全國(guó)政協(xié)委員、北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院院長(zhǎng)秦榮生：建議開(kāi)征數(shù)字稅，上市公司審計(jì)強(qiáng)制輪換

孫冰

“數(shù)據(jù)的成本如何確定？數(shù)據(jù)資產(chǎn)如何入賬？數(shù)據(jù)交易要不要交稅？這些核心問(wèn)題在法律法規(guī)上都是空白?！?/p>

“數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，一切在線，萬(wàn)物互聯(lián)，數(shù)據(jù)正在成為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的核心生產(chǎn)要素。而充分發(fā)揮數(shù)據(jù)的作用，需要通過(guò)確權(quán)、定價(jià)、交易來(lái)實(shí)現(xiàn)。為了促進(jìn)數(shù)據(jù)交易，2021年11月底，上海數(shù)據(jù)交易所正式成立。但值得注意的是，雖然數(shù)據(jù)交易已經(jīng)開(kāi)始運(yùn)行，但相關(guān)法律法規(guī)基本都是空白?！苯眨珖?guó)政協(xié)委員、北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院院長(zhǎng)秦榮生在接受《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》記者采訪時(shí)說(shuō)。

今年全國(guó)兩會(huì)，秦榮生委員提交了關(guān)于“加快研究和制定數(shù)據(jù)資產(chǎn)相關(guān)法規(guī)”“統(tǒng)籌東中西部發(fā)展，我國(guó)應(yīng)開(kāi)征數(shù)字稅”“建立和完善上市公司審計(jì)強(qiáng)制輪換制度”等多份提案。

秦榮生認(rèn)為，目前，數(shù)據(jù)交易還存在確權(quán)難、定價(jià)難、入賬難、互信難、入場(chǎng)難、監(jiān)管難等關(guān)鍵共性難題?！氨热鐢?shù)據(jù)的成本如何確定？數(shù)據(jù)資產(chǎn)如何入賬？數(shù)據(jù)交易要不要交稅？這些核心問(wèn)題在法律法規(guī)上都是空白?！彼f(shuō)。

秦榮生表示，在現(xiàn)實(shí)中，數(shù)據(jù)資產(chǎn)已經(jīng)具有很高的價(jià)值了。數(shù)據(jù)正在成為一個(gè)企業(yè)乃至國(guó)家的核心資產(chǎn)，甚至是“最優(yōu)質(zhì)的資產(chǎn)”。

“比如很多互聯(lián)網(wǎng)公司的估值或者市值都比較高，但公司實(shí)際持有的實(shí)物資產(chǎn)是比較少的，可見(jiàn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)在其中發(fā)揮了很大作用。但是，這些數(shù)據(jù)資產(chǎn)在公司的賬目中卻沒(méi)有體現(xiàn)，是在會(huì)計(jì)賬簿以外的，這并不合理，而且背后還將涉及稅收問(wèn)題。”秦榮生說(shuō)。

實(shí)際上，關(guān)于數(shù)據(jù)的確權(quán)、定價(jià)、入賬的相關(guān)問(wèn)題，雖然目前我國(guó)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未作出相關(guān)規(guī)定，但部分省市已開(kāi)始了相關(guān)實(shí)踐。

2021年，《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)數(shù)據(jù)條例》《上海市數(shù)據(jù)條例》兩部來(lái)自地方政府的綜合性數(shù)據(jù)立法分別發(fā)布。比如，2021年8月份發(fā)布的《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)數(shù)字經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)促進(jìn)條例（草案）》中就提出：探索數(shù)據(jù)資產(chǎn)納入會(huì)計(jì)核算，明確數(shù)據(jù)資產(chǎn)的核算范圍、核算分類(lèi)、初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、資產(chǎn)處置等賬務(wù)處理及報(bào)表列示事項(xiàng)，以推動(dòng)數(shù)據(jù)要素的資產(chǎn)核算。

在秦榮生看來(lái)，數(shù)據(jù)的生產(chǎn)需要一定的成本投入，包括硬件、軟件和人工成本，但是其復(fù)制成本卻很低。數(shù)據(jù)具有可復(fù)制、可共享、無(wú)限增長(zhǎng)和供給的稟賦。一般情況下，數(shù)據(jù)資產(chǎn)既不需要計(jì)提折舊，又不需要費(fèi)用攤銷(xiāo)，是一種特殊的資產(chǎn)。因此，需要根據(jù)其特點(diǎn)設(shè)計(jì)相應(yīng)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理、數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、數(shù)據(jù)資產(chǎn)稅務(wù)處理等法律法規(guī)和準(zhǔn)則制度，以完善數(shù)據(jù)交易和運(yùn)用等的社會(huì)環(huán)境。

為此，秦榮生建議，一是加快數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理的立法，使數(shù)據(jù)資產(chǎn)更好地發(fā)揮作用。建議在《中華人民共和國(guó)數(shù)據(jù)安全法》的基礎(chǔ)上，研究和制定《數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理?xiàng)l例》，對(duì)數(shù)據(jù)開(kāi)發(fā)、收集、整理、存儲(chǔ)、保管、使用、維護(hù)、更新、銷(xiāo)毀等一切與數(shù)據(jù)相關(guān)的活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范，以保障國(guó)有數(shù)據(jù)資產(chǎn)不流失。二是加快制定數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理有據(jù)可依。三是加快研究和制定數(shù)據(jù)資產(chǎn)的稅務(wù)處理。數(shù)據(jù)資產(chǎn)一旦進(jìn)入會(huì)計(jì)核算體系，就會(huì)面臨對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)征稅的問(wèn)題，需要盡快研究和制定相關(guān)的稅務(wù)處理方法和規(guī)則。

在秦榮生看來(lái)，隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，其在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮的作用也越來(lái)越重要，但是，一些問(wèn)題也逐漸暴露出來(lái)，比如區(qū)域發(fā)展失衡的問(wèn)題?！坝捎诨A(chǔ)資源配置不均，產(chǎn)業(yè)發(fā)展不平衡，城鄉(xiāng)數(shù)字鴻溝在變大，東中西部地區(qū)發(fā)展的差異也在加大。”他說(shuō)。

秦榮生認(rèn)為，促進(jìn)東中西部數(shù)字經(jīng)濟(jì)協(xié)同發(fā)展，已經(jīng)成為數(shù)字經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的重要內(nèi)容。但是，目前我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)區(qū)域發(fā)展基本呈現(xiàn)東高西低、南高北低的階梯形特征，這一特征和我國(guó)經(jīng)濟(jì)區(qū)域差異幾乎完全重合。

因此，秦榮生建議可以通過(guò)稅收進(jìn)行調(diào)節(jié)，比如通過(guò)對(duì)東部互聯(lián)網(wǎng)科技企業(yè)開(kāi)征數(shù)字稅，縮小東中西部數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的差距，更好地統(tǒng)籌中東西地區(qū)的發(fā)展，推動(dòng)逐步實(shí)現(xiàn)共同富裕。

據(jù)秦榮生介紹，我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度和征管體系是建立在“常設(shè)機(jī)構(gòu)”和物質(zhì)生產(chǎn)為主的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)之上的，在傳統(tǒng)規(guī)則之下，只有當(dāng)非居民在收入來(lái)源地區(qū)擁有常設(shè)機(jī)構(gòu)，收入來(lái)源地區(qū)才可征稅。

目前，科技互聯(lián)網(wǎng)等企業(yè)主要集中設(shè)在東部經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，但其業(yè)務(wù)范圍覆蓋中西部地區(qū)，大量營(yíng)業(yè)收入來(lái)源于中西部地區(qū)，而在中西部地區(qū)沒(méi)有“常設(shè)機(jī)構(gòu)”，因而中西部地區(qū)就難以對(duì)這些互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)征稅。

“那些東部的科技互聯(lián)網(wǎng)公司掌握了大量中西部地區(qū)用戶(hù)的數(shù)據(jù)，并靠用戶(hù)數(shù)據(jù)獲取利潤(rùn)。如果這些公司主要是在其常設(shè)機(jī)構(gòu)的東部注冊(cè)地納稅，就意味著對(duì)于提供大量數(shù)據(jù)的中西部地區(qū)用戶(hù)則沒(méi)有任何回報(bào)。”秦榮生說(shuō)。

據(jù)秦榮生介紹，實(shí)際上，國(guó)際上已有先例。早在2015年，韓國(guó)、日本就開(kāi)始對(duì)數(shù)字產(chǎn)品和服務(wù)征收數(shù)字稅;新加坡、墨西哥、印度尼西亞于2020年開(kāi)征數(shù)字稅。截至2021年底，已有48個(gè)國(guó)家開(kāi)征或擬征直接數(shù)字稅。

“促進(jìn)東中西部數(shù)字經(jīng)濟(jì)協(xié)同發(fā)展，已經(jīng)成為數(shù)字經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的重要內(nèi)容。但是，目前我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)區(qū)域發(fā)展基本呈現(xiàn)東高西低、南高北低的階梯形特征，這一特征和我國(guó)經(jīng)濟(jì)區(qū)域差異幾乎完全重合?！?/p>

而在稅率方面，各國(guó)數(shù)字服務(wù)稅征收稅率為應(yīng)稅收入2%～14%不等。比如法國(guó)、意大利、西班牙為3%;英國(guó)和印度為2%，奧地利為5%，捷克為7%，土耳其為7.5%……

因此，秦榮生建議，相關(guān)政府部門(mén)應(yīng)研究和制定對(duì)互聯(lián)網(wǎng)科技企業(yè)開(kāi)征數(shù)字稅，按其在納稅地外的中西部地區(qū)的數(shù)據(jù)和信息相關(guān)的傳輸及應(yīng)用服務(wù)所取得收入的5%開(kāi)征數(shù)字稅，征稅范圍應(yīng)涵蓋數(shù)據(jù)、在線廣告、銷(xiāo)售、傭金、中介服務(wù)等活動(dòng)收入征稅，以彌補(bǔ)我國(guó)現(xiàn)行稅制的不足。

上市公司的審計(jì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)強(qiáng)制輪換

被稱(chēng)為“A股歷史上最大的造假案”的康美藥業(yè)數(shù)據(jù)造假案，曾引起全社會(huì)的關(guān)注和震驚，雖然監(jiān)管方開(kāi)出了巨額罰單，并對(duì)該上市公司和負(fù)責(zé)審計(jì)工作的會(huì)計(jì)師事務(wù)所作出了相關(guān)處罰，但如何才能避免下一個(gè)“康美藥業(yè)”再次出現(xiàn)，杜絕上市公司財(cái)務(wù)造假行為，是需要各方深刻思考和共同努力的。

“現(xiàn)在出現(xiàn)很多上市公司財(cái)務(wù)造假的情況，與會(huì)計(jì)師事務(wù)所不作為和質(zhì)量低有很大關(guān)系，有的上市公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所，已經(jīng)不是監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系，而是合作伙伴的關(guān)系。比如康美藥業(yè)和廣東正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作了近20年，一直是一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所做審計(jì)，就使得本來(lái)應(yīng)該是‘貓捉老鼠’，最后變成了‘貓鼠一家人’。”秦榮生表示。

因此，秦榮生建議，應(yīng)建立和完善上市公司審計(jì)強(qiáng)制輪換制度，即強(qiáng)制要求上市公司每6年要更換承擔(dān)審計(jì)工作的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

據(jù)秦榮生介紹，上市公司審計(jì)強(qiáng)制輪換制度在國(guó)際上早已司空見(jiàn)慣，全球有超過(guò)100個(gè)國(guó)家和地區(qū)建立了對(duì)上市公司實(shí)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)制輪換制度。從國(guó)際范圍看，輪換年限有3年、5年的，也有10年及10年以上的。但從主要國(guó)家看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)服務(wù)輪換年限都不超過(guò)10年。

而我國(guó)企業(yè)審計(jì)的輪換制度，始于2004年國(guó)務(wù)院國(guó)資委發(fā)布的《中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作規(guī)則》，明確規(guī)定“同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)業(yè)務(wù)不應(yīng)連續(xù)超過(guò)5年”。隨后的2011年，國(guó)務(wù)院國(guó)資委進(jìn)一步明確“進(jìn)入全國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)排名前15位且審計(jì)質(zhì)量?jī)?yōu)良的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，經(jīng)相關(guān)企業(yè)申請(qǐng)、國(guó)資委核準(zhǔn)，可適當(dāng)延長(zhǎng)審計(jì)年限，但連續(xù)審計(jì)年限應(yīng)不超過(guò)8年”。

財(cái)政部于2010年印發(fā)《金融企業(yè)選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所招標(biāo)管理辦法（試行）》，明確國(guó)有及國(guó)有控股金融企業(yè)連續(xù)聘用同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所原則上不超過(guò)5年。其后，財(cái)政部于2016年進(jìn)行了修訂，明確規(guī)定“5年期屆滿(mǎn)，根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所前期審計(jì)質(zhì)量情況、股東評(píng)價(jià)、金融監(jiān)管部門(mén)的意見(jiàn)等，金融企業(yè)經(jīng)履行本辦法規(guī)定的決策程序后，可適當(dāng)延長(zhǎng)聘用年限，但連續(xù)聘用年限不超過(guò)8年”。

但我國(guó)對(duì)上市公司審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)制輪換，至今沒(méi)有明確規(guī)定，僅對(duì)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師輪換作出了規(guī)定。

“為提高上市公司審計(jì)質(zhì)量和會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，保護(hù)投資者和社會(huì)公眾的利益，迫切需要建立和完善上市公司審計(jì)強(qiáng)制輪換制度。”秦榮生表示。

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