)施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序的總稱。2016年4月，《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制指南(試行)》明確提出要加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，加強(qiáng)監(jiān)督管理，規(guī)范財(cái)務(wù)行為，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高財(cái)務(wù)管理水平。

二、高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性

隨著教育事業(yè)的發(fā)展和高校辦學(xué)自主權(quán)的擴(kuò)大，我國高校辦學(xué)模式和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨多樣化，高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加劇，監(jiān)控難度增大。建立和完善高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制，對(duì)于保障高校健康、持續(xù)發(fā)展，提高高校內(nèi)部管理水平，保障高校的資產(chǎn)安全、完整和有效利用具有重要作用。[1]

第一，保證國家法律法規(guī)和學(xué)校規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。高校加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有利于監(jiān)督財(cái)務(wù)活動(dòng)規(guī)范運(yùn)行，使學(xué)校的各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度與國家的法律法規(guī)相一致，保證國家法律法規(guī)在高校的貫徹執(zhí)行。同時(shí)，高校加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制還有利于學(xué)校財(cái)務(wù)活動(dòng)嚴(yán)格遵循學(xué)校的相關(guān)規(guī)章制度，與學(xué)校的管理目標(biāo)一致，確保學(xué)校辦學(xué)方針和辦學(xué)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

第二，保證高校各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和有效利用。資產(chǎn)是指高校占有或者使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。高校資產(chǎn)主要包括流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)和對(duì)外投資等。[2]科學(xué)合理的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，通過在預(yù)算、采購、支出、登記、驗(yàn)收、折舊等環(huán)節(jié)采取有效監(jiān)管，可以有效減少國有資產(chǎn)流失和閑置浪費(fèi)，提高各項(xiàng)資產(chǎn)的配置效率和使用效益。

第三，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的目的是加強(qiáng)資產(chǎn)管理、收入管理、支出管理、債務(wù)管理、基建項(xiàng)目管理、科研管理、財(cái)政專項(xiàng)資金管理等財(cái)務(wù)日常管理工作。嚴(yán)格規(guī)范的憑證制度、會(huì)計(jì)賬簿制度、核對(duì)制度、財(cái)務(wù)檔案制度、賬務(wù)處理程序是整個(gè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的核心。完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制有利于確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

第四，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。高校財(cái)務(wù)工作內(nèi)部控制要求通過日常監(jiān)督和專項(xiàng)檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理方面存在的管理漏洞、突出問題和薄弱環(huán)節(jié)，防范可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的原則

根據(jù)《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制指南(試行)》的規(guī)定，結(jié)合當(dāng)前新形勢下高校財(cái)務(wù)工作特點(diǎn)，高校加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)必須遵循以下四個(gè)原則。

第一，內(nèi)部牽制原則。高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)做到不相容職務(wù)相互分離，保證財(cái)務(wù)部門不同崗位之間權(quán)責(zé)分離、相互制約、相互監(jiān)督。這一原則的實(shí)施，要求高校財(cái)務(wù)部門按照業(yè)務(wù)范圍劃分若干工作崗位，根據(jù)崗位性質(zhì)賦予相應(yīng)的工作職責(zé)，明確工作任務(wù)和要求。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員在工作中應(yīng)相互配合、分工協(xié)作。

第二，效益原則。高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)注意選擇控制點(diǎn)，要盡量降低控制的各種耗費(fèi)，精簡崗位、人員，減少中間環(huán)節(jié)。

第三，重要性原則。重要性原則是指“在全面控制的基礎(chǔ)上，學(xué)校應(yīng)當(dāng)關(guān)注重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其可能產(chǎn)生的重大風(fēng)險(xiǎn)”[1]。這一原則的實(shí)施，要求高校財(cái)務(wù)部門關(guān)注學(xué)校重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重大風(fēng)險(xiǎn)，采取切實(shí)可行的控制措施，有效控制、防范潛在的風(fēng)險(xiǎn)。高校財(cái)務(wù)部門要針對(duì)資產(chǎn)管理、債務(wù)管理、收入管理、支出管理、預(yù)算管理、基建工程項(xiàng)目管理、科研項(xiàng)目管理、財(cái)政專項(xiàng)管理等進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，采取相應(yīng)措施，實(shí)施監(jiān)督和評(píng)價(jià)。

第四，預(yù)算控制原則。高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)將預(yù)算管理貫穿經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過程，強(qiáng)化對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)算約束。這一原則，要求高校財(cái)務(wù)部門對(duì)決策分析、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算績效評(píng)價(jià)四種業(yè)務(wù)進(jìn)行考核，分別設(shè)立崗位、多人管理，實(shí)施有效控制。

四、高校加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的方法和措施

高校加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，可使財(cái)務(wù)工作從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，提升會(huì)計(jì)信息的價(jià)值，實(shí)現(xiàn)高校資產(chǎn)賬實(shí)相符，規(guī)避資金運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范財(cái)務(wù)管理。

(一)營造良好的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境

高校財(cái)務(wù)部門要建立健全財(cái)務(wù)管理制度，使各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作有章可循；建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整；合理設(shè)置會(huì)計(jì)崗位，確保各個(gè)崗位權(quán)責(zé)分明，互相監(jiān)督；規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，明確會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程。

(二)建立完善的財(cái)務(wù)預(yù)決算管理制度

第一，預(yù)算編制。高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)認(rèn)真分析上年度預(yù)算執(zhí)行情況，合理預(yù)測當(dāng)年收支，圍繞學(xué)校發(fā)展規(guī)劃和年度工作計(jì)劃編制當(dāng)年預(yù)算，避免預(yù)算和學(xué)校事業(yè)發(fā)展不匹配、預(yù)算和資產(chǎn)配置計(jì)劃脫節(jié)、編制方法不科學(xué)等問題。

第二，預(yù)算執(zhí)行。高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)重視并做好預(yù)算執(zhí)行工作，優(yōu)化校內(nèi)預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)與審批程序，防范預(yù)算執(zhí)行不規(guī)范、無預(yù)算或超預(yù)算支出、預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度嚴(yán)重滯后、資金浪費(fèi)或資金閑置等風(fēng)險(xiǎn)。

第三，預(yù)算績效評(píng)價(jià)。高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)分析評(píng)價(jià)預(yù)算執(zhí)行情況，加強(qiáng)預(yù)算績效管理，建立健全“預(yù)算編制有目標(biāo)，預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控，預(yù)算完成有評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)結(jié)果有反饋，反饋結(jié)果有應(yīng)用”全過程預(yù)算績效管理機(jī)制，防范因未開展績效評(píng)價(jià)工作而導(dǎo)致的預(yù)算資金配置不當(dāng)或使用效益低下的風(fēng)險(xiǎn)。

第四，會(huì)計(jì)決算報(bào)告。在編制年度財(cái)務(wù)報(bào)告前，高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)進(jìn)行必要的固定資產(chǎn)盤查、債權(quán)債務(wù)核實(shí)、收入核對(duì)等，確保財(cái)務(wù)決算報(bào)告能全面、真實(shí)反映學(xué)校年度財(cái)務(wù)狀況。

(三)建設(shè)統(tǒng)一的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)管理平臺(tái)

在“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代，信息化建設(shè)是高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的必要手段。信息系統(tǒng)是指高校利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)進(jìn)行集成、轉(zhuǎn)化和提升所形成的信息化管理平臺(tái)。第一，高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)建立統(tǒng)一的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)管理平臺(tái)，將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和內(nèi)部控制流程嵌入信息系統(tǒng)，使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作標(biāo)準(zhǔn)化和流程化，提高財(cái)務(wù)管理水平。第二，設(shè)立專人專崗，建立用戶管理制度、系統(tǒng)數(shù)據(jù)定期備份制度，強(qiáng)化信息系統(tǒng)的安全管理，保證信息系統(tǒng)安全、可靠，增強(qiáng)信息安全保障能力。第三，財(cái)務(wù)部門應(yīng)做好財(cái)務(wù)處網(wǎng)站建設(shè)工作，將內(nèi)部控制的各項(xiàng)規(guī)章制度及文件等及時(shí)上網(wǎng)，做好國家會(huì)計(jì)法律法規(guī)和學(xué)校各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度的宣傳工作。第四，高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)建立規(guī)范有序的內(nèi)部控制信息公開機(jī)制，定期公開內(nèi)部控制相關(guān)信息。

(四)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和防范機(jī)制

高校財(cái)務(wù)部門要合理設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，遵守不相容崗位相互分離原則，明確職責(zé)權(quán)限。[3]規(guī)范會(huì)計(jì)行為是建立高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和防范機(jī)制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。第一，規(guī)范會(huì)計(jì)人員的工作范圍和工作流程。會(huì)計(jì)和出納不可由一人擔(dān)任，以加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的控制。支付業(yè)務(wù)需要申請(qǐng)、審批、復(fù)核三個(gè)環(huán)節(jié)，并分設(shè)崗位互相監(jiān)督。第二，規(guī)范報(bào)銷業(yè)務(wù)流程，明確會(huì)計(jì)崗位職責(zé)。報(bào)銷制單和復(fù)核憑證必須由不同人員分別負(fù)責(zé)，報(bào)銷審批人應(yīng)負(fù)有監(jiān)督責(zé)任。第三，建立健全支出管理制度。財(cái)務(wù)部門應(yīng)明確支出審批權(quán)限，明確各項(xiàng)支出的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，確保票據(jù)來源合法、支出內(nèi)容真實(shí)合規(guī)、簽章齊全完整，以如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。第四，加強(qiáng)債務(wù)管理。財(cái)務(wù)部門應(yīng)將債務(wù)及時(shí)登記入賬，定期核對(duì)，及時(shí)還本付息，防止發(fā)生額外的付款。第五，加強(qiáng)對(duì)基建項(xiàng)目的資金管理。財(cái)務(wù)部門應(yīng)實(shí)行嚴(yán)格的工程投資控制和概、預(yù)算管理，不隨意突破經(jīng)批準(zhǔn)的項(xiàng)目概算，確保?？顚Ｓ谩?/p>

(五)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，優(yōu)化監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)的職能是稽查、復(fù)核、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制和學(xué)校各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行職責(zé)情況。高校內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)定期或不定期檢查財(cái)務(wù)部門的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，以及重要會(huì)計(jì)崗位和會(huì)計(jì)人員的設(shè)置情況。對(duì)財(cái)務(wù)部門內(nèi)部控制執(zhí)行中存在的各種問題，應(yīng)及時(shí)提出改進(jìn)意見。高校內(nèi)部審計(jì)部門還應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)，一旦發(fā)現(xiàn)問題，就要根據(jù)實(shí)際情況提出相應(yīng)的解決措施建議，完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。

(六)加強(qiáng)高素質(zhì)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)對(duì)工作質(zhì)量和工作效率產(chǎn)生的極大影響。為此，要有目的、有針對(duì)性地制定職業(yè)道德、職業(yè)技能提升的培訓(xùn)方案，全面提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)、職業(yè)素養(yǎng)、業(yè)務(wù)能力。高校財(cái)務(wù)人員要明確自己的崗位職責(zé)，不斷學(xué)習(xí)新的會(huì)計(jì)知識(shí)、法規(guī)、制度和政策，提升信息技術(shù)和大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用能力，更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，緊跟時(shí)代步伐。

五、結(jié)語

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作是高校管理工作的重要環(huán)節(jié)。高校加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有利于貫徹執(zhí)行校黨委、校行政制定的教育事業(yè)目標(biāo)和政策，有利于保護(hù)高校國有資產(chǎn)和資金的安全完整，有利于為高校管理者提供真實(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督有助于高校不斷提高財(cái)務(wù)管理水平，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)高等教育事業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。