日本故鄉(xiāng)稅對我國農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的啟示

劉標(biāo)勝

(江蘇經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 金融學(xué)院，江蘇 南京 211168)

自2006年我國全面取消農(nóng)業(yè)稅以來，稅收對農(nóng)業(yè)的調(diào)節(jié)功能減弱。當(dāng)前稅收體系主要通過間接支持的方式，在一定程度上促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展。但隨著農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，其主要矛盾由總量不足轉(zhuǎn)變?yōu)榻Y(jié)構(gòu)性矛盾，農(nóng)民增產(chǎn)不增收、農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格波動大和市場機(jī)制運(yùn)轉(zhuǎn)不暢等問題始終制約著我國“三農(nóng)”的可持續(xù)發(fā)展，而現(xiàn)行的稅收政策已不適合解決這些深層次問題。本研究在總結(jié)日本故鄉(xiāng)稅實(shí)施經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，分析故鄉(xiāng)稅在我國實(shí)施的可行性，以期實(shí)現(xiàn)政府、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、農(nóng)民三方共贏，加快推進(jìn)我國新農(nóng)村建設(shè)和鄉(xiāng)村振興。

一、日本故鄉(xiāng)稅概況

日本故鄉(xiāng)稅(Furusato Nozei Tax)，即家鄉(xiāng)稅收捐贈計(jì)劃。該計(jì)劃允許日本國民根據(jù)自己意愿將其所得稅和住民稅(指地方政府對每年1月1日在該地?fù)碛泄潭ㄗ∷哒n征之地方稅)的一部分捐獻(xiàn)給其所選擇的行政自治體(縣、市、町及村)，以幫助資本向中小城市和農(nóng)村流動，增加接受捐贈地方的財(cái)政收入，使得政府有更多財(cái)力提供公共服務(wù)并促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展，納稅人則可以得到地方政府免費(fèi)給予的回禮，并根據(jù)規(guī)定抵扣其當(dāng)年必須繳納的個(gè)人所得稅和下一年度的住民稅。

(一)故鄉(xiāng)稅的實(shí)施背景

Carrick指出，稅制是一種社會結(jié)構(gòu)，是“人為的，因此可以改變的制度，可以對其進(jìn)行更改以使其匹配具體情況、優(yōu)先事項(xiàng)和目標(biāo)”。經(jīng)過20世紀(jì)90年代經(jīng)濟(jì)蕭條的日本，很多市、町或村都消失了，農(nóng)村人口快速向城市流動，導(dǎo)致地方政府之間收入差距擴(kuò)大和農(nóng)村地區(qū)越來越貧困。雖然日本中央政府通過其管理的LAT(地方分配稅)贈款來填補(bǔ)稅收收入與地方政府開展公共活動成本之間的財(cái)政或收入缺口，但日本財(cái)務(wù)省的調(diào)研顯示，LAT贈款已成為政府增加稅收的障礙，降低了地方政府推動區(qū)域經(jīng)濟(jì)增長的主動性，使農(nóng)村地區(qū)的生存環(huán)境進(jìn)一步惡化。在此背景下，為了縮小城鄉(xiāng)之間的差距和促進(jìn)農(nóng)村地區(qū)可持續(xù)發(fā)展，日本政府推行故鄉(xiāng)稅制度，允許公民將其所得稅的40%和住民稅的20%捐獻(xiàn)給其所選擇的地方政府。故鄉(xiāng)稅是非強(qiáng)制性的，它與LAT贈款不同，不會使農(nóng)村經(jīng)濟(jì)落入“貧困陷阱”。故鄉(xiāng)稅對受贈地區(qū)產(chǎn)生了重大影響，當(dāng)?shù)卣芾眠@些稅款為居民提供更多的公共服務(wù)。

(二)故鄉(xiāng)稅的運(yùn)作方式

1.減免和抵扣制度

在日本故鄉(xiāng)稅制度下，公民向自己居住地之外的地方政府繳納的故鄉(xiāng)稅中的2 000日元稅金必須由本人承擔(dān)，超過部分可以抵扣其當(dāng)年必須繳納的個(gè)人所得稅(由國家稅務(wù)總局以退稅形式退還)和下一年度的住民稅。納稅人捐獻(xiàn)故鄉(xiāng)稅后，受捐獻(xiàn)的地方政府會為其提供一份驗(yàn)證表，將此表與納稅申報(bào)表一同提交給稅務(wù)機(jī)關(guān)，按以下條件進(jìn)行退稅和抵免：(1)所得稅退款按(故鄉(xiāng)稅款-2 000)×10%計(jì)算；(2)住民稅則按剩下的90%的金額計(jì)入下一年度進(jìn)行抵扣。

為了鼓勵公民捐獻(xiàn)故鄉(xiāng)稅， 2015年政府對故鄉(xiāng)稅進(jìn)行了改革。一是向5個(gè)或更少地方政府捐款的納稅人不再需要提交驗(yàn)證表，只需在納稅申報(bào)表中如實(shí)填報(bào)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)自動從指定門戶網(wǎng)站核對。二是住民稅的抵扣限制由原來的10%增加到20%，所得稅抵扣不得超過總金額的40%。這次改革使故鄉(xiāng)稅快速增加，僅2015年，捐獻(xiàn)金額就超過1 652億日元，比上年增長325%。究其原因：一是稅款減免和抵扣手續(xù)簡化；二是地方政府開展了積極的營銷活動；三是政府將故鄉(xiāng)稅作為支持受災(zāi)地區(qū)的一種手段。2016年日本南部地震災(zāi)區(qū)收到超過14億日元的故鄉(xiāng)稅款。

2.回贈禮物

故鄉(xiāng)稅得到公民認(rèn)可的一個(gè)重要原因是納稅人能收到地方政府的回禮。每個(gè)接受捐獻(xiàn)的地方政府都會為故鄉(xiāng)稅納稅人準(zhǔn)備具有當(dāng)?shù)靥厣馁浧纷鳛楠剟?，其目的一是激勵并感謝他們的捐贈，二是為宣傳本地特色產(chǎn)品創(chuàng)造營銷機(jī)會。地方政府通過Satofuru等門戶網(wǎng)站開展故鄉(xiāng)稅營銷活動，納稅人可以根據(jù)想要的回贈禮物的名稱或類型來搜索受贈的地方政府及最低金額等信息。地方政府用一部分故鄉(xiāng)稅款從當(dāng)?shù)剞r(nóng)民或企業(yè)手中購買禮品并郵寄給納稅人，剩余稅款用于當(dāng)?shù)氐墓卜?wù)和公共項(xiàng)目建設(shè)。

各地政府回贈禮物的形式和種類雖然不一樣，但一般都與當(dāng)?shù)靥厣?lián)系在一起，如奈良縣天理市的回禮是參加古墳考古學(xué)之旅。對于缺少地方特色禮物和觀光資源的縣市，其故鄉(xiāng)稅的宣傳重點(diǎn)放在真正的“老鄉(xiāng)”身上，回禮更多地體現(xiàn)在提供服務(wù)方面，如福井縣小濱市以幫助遠(yuǎn)在外地的小濱人照看老家的房子和老人等為回禮，這樣既能吸引在外地的納稅人積極捐獻(xiàn)，又能讓他們安心工作、提高收入。

3.無回禮的故鄉(xiāng)稅

自然災(zāi)害或政治需要?；刭浂Y物是納稅人向地方政府捐獻(xiàn)的物質(zhì)因素，而納稅人享受的稅收自治權(quán)則是故鄉(xiāng)稅即使在沒有回禮的條件下仍然興起的精神因素。因?yàn)檎涡枰蜃匀粸?zāi)害，故鄉(xiāng)稅的門戶網(wǎng)站成為緊急情況下呼吁和接受捐贈的高效載體，即使這些捐贈沒有回禮。例如：在2016年4月16日熊本發(fā)生地震的當(dāng)天，Satofuru門戶網(wǎng)站創(chuàng)建了“熊本地震災(zāi)害緊急捐贈基金”鏈接，兩天內(nèi)籌集救災(zāi)資金超過280萬日元，四天內(nèi)故鄉(xiāng)稅納稅人達(dá)到5 477人，金額超過8 100萬日元。截至2016年末，熊本縣收到的捐款總額是2015年的86倍。

4.故鄉(xiāng)稅款用途的可指定性

地方政府一般會在門戶網(wǎng)站事先披露故鄉(xiāng)稅款的用途，納稅人可以指定稅款用途，門戶網(wǎng)站給納稅人提供了便利。具體用途包括社會福利、醫(yī)療保健及養(yǎng)老、育兒補(bǔ)助、觀光發(fā)展、保護(hù)自然環(huán)境、振興文教事業(yè)、宣揚(yáng)傳統(tǒng)文化及公共項(xiàng)目建設(shè)等。

(三)需求助長故鄉(xiāng)稅

1.當(dāng)?shù)仄髽I(yè)發(fā)展和農(nóng)民收入增長的需求

故鄉(xiāng)稅的回禮加大了對本地產(chǎn)品的需求，利于幫助企業(yè)和農(nóng)民獲得回頭客。當(dāng)政府選擇當(dāng)?shù)靥厣a(chǎn)品作為回贈禮物時(shí)，這些產(chǎn)品面對的市場需求通常會急劇增加，這有利于促進(jìn)本地企業(yè)發(fā)展，增加農(nóng)民收入。另外，回贈禮物本身也可以直接讓企業(yè)和農(nóng)民增加收入。當(dāng)?shù)卣ǔ词袌鰞r(jià)格購買回贈禮物，當(dāng)然也可能存在低于市場價(jià)格的情形，但這并不會降低企業(yè)和農(nóng)民將自己產(chǎn)品加入政府回贈禮物名單的積極性，因?yàn)檎畷o回禮用的產(chǎn)品提供在門戶網(wǎng)站展示的最佳宣傳機(jī)會，這種宣傳不但有成本優(yōu)勢，而且面對的客戶更有針對性，更可能成為重復(fù)捐贈者或直接客戶。

2.吸引非居民人口增長的需求

日本的故鄉(xiāng)稅有一個(gè)長期目標(biāo)，即提高城市居民對農(nóng)村地區(qū)的認(rèn)識程度。尤其是使用“提供服務(wù)”作為回贈禮物，納稅人只有去當(dāng)?shù)夭拍芟碛没囟Y，這不僅有利于增加當(dāng)?shù)氐姆蔷用袢丝?，拉動?jīng)濟(jì)增長，有時(shí)還能吸引納稅人直接成為永久性居民。

3.納稅人稅款自治的心理需求

允許納稅人選擇稅款用途能極大提高納稅人的滿意度，減少逃稅概率。日本政府通過Satofuru和Furusato Choice等門戶網(wǎng)站，讓故鄉(xiāng)稅納稅人根據(jù)回贈禮物、地理位置、捐款最低金額、捐款用途等自由選擇受贈地方政府，這樣既能增加納稅人的稅收自治權(quán)，提高他們的納稅積極性，又能降低征稅成本，以沖抵政府因?qū)嵤┕枢l(xiāng)稅而增加的成本。

(四)故鄉(xiāng)稅的弊端

1.沒有達(dá)到預(yù)期效果

一是回贈禮物沒有達(dá)到有效刺激當(dāng)?shù)禺a(chǎn)業(yè)發(fā)展的預(yù)期。故鄉(xiāng)稅雖然增加了政府收入，但部分地方政府受主客觀因素影響，沒有選擇本地產(chǎn)品作為回贈禮物，致使故鄉(xiāng)稅有效刺激本地產(chǎn)業(yè)發(fā)展的預(yù)期沒有達(dá)到。二是回禮的價(jià)值過高也影響了故鄉(xiāng)稅實(shí)施目的的實(shí)現(xiàn)。有些回禮的價(jià)值超過稅款的50%，有的甚至達(dá)到70%～80%，再加上故鄉(xiāng)稅的運(yùn)營成本，嚴(yán)重的甚至出現(xiàn)收不抵支的情況，這顯然違背了利用故鄉(xiāng)稅發(fā)展當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的初衷。鑒于此，從2017年4月1日起，日本內(nèi)務(wù)省實(shí)施新規(guī)：回贈禮物的價(jià)值不得超過稅款的30%；不得將計(jì)算機(jī)、平板電腦、自行車、珠寶、樂器等奢侈品作為回贈禮物。新規(guī)的實(shí)施使納稅人和地方政府扭曲的行為得以矯正。三是故鄉(xiāng)稅制度的運(yùn)行成本不容忽視。政府要組建專門的營銷團(tuán)隊(duì)來宣傳當(dāng)?shù)禺a(chǎn)品，要承擔(dān)回贈禮物的包裝、運(yùn)輸?shù)荣M(fèi)用及稅款的管理、使用和監(jiān)督等工作，這些都會影響故鄉(xiāng)稅的效率和效果。

2.納稅人之間不公平

故鄉(xiāng)稅遭受批評的另一個(gè)原因是造成了納稅人之間的縱向不公平。高收入納稅人有能力獲得更多的稅收抵免和更高價(jià)值的回贈禮物。住民稅是每個(gè)納稅人都要繳納的，加上故鄉(xiāng)稅2 000日元的不可抵免限制，使得低收入人群可能無法參與故鄉(xiāng)稅。

3.減少城市政府收入

故鄉(xiāng)稅的實(shí)施實(shí)際上是政府間稅收轉(zhuǎn)移的一種零和博弈。捐贈給農(nóng)村或貧困地區(qū)政府的故鄉(xiāng)稅稅款就是納稅人所在城市政府減少的稅款。如東京世田谷區(qū)2016年的故鄉(xiāng)稅捐獻(xiàn)總額為16.5億日元，如果用這些稅款可以讓世田谷區(qū)修建5所托兒所或興辦2所小學(xué)。

4.捐款用途與需求不匹配

納稅人擁有故鄉(xiāng)稅稅款用途指定權(quán)，但納稅人指定的稅款用途有時(shí)可能與當(dāng)?shù)卣毙璧慕ㄔO(shè)目標(biāo)不一致。如：地方政府可能會收到很多指定用于“當(dāng)?shù)刈闱蚴聵I(yè)”的捐贈，但缺少用于“當(dāng)?shù)蒯t(yī)院”“污水系統(tǒng)維護(hù)”等方面的捐贈，導(dǎo)致稅收資金分配不均，使用效率低。

人們對日本的故鄉(xiāng)稅制度雖然存在一定爭議，但故鄉(xiāng)稅確實(shí)促進(jìn)了日本農(nóng)村和貧困地區(qū)的發(fā)展。隨著各項(xiàng)制度的不斷完善，日本政府正在考慮實(shí)施企業(yè)故鄉(xiāng)稅制度，這項(xiàng)制度一旦實(shí)施，將會給地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供巨大的資金支持，有利于促進(jìn)地方均衡發(fā)展。

二、我國實(shí)施故鄉(xiāng)稅的障礙

當(dāng)前我國的稅收以流轉(zhuǎn)稅為主、所得稅為輔、行為稅和財(cái)產(chǎn)稅為補(bǔ)充。稅務(wù)總局公布的2020年稅收收入為154 310億元，其中個(gè)人所得稅為11 568億元，僅占稅收總收入的7.5%，這為我國實(shí)施故鄉(xiāng)稅提供了空間。但是，現(xiàn)階段我國實(shí)施故鄉(xiāng)稅還存在一些障礙。

(一)制度障礙

1.公民稅收自治權(quán)的法律缺失

我國現(xiàn)行直接涉及普通公民稅收的法律法規(guī)主要有《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》和《中華人民共和國車船稅法》等，這些法律法規(guī)雖然對征稅主體、對象、方式、程序及懲罰措施等進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定，但很少涉及公民稅收自治權(quán)。一般情況下，不存在個(gè)稅稅款的退還，稅款統(tǒng)一由政府安排使用。公民稅收自治權(quán)的法律缺失，不但打擊了納稅人的積極性，引發(fā)偷稅逃稅等嚴(yán)重問題，也成為故鄉(xiāng)稅開征的重大障礙，不利于發(fā)揮稅收對農(nóng)村和貧困地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用。

2.社會征信制度不完善

市場經(jīng)濟(jì)就是信用經(jīng)濟(jì)，稅法實(shí)施離不開完善的信用體系。征信制度的完善，既有利于稅法的實(shí)施和減少征稅成本，又有利于減少稅收違法行為和擴(kuò)大稅基，還有利于稅款用途的透明化，能提高納稅人的自覺性。故鄉(xiāng)稅的開征離不開完善的社會征信制度，納稅人的故鄉(xiāng)稅捐贈、返還禮物的質(zhì)量和服務(wù)、稅款用途等都要以信用為基礎(chǔ)。而我國目前還沒有統(tǒng)一的征信標(biāo)準(zhǔn)，市場主體的違約失信行為時(shí)有發(fā)生，地方政府的失信問題也屢見報(bào)端，嚴(yán)重影響了納稅人的積極性。

3.用稅監(jiān)督機(jī)制執(zhí)行力不強(qiáng)

政府通過行政命令無償從納稅人手中獲得稅款，然后使用稅款提供公共服務(wù)、開展項(xiàng)目建設(shè)，這一方面容易導(dǎo)致用稅人在利益驅(qū)使下濫用職權(quán)，另一方面政府公共資金支出監(jiān)管機(jī)制不健全和納稅人參與監(jiān)管意識淡薄，使得政府在公共資金支出方面的腐敗現(xiàn)象屢見不鮮。雖然我國目前也建立了財(cái)政資金使用監(jiān)管機(jī)制，各級人民代表大會、上級政府、審計(jì)部門及納稅人等都有監(jiān)督財(cái)政資金使用的義務(wù)和權(quán)利，但在現(xiàn)實(shí)中，用稅監(jiān)督機(jī)制在一定程度上形同虛設(shè)，這對故鄉(xiāng)稅的實(shí)施非常不利，因?yàn)楣枢l(xiāng)稅被納稅人認(rèn)可與納稅人能通過門戶網(wǎng)站監(jiān)督稅款使用情況密不可分。

(二)現(xiàn)實(shí)障礙

以流轉(zhuǎn)稅為主、所得稅為輔的現(xiàn)行稅制，使我國個(gè)人所得稅稅收收入占全部稅收收入的比例不高。西南財(cái)經(jīng)大學(xué)中國家庭金融調(diào)查與研究中心的數(shù)據(jù)顯示，對個(gè)人所得稅貢獻(xiàn)最大的群體是月均收入為8 000～38 500元的工薪階層，他們占工薪階層的8.4%，卻貢獻(xiàn)了58%的工薪個(gè)稅，而富裕階層對個(gè)稅收入的貢獻(xiàn)不足17%。納稅人的不足和稅收制度的不合理，在范圍和資金規(guī)模上限制了我國故鄉(xiāng)稅的開征。日本故鄉(xiāng)稅成功的一個(gè)重要原因是有合理的稅收制度，富裕階層對個(gè)人所得稅的貢獻(xiàn)遠(yuǎn)超過普通工薪階層，并且設(shè)置了所有居民都要繳納的住民稅，不但保證了納稅人數(shù)，而且保證了稅款的資金規(guī)模。

(三)文化意識障礙

當(dāng)前，政府機(jī)構(gòu)部分工作人員的行為嚴(yán)重影響了人們對政府的信任，也增加了納稅人納稅的消極性和對抗性，因?yàn)榧{稅人擔(dān)心自己繳納的稅款不能“取之于民，用之于民”。有的稅務(wù)部門不能依法治稅，隨意減免稅、以言代法、以權(quán)定法等行為和用稅上的鋪張浪費(fèi)、透明度低等，嚴(yán)重挫傷了納稅人的積極性。政府公信力下降，征稅不公平及用稅信息不公開，不利于形成主動納稅的氛圍，阻礙了故鄉(xiāng)稅在我國的開征。

(四)技術(shù)障礙

從技術(shù)角度考慮，首先，故鄉(xiāng)稅的開征應(yīng)對納稅人的全部應(yīng)稅所得有準(zhǔn)確的監(jiān)管和統(tǒng)計(jì)，這就要求稅務(wù)機(jī)關(guān)和金融、勞動人事等相關(guān)部門信息互通，跨行業(yè)聯(lián)網(wǎng)，而我國目前很難做到這一點(diǎn)。其次，個(gè)人所得稅綜合征稅技術(shù)水平有待提高，尤其是個(gè)人收入申報(bào)和官員財(cái)產(chǎn)申報(bào)在具體實(shí)施上還存在技術(shù)障礙。最后，在提高納稅人的稅收自治權(quán)和完善政府用稅監(jiān)督機(jī)制等方面也存在一定的技術(shù)障礙。

三、我國開征故鄉(xiāng)稅的必要性及策略

(一)開征故鄉(xiāng)稅的必要性

1.發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的巨額資金需求

我國農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化和鄉(xiāng)村振興建設(shè)有數(shù)十萬億的資金需求，不僅需要政府的財(cái)政投入，也需要發(fā)展農(nóng)村金融、盤活農(nóng)村資源，還需要社會資金的參與。但現(xiàn)實(shí)中，由于歷史原因和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的高風(fēng)險(xiǎn)，資金“離農(nóng)偏農(nóng)”現(xiàn)象嚴(yán)重，“三農(nóng)”建設(shè)資金嚴(yán)重不足。目前我國稅收在農(nóng)業(yè)發(fā)展中的作用主要是對農(nóng)業(yè)投資給予稅收優(yōu)惠，并不能直接增加“三農(nóng)”建設(shè)資金和推動“三農(nóng)”發(fā)展。開征故鄉(xiāng)稅，改革個(gè)人所得稅制，將納稅人繳納的一部分所得稅直接轉(zhuǎn)化成對“三農(nóng)”的投資，不僅可以為農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供可觀的資金，還能通過回贈禮物吸引回頭客戶。

2.農(nóng)村經(jīng)濟(jì)供給側(cè)改革需求

2016年中央一號文件提出農(nóng)業(yè)供給側(cè)改革，要求從供給結(jié)構(gòu)和制度層面發(fā)力，優(yōu)化糧食供給結(jié)構(gòu)，提高供給質(zhì)量和效率，加快推進(jìn)我國農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化的轉(zhuǎn)型升級。當(dāng)前我國農(nóng)業(yè)呈現(xiàn)“三量齊增”的態(tài)勢，即部分農(nóng)產(chǎn)品的產(chǎn)量、進(jìn)口量和庫存量不斷增加，供給結(jié)構(gòu)與需求結(jié)構(gòu)嚴(yán)重失衡，農(nóng)業(yè)呈現(xiàn)“低、初、粗”等生產(chǎn)特點(diǎn)，因此農(nóng)村供給側(cè)改革要求提升需求旺盛的中高端農(nóng)產(chǎn)品的供給能力，要求依靠技術(shù)和創(chuàng)新推動農(nóng)業(yè)內(nèi)涵式、集約型增長。故鄉(xiāng)稅的納稅人會根據(jù)回贈禮物選擇自己稅款捐贈的地區(qū)，這對當(dāng)?shù)剞r(nóng)業(yè)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整、農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量提升等都會起到促進(jìn)作用。

(二)故鄉(xiāng)稅實(shí)施策略

1.完善個(gè)人所得稅法，為故鄉(xiāng)稅實(shí)施提供法律保障

首先，完善個(gè)人所得稅法，利用大數(shù)據(jù)整合政府各部門的信息資源，建立個(gè)人收入檔案、代扣代繳明細(xì)賬、納稅人與扣繳義務(wù)人雙向申報(bào)等制度。重視高收入人群管理，加強(qiáng)稅源監(jiān)控和完稅憑證審核，為故鄉(xiāng)稅開征提供資金保障。其次，在維持個(gè)人應(yīng)稅所得慈善捐款稅前抵扣政策的前提下，制定個(gè)人所得稅稅款直接抵扣比例(30%為宜)相關(guān)法律法規(guī)，既保證城市政府的收入不會銳減，也能直接增加用于投資農(nóng)村項(xiàng)目或購買農(nóng)產(chǎn)品的稅款。再次，進(jìn)行故鄉(xiāng)稅開征試點(diǎn)，增加普通公眾納稅自治權(quán)。可以選擇有特色產(chǎn)品或特色景點(diǎn)的落后地區(qū)進(jìn)行故鄉(xiāng)稅試點(diǎn)，設(shè)定個(gè)人所得稅稅款最低繳納額(建議5%左右)，超過部分的稅款可以由納稅人選擇所捐獻(xiàn)的地方政府，以獲得自己滿意的回贈禮物，同時(shí)強(qiáng)化個(gè)人的納稅意識，營造良好的稅收征納環(huán)境。最后，簡化稅款退還程序。捐獻(xiàn)金額不超過一定金額(建議2 000元以下)的，可以由接受捐贈的當(dāng)?shù)卣鼍呔璜I(xiàn)憑證，由納稅人或扣繳義務(wù)人交給納稅人所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)即可；超過規(guī)定金額或捐贈地點(diǎn)較多的，由納稅人所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)直接在門戶網(wǎng)站調(diào)取信息，核實(shí)后進(jìn)行退抵稅。

2.開征新稅種，為擴(kuò)大故鄉(xiāng)稅稅收規(guī)模提供支撐

我國個(gè)人所得稅規(guī)模較小，為使故鄉(xiāng)稅能更好地促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展，建議增加故鄉(xiāng)稅稅種，不但包括個(gè)人所得稅，還包括全體居民必須繳納的住民稅。隨著汽車進(jìn)入普通家庭，可以考慮將車船稅納入故鄉(xiāng)稅開征范圍。此外，我國房產(chǎn)稅開征條件也已充分具備，可以將超過規(guī)定人均面積的房產(chǎn)稅作為故鄉(xiāng)稅的開征范圍并允許稅款結(jié)轉(zhuǎn)下一年度抵扣，這樣能為故鄉(xiāng)稅提供充足的稅源，以更好地促進(jìn)農(nóng)村和貧困地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。條件成熟之后，甚至可以考慮推行企業(yè)故鄉(xiāng)稅，為農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供更多的資金保障。

3.規(guī)范回贈禮物，促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展

回贈的禮物必須具有當(dāng)?shù)靥厣?，且價(jià)值也要適當(dāng)，原則上不得超過納稅人捐贈金額的一定比例(50%為宜)。這樣，納稅人將本應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的稅款捐獻(xiàn)給當(dāng)?shù)卣?，自己既能指定稅款的用途，又能免費(fèi)獲得滿意的回贈禮物；當(dāng)?shù)卣瓤梢垣@得故鄉(xiāng)稅稅款，又可以向全國納稅人推廣本地產(chǎn)品，讓提供產(chǎn)品的企業(yè)或農(nóng)戶獲得免費(fèi)的廣告宣傳機(jī)會，利于帶動本地經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

4.完善用稅機(jī)制，賦予納稅人監(jiān)督職能

財(cái)政收入主要來源于稅收，憲法賦予納稅人稅收使用監(jiān)督權(quán)。但在現(xiàn)實(shí)中，我國納稅人對稅款分配與使用情況既沒有享受知情權(quán)，更無法行使監(jiān)督權(quán)。故鄉(xiāng)稅能在日本順利實(shí)施，正是由于納稅人知道并能選擇自己所捐稅款的用途。建議我國盡快制定稅收基本法，將憲法賦予納稅人的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)具體化，從法律角度確定納稅人對稅款使用的監(jiān)督權(quán)和訴訟權(quán)，提高稅款使用效率和公眾納稅的積極性。同時(shí)，借鑒日本故鄉(xiāng)稅的經(jīng)驗(yàn)，將第三方門戶網(wǎng)站作為納稅人的監(jiān)督載體，提高故鄉(xiāng)稅的運(yùn)作效率。