消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)后移品目的選擇研究
——基于數(shù)值模擬分析

唐 明 凌惠馨

(湖南大學(xué)，湖南 長(zhǎng)沙 410079)

一、引言與文獻(xiàn)綜述

隨著消費(fèi)成為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)第一驅(qū)動(dòng)力，消費(fèi)稅收入逆勢(shì)增長(zhǎng)，2019年一躍成為第三大稅種，消費(fèi)稅的財(cái)政職能能否逐漸增強(qiáng)，能否在地方稅體系建設(shè)中有所建樹(shù)備受關(guān)注。2019年9月26日國(guó)務(wù)院印發(fā)《實(shí)施更大規(guī)模減稅降費(fèi)后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進(jìn)方案》(國(guó)發(fā)〔2019〕21號(hào))(以下簡(jiǎn)稱《方案》)，明確“后移消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)并穩(wěn)步下劃地方”的改革方案，提出要“將部分在生產(chǎn)(進(jìn)口)環(huán)節(jié)征收的現(xiàn)行消費(fèi)稅品目逐步后移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié)征收，拓展地方收入來(lái)源，引導(dǎo)地方改善消費(fèi)環(huán)境?！葘?duì)高檔手表、貴重首飾和珠寶玉石等條件成熟的品目實(shí)施改革，再結(jié)合消費(fèi)稅立法對(duì)其他具備條件的品目實(shí)施改革試點(diǎn)?！蹦敲?，哪些稅目(品目)適合后移征收環(huán)節(jié)呢?后移部分品目消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)會(huì)產(chǎn)生何種改革效應(yīng)?如何才能實(shí)現(xiàn)穩(wěn)步下劃地方?上述一系列問(wèn)題亟待從理論上予以解決并從實(shí)證上進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)估。

系統(tǒng)梳理相關(guān)文獻(xiàn)，可以發(fā)現(xiàn)，有關(guān)消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)的研究主要聚焦于征稅原則的探討，即“生產(chǎn)地原則”與“消費(fèi)地原則”征稅問(wèn)題。若選擇銷售環(huán)節(jié)課稅，會(huì)增強(qiáng)消費(fèi)者對(duì)稅收變動(dòng)的敏感度和認(rèn)知度，有利于消費(fèi)稅調(diào)節(jié)職能的發(fā)揮，凸顯消費(fèi)稅的特點(diǎn)(Chetty et al.，2009；Goldin et al.，2013；劉怡 等，2016；朱為群 等，2018；龐鳳喜 等，2020)。這是基于稅收調(diào)控角度主張消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)后移。許多文獻(xiàn)從稅收收入與稅負(fù)歸屬的角度觀察，認(rèn)為銷售環(huán)節(jié)征稅符合稅收收入與稅源一致性原則，有利于實(shí)現(xiàn)地區(qū)間稅收收入的公平分配 (谷彥芳，2017；谷成 等，2020)。一些研究從我國(guó)現(xiàn)實(shí)角度分析指出，消費(fèi)環(huán)節(jié)課稅有助于避免因生產(chǎn)地征稅導(dǎo)致地方保護(hù)主義和扭曲性稅收競(jìng)爭(zhēng)行為(張學(xué)誕，2018；謝貞發(fā) 等，2020；茅孝軍，2020)、弱化生產(chǎn)企業(yè)逃稅行為(厲榮 等，2019；韓仁月 等，2019)、減輕生產(chǎn)企業(yè)負(fù)擔(dān)(谷彥芳，2017)和增加消費(fèi)稅收入(童錦治 等，2017；朱為群 等，2018)，有助于提升地方政府治理現(xiàn)代化(李建軍，2020；馬萬(wàn)里，2020)。雖然后移征收環(huán)節(jié)有許多優(yōu)勢(shì)，但一些研究并不主張所有稅目都后移至銷售環(huán)節(jié)征收，認(rèn)為其會(huì)影響地區(qū)社會(huì)福利(Bonnet et al.，2013)，建議根據(jù)稅目特征和征管條件選擇適當(dāng)?shù)恼魇窄h(huán)節(jié)，通過(guò)完善社會(huì)共治機(jī)制來(lái)推動(dòng)征收環(huán)節(jié)后移改革(國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所課題組，2015；谷彥芳，2017；施文潑，2018；蔣震，2020)。

現(xiàn)有文獻(xiàn)對(duì)消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)的研究相對(duì)豐富，但對(duì)消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移改革等實(shí)踐方面的研究才剛起步?！斗桨浮返某雠_(tái)引發(fā)了學(xué)界對(duì)該問(wèn)題的更多關(guān)注。有研究指出，發(fā)揮消費(fèi)稅下劃地方以緩解央地間財(cái)政縱向失衡的作用(高培勇 等，2016)，必須同時(shí)后移消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)(谷成 等，2020)，進(jìn)而規(guī)避因地方消費(fèi)品生產(chǎn)能力差異而引致的稅負(fù)輸出問(wèn)題以及地區(qū)間消費(fèi)稅惡性競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象(茅孝軍，2020)。楊曉妹等(2020)分析了消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移與收入劃歸地方改革對(duì)緩解地方財(cái)政壓力和財(cái)力均衡的影響。謝貞發(fā)等(2020)分析了消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移及下劃地方后對(duì)消費(fèi)稅收入分配均衡造成的影響。唐明等(2020)認(rèn)為征稅環(huán)節(jié)后移可能引發(fā)地區(qū)間財(cái)力橫向分配，測(cè)算了省際稅收流入流出情況，以及消費(fèi)稅后移征稅環(huán)節(jié)改革有可能引發(fā)的區(qū)域間財(cái)力重新分配。劉行等(2021)對(duì)國(guó)發(fā)〔2019〕21號(hào)文展開(kāi)事件研究，通過(guò)觀察股票市場(chǎng)的反應(yīng)考察消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移對(duì)企業(yè)可能產(chǎn)生的影響。王文甫等(2021)基于增加地方附加稅費(fèi)收入與促進(jìn)地區(qū)間財(cái)力均衡的雙重視角，探討消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移的品目范圍。周波等(2021)分析了征稅環(huán)節(jié)后移改革中征管、稅率設(shè)計(jì)、計(jì)稅方式及劃歸地方收入基數(shù)確定等具體問(wèn)題。李成等(2021)則專門探討了小汽車消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)后移并下劃地方相關(guān)議題。

綜上，隨著消費(fèi)稅后移征稅環(huán)節(jié)改革提上議事日程，改革實(shí)踐對(duì)理論研究提出了迫切需求。與已有研究相比，本文可能的貢獻(xiàn)在于：(1)研究?jī)?nèi)容急國(guó)所需?！斗桨浮诽岢觥昂笠普鞫惌h(huán)節(jié)+增量下劃地方”，其中消費(fèi)稅下劃地方改革的基本前提就是后移征稅環(huán)節(jié)，但有關(guān)后移征稅環(huán)節(jié)改革的相關(guān)具體方案與細(xì)則等仍未出臺(tái)，目前正處于后移征稅環(huán)節(jié)品目的試點(diǎn)和論證階段，迫切需要以實(shí)證分析與具體測(cè)算為依據(jù)的征稅環(huán)節(jié)后移的分稅目試點(diǎn)改革方案。本文的研究切入點(diǎn)就是探討征稅環(huán)節(jié)后移改革的具體稅目(品目)的選擇問(wèn)題。(2)分析框架全面客觀。相比現(xiàn)有極少量研究單一維度的分析框架，本文擬構(gòu)建相對(duì)全面的后移稅目選擇標(biāo)準(zhǔn)的分析框架，以便考察消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)后移的真實(shí)影響。(3)研究方法客觀實(shí)用。已有少量文獻(xiàn)利用有限的數(shù)據(jù)模擬分析了后移征稅環(huán)節(jié)簡(jiǎn)單維度的改革效應(yīng)，相比已有研究，本文改進(jìn)如下：一是考慮價(jià)稅聯(lián)動(dòng)和覆蓋稅目更為全面，以使得數(shù)據(jù)來(lái)源更為可靠準(zhǔn)確；二是依據(jù)《方案》搭建綜合分析框架，先模擬單個(gè)稅目征稅環(huán)節(jié)后移的改革效應(yīng)，在此基礎(chǔ)上評(píng)估多個(gè)稅目同時(shí)后移征稅環(huán)節(jié)的綜合改革效應(yīng)，以期得到與《方案》更為契合及準(zhǔn)確的政策效應(yīng)評(píng)估結(jié)果。

二、消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)后移改革的分析框架

本文研究對(duì)象為消費(fèi)稅四大品目，選取地方財(cái)政收入增收差值、各省級(jí)人均財(cái)政收入基尼系數(shù)、稅收稅源背離度和稅收征管評(píng)價(jià)指標(biāo)等四個(gè)指標(biāo)，比較分析各大品目的生產(chǎn)地原則下劃地方和消費(fèi)地原則下劃地方這兩種情形對(duì)各省份的不同影響，以此判斷各大品目是否適合后移征稅環(huán)節(jié)。根據(jù)此次消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)后移的改革目的、相關(guān)文件精神和已有研究(張海燕，2011；蔣云赟 等，2018；劉楊 等，2020；王文甫 等，2021)，本文提出以下分析框架：

(一)分析維度一：征稅環(huán)節(jié)后移影響省際地方收入橫向再分配

國(guó)發(fā)〔2019〕21號(hào)文提出此次消費(fèi)稅改革的基本原則和總目標(biāo)是“培育壯大地方稅稅源”“拓展地方收入來(lái)源”，因此能否增收以及彌補(bǔ)地方財(cái)政缺口是衡量各消費(fèi)稅品目是否應(yīng)當(dāng)后移征稅環(huán)節(jié)的重要標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)發(fā)〔2019〕21號(hào)文已經(jīng)明確消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移至零售或批發(fā)環(huán)節(jié)，某一品目征稅環(huán)節(jié)的后移除了影響該品目消費(fèi)稅收入自身分配格局，還會(huì)涉及該品目生產(chǎn)地與消費(fèi)地的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加等地方收入的變化。

消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，征稅環(huán)節(jié)后移必然會(huì)減少生產(chǎn)地增值稅的計(jì)稅依據(jù)，同時(shí)增加消費(fèi)地增值稅的計(jì)稅依據(jù)，由此導(dǎo)致生產(chǎn)地增值稅相應(yīng)減少和消費(fèi)地增值稅相應(yīng)增加。由于城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加是以增值稅和消費(fèi)稅為稅基，生產(chǎn)地和消費(fèi)地增值稅和消費(fèi)稅的變化同時(shí)又會(huì)引發(fā)上述“城”“教”“地”收入的變化?？紤]到不同應(yīng)稅品的生產(chǎn)規(guī)模和消費(fèi)規(guī)模在不同省份存在顯著差異，即使同一省份也有較大差異，不同應(yīng)稅品目征稅環(huán)節(jié)后移并穩(wěn)步下劃地方將對(duì)各地財(cái)力產(chǎn)生較大的分配效應(yīng)，不同應(yīng)稅品目征稅環(huán)節(jié)后移將導(dǎo)致各省份消費(fèi)稅收入及相關(guān)附加稅費(fèi)的流入或流出。本文以不同品目在兩種征稅原則下各省份預(yù)計(jì)分得消費(fèi)稅收入及附加稅費(fèi)收入等的變化，作為該品目是否適合后移征稅環(huán)節(jié)的首要判斷標(biāo)準(zhǔn)。具體測(cè)算過(guò)程如下：

(1)i品目消費(fèi)稅在不同環(huán)節(jié)征稅并下劃給地方的j省份消費(fèi)稅增收差值：

ΔCT=CT-CT

其中：i=煙、酒、油、車；j=北京、上海等31個(gè)省份；CT為i稅目在消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅并下劃地方后j省份增加的消費(fèi)稅收入；CT為i稅目在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅并下劃地方后j省份增加的消費(fèi)稅收入；ΔCT為i稅目在消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅與在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅j省份消費(fèi)稅收入變化額。

(2)i品目消費(fèi)稅在不同環(huán)節(jié)征稅下劃給地方的j省份增值稅增收差值：

ΔVAT=CT×13%×50%-CT×13%×50%

其中，ΔVAT為i稅目在消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅與在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅j省份增值稅收入變化額，13%為應(yīng)稅消費(fèi)品增值稅稅率，50%為增值稅地方分成比例。

(3)i品目消費(fèi)稅在不同環(huán)節(jié)征稅并下劃給地方的j省份教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加增收差值：

ΔAT=(ΔCT+2ΔVAT)×(3%+2%)

其中，ΔAT為i稅目在消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅與在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅j省份教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加的變化額。由于城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加是以全部的消費(fèi)稅和增值稅收入為計(jì)稅依據(jù)，ΔVAT核算的是消費(fèi)稅引致增值稅收入變化的地方分成部分，因此作為城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)稅基數(shù)需要除以分成比例50%，即相當(dāng)于2ΔVAT。

(4)i品目消費(fèi)稅在不同環(huán)節(jié)征稅并下劃給地方的j省份城市維護(hù)建設(shè)稅增收差值：

ΔUCT=(2ΔVAT+ΔCT)×H×7%+(2ΔVAT+ΔCT)×(1-H)×5%

其中，ΔUCT為i稅目在消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅與在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅j省份城市維護(hù)建設(shè)稅稅收收入變化額,H為t年j省份重點(diǎn)稅源企業(yè)繳納的消費(fèi)稅和增值稅占該省份消費(fèi)稅和增值稅收入的比重。

(5)i品目消費(fèi)稅在不同環(huán)節(jié)征稅并下劃給地方的j省份財(cái)政收入增收差值：

ΔFR=ΔCT+ΔVAT+ΔAT+ΔUCT

衡量i品目消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)后移對(duì)j省份地方財(cái)政收入增收效應(yīng)的指標(biāo)為ΔFR，若ΔFR>0的省份個(gè)數(shù)超過(guò)總省份數(shù)量1/2，說(shuō)明i稅目在消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅并下劃給地方比其在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅能增加一半以上省份的財(cái)政收入，那么該品目消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)更適合在消費(fèi)環(huán)節(jié)征收，即在改革過(guò)程中，該稅目的征稅環(huán)節(jié)適合后移。

(二)分析維度二：征稅環(huán)節(jié)后移影響地方財(cái)力分配差距

現(xiàn)行生產(chǎn)地征稅原則下消費(fèi)稅稅源區(qū)域分布嚴(yán)重失衡且呈加深趨勢(shì)，消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)后移下劃地方要能改善上述問(wèn)題。消費(fèi)稅若由生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅改為消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅并劃歸地方，一方面會(huì)造成生產(chǎn)大省稅收減少、消費(fèi)大省稅收增加，并且消費(fèi)稅是城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加的計(jì)稅依據(jù)，由此會(huì)影響地方附加稅費(fèi)的大小；另一方面由于消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，其征稅對(duì)象具有從生產(chǎn)環(huán)節(jié)到消費(fèi)環(huán)節(jié)層層加價(jià)的特點(diǎn)，導(dǎo)致稅基擴(kuò)大，總體的消費(fèi)稅收入增加。這兩方面的影響相當(dāng)于在將蛋糕做大的同時(shí)重新分配蛋糕，地方財(cái)力被重新分配。因此，在考慮首先針對(duì)哪個(gè)稅目進(jìn)行改革時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮其對(duì)地方財(cái)力均衡的影響。衡量地方財(cái)力均衡最常用的指標(biāo)之一是基尼系數(shù)，考慮到人口的影響，本文采用各省級(jí)人均財(cái)政收入基尼系數(shù)作為衡量指標(biāo)，具體如下：

ΔG=G-G

其中：p表示i稅目改革時(shí)j省份人口占全國(guó)總?cè)丝诘谋戎?；w表示i稅目按消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅并下劃給j省份后該省份的財(cái)政收入占全國(guó)的比重；Q為i稅目按消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅并下劃地方后各省份人均財(cái)政收入按遞增順序排列后第1個(gè)省份到第j個(gè)省份的累計(jì)財(cái)政收入比例；G為i稅目按消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅并下劃給地方后全國(guó)的人均財(cái)政收入基尼系數(shù)；按生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅的各符號(hào)相同解釋。 ΔG為i稅目在消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅并下劃給地方的全國(guó)人均財(cái)政收入基尼系數(shù)與在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅并下劃給地方的全國(guó)人均財(cái)政收入基尼系數(shù)的差值。

判斷標(biāo)準(zhǔn)：若ΔG<0，則i稅目在消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅比在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅并下劃地方更有利于促進(jìn)地方財(cái)力均衡，可優(yōu)先考慮后移該稅目的征稅環(huán)節(jié)；否則，該稅目若作為地方稅更適宜在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，暫不考慮后移征稅環(huán)節(jié)，而是直接下劃給地方。

(三)分析維度三：征稅環(huán)節(jié)后移影響地方稅收稅源背離程度

稅收稅源背離是指存在稅收收入與稅負(fù)歸屬不對(duì)稱的現(xiàn)象，違背稅收與稅源相一致的原則。如若在消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅，原則上能使得稅源地成為稅收收入歸屬地，消費(fèi)稅在地區(qū)間的轉(zhuǎn)移會(huì)得到有效緩解，相對(duì)而言更為合理和激勵(lì)兼容，并且對(duì)企業(yè)而言，可以得到政府一視同仁的待遇，有利于形成行業(yè)良性競(jìng)爭(zhēng)與健康發(fā)展。本文在討論消費(fèi)稅各稅目征稅環(huán)節(jié)是否適宜后移時(shí)，將以稅收稅源背離度作為一個(gè)重要參考指標(biāo)，論證某稅目的征稅環(huán)節(jié)后移到消費(fèi)端，各省份消費(fèi)稅稅收與稅源是否背離，稅源背離程度是否會(huì)縮小，若與生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅相比有一半以上的省份稅收稅源背離度縮小，那么該稅目消費(fèi)稅在下劃給地方時(shí)，征稅環(huán)節(jié)適合后移。

如表1總結(jié)所示，現(xiàn)有文獻(xiàn)對(duì)稅收與稅源背離的典型研究方法包括實(shí)地調(diào)查法(靳萬(wàn)軍，2007)、稅收與經(jīng)濟(jì)體量比例差異法(劉金山 等，2009；劉海云 等，2017)、投入產(chǎn)出計(jì)量法(王群 等，2015)等。

表1 稅收與稅源背離度實(shí)證研究方法的對(duì)比

基于數(shù)據(jù)的可得性，借鑒劉海云等(2017)，本文采用稅收與經(jīng)濟(jì)體量比例差異法測(cè)算消費(fèi)稅改革中各地稅收稅源的背離情況。比例差異法的原理為區(qū)域經(jīng)濟(jì)是區(qū)域稅收的來(lái)源，因此一定規(guī)模的經(jīng)濟(jì)總量應(yīng)當(dāng)產(chǎn)生相應(yīng)規(guī)模的稅收數(shù)額。其中，區(qū)域經(jīng)濟(jì)總量一般用地區(qū)生產(chǎn)總值 (GDP) 來(lái)表示, 區(qū)域稅收總量用經(jīng)過(guò)縱向分配后歸屬于本區(qū)域的地方級(jí)稅收來(lái)表示。具體到消費(fèi)稅各稅目，測(cè)算公式如下：

Δ|S|=|S|-|S|

判斷標(biāo)準(zhǔn)：若固定年份有超過(guò)1/2的省份的Δ|S|<0，則說(shuō)明i稅目在消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅相比在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅對(duì)大多數(shù)省份的稅收稅源背離具有改善作用，因此在下劃給地方時(shí)更適合后移征稅環(huán)節(jié)；否則，現(xiàn)有條件下不適宜后移征稅環(huán)節(jié)。同時(shí)，如果S

(四)分析維度四：征稅環(huán)節(jié)后移影響稅源監(jiān)管可控

現(xiàn)有文獻(xiàn)對(duì)后移消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)并下劃給地方的探討中，普遍擔(dān)憂的問(wèn)題是后移消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)會(huì)加大征管成本，造成稅收流失。國(guó)發(fā)〔2019〕21號(hào)規(guī)定后移消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)并下劃給地方需在征管可控的前提下進(jìn)行。因此，能否有效管控是某品目征稅環(huán)節(jié)是否適合后移的關(guān)鍵考量因素之一。

征管可控的評(píng)價(jià)方面，參考孟瑩瑩(2016)、馮俏彬(2017)、張春雷等(2018)、張學(xué)誕(2018)、謝貞發(fā)等(2020)、楊曉妹等(2020)、張靜(2021)等，本文提出以下指標(biāo)體系：一是征稅成本收入比。主要從稅務(wù)部門的角度衡量收益與成本的比率，影響因素有納稅主體的數(shù)量、銷售渠道的復(fù)雜程度和數(shù)量多少、稅收數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)的完善程度等。二是納稅成本收入比。主要從納稅主體的角度衡量納稅遵從意愿和難易程度，影響因素主要有應(yīng)稅消費(fèi)品是否有完善的登記制度、銷售是否實(shí)行牌照或?qū)Ｙu制度、相關(guān)的稅收征管法律與政策是否完善等。三是消費(fèi)稅應(yīng)稅稅目自身的特征。主要是稅基是否易流動(dòng)、稅源是否分散等影響消費(fèi)稅征管難易程度的因素。具體指標(biāo)如表2所示。

表2 消費(fèi)稅稅收征管可控的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

三、分品目消費(fèi)稅后移征稅環(huán)節(jié)改革效應(yīng)預(yù)估分析

鑒于消費(fèi)稅下劃地方改革的基期年份和基數(shù)存量確定的復(fù)雜性和難以預(yù)測(cè)，本文沒(méi)有報(bào)告增量下劃的改革方案的政策效應(yīng)，增量下劃的數(shù)據(jù)測(cè)算顯示的是改革的短期效應(yīng)，而且由于改革初期增量較少導(dǎo)致改革效應(yīng)并不明顯。消費(fèi)稅下劃地方的目標(biāo)是要健全地方稅體系，增加地方收入，可以預(yù)計(jì)將來(lái)上繳中央的存量基數(shù)應(yīng)該不會(huì)再隨消費(fèi)稅收入增長(zhǎng)而提高(即使有增長(zhǎng)也應(yīng)該不會(huì)是高增長(zhǎng))，否則消費(fèi)稅下劃地方將難以起到支撐地方稅體系的作用。在對(duì)上繳中央的存量基數(shù)作出不增長(zhǎng)或低增長(zhǎng)的合理假設(shè)后，可以推測(cè)將來(lái)上繳中央的基數(shù)存量占消費(fèi)稅收入比重呈下降趨勢(shì)，假以時(shí)日，下劃地方增量消費(fèi)稅收入將接近全部下劃的效果。因此，本文用四大稅目后移征稅環(huán)節(jié)全部下劃地方的數(shù)據(jù)來(lái)模擬評(píng)估征稅環(huán)節(jié)后移收入下劃地方改革將產(chǎn)生的長(zhǎng)期最終效應(yīng)。

(一)卷煙消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)后移改革的測(cè)算分析

1.后移卷煙消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)將有利于多數(shù)省份的財(cái)力增長(zhǎng)以2019年數(shù)據(jù)為例，卷煙消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)后移并下劃地方，可模擬測(cè)算出各省份的ΔFR情況(見(jiàn)圖1)。從全國(guó)層面看，有27個(gè)省份的ΔFR為正值，4個(gè)省份的ΔFR為負(fù)值。具體而言，ΔFR為負(fù)的4個(gè)省份分別是云南、湖北、上海和湖南，其中云南最為明顯，ΔFR為-548.10億元，緊隨其后的湖北、上海分別為-285.89億元、-285.36億元，湖南也達(dá)-72.89億元。上述結(jié)果表明，若將卷煙消費(fèi)稅作為地方稅， 后移其征稅環(huán)節(jié)對(duì)拉動(dòng)27個(gè)省份的財(cái)政收入增長(zhǎng)更有效，對(duì)云南等4個(gè)省份的財(cái)政收入增長(zhǎng)的拉動(dòng)則遜色于在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收。原因主要是，上述四個(gè)省份均為卷煙生產(chǎn)大省但不是消費(fèi)大省(唐明 等，2020；楊曉妹 等，2020)，因此，征稅環(huán)節(jié)的后移改革對(duì)上述四省份的財(cái)政增收影響很大。反觀廣東，作為卷煙消費(fèi)大省，后移征稅環(huán)節(jié)對(duì)其財(cái)政收入的拉動(dòng)作用非?？捎^。

圖1 2019年卷煙(A)改革導(dǎo)致的ΔFRAj分布情況(單位：億元)

如前分析，后移卷煙消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)對(duì)各個(gè)省份的影響差別較大，但整體而言，2019年有超過(guò)90%的省份實(shí)現(xiàn)了財(cái)政收入的增長(zhǎng)。為了進(jìn)一步說(shuō)明問(wèn)題，將時(shí)間擴(kuò)展至2015—2019年，每一年均有超過(guò)80%的省份實(shí)現(xiàn)財(cái)政收入的增長(zhǎng)。因此，就增收指標(biāo)來(lái)看，卷煙的消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)適合后移。

2.后移卷煙消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)將促進(jìn)區(qū)域財(cái)力均衡

在財(cái)力均衡影響方面，若對(duì)卷煙在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅并下劃地方，全國(guó)2015—2019年五年平均的人均財(cái)政基尼系數(shù)是0.27330，征稅環(huán)節(jié)后移之后，五年平均人均財(cái)政基尼系數(shù)減小為0.27049，減小了0.00281，說(shuō)明卷煙消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)后移會(huì)有利于實(shí)現(xiàn)地方財(cái)力均衡，即滿足稅目征稅環(huán)節(jié)后移的第二個(gè)條件。因此，從人均財(cái)政基尼系數(shù)判定標(biāo)準(zhǔn)來(lái)看，卷煙消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)適合后移。

3.后移卷煙消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)將改善區(qū)域稅收稅源背離度如圖2和表3所示，卷煙在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅與在消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅各省份的稅收稅源背離度差距較大。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，稅收稅源背離度S較大的省份為江蘇、廣東、云南、湖南、湖北等，其中江蘇、廣東為稅收收入流出地，S分別為-5.26%、-4.74%；云南作為最大的稅收收入流入地，其S高達(dá)9.91%，湖南、湖北與云南有一定的差距，仍分別達(dá)4.19%、3.96%。在消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅，江蘇、上海、北京、云南、貴州等的稅收稅源背離度S較大，其中江蘇、上海、北京為前三大稅收收入流出地，S分別為-4.10%、-2.31%、-2.26%；云南作為稅收收入流入地，其S為1.71%，貴州與其相差不大，以1.67%的背離度成為第二大稅收收入流入地。若征稅環(huán)節(jié)由生產(chǎn)環(huán)節(jié)后移至消費(fèi)環(huán)節(jié)，僅有7個(gè)省份稅收收入受損，其中上海、湖北的消費(fèi)稅稅收收入流向從流入地變?yōu)榱鞒龅亍?/p>

圖2 2015—2019年卷煙(A)改革下各省份稅源稅收背離度SAj生、SAj消五年平均情況(單位：%)

表3 2015—2019年卷煙(A)征稅環(huán)節(jié)后移改革各省份稅源稅收背離度SAj五年平均情況

整體而言，對(duì)卷煙在消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅時(shí)各省份稅收稅源背離度曲線波動(dòng)起伏更小。進(jìn)一步結(jié)合表3可知，有21個(gè)省份的Δ|S|<0，稅收稅源背離度降低，說(shuō)明后移卷煙消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)對(duì)近2/3的省份的稅收稅源背離程度呈改善效應(yīng)。從這個(gè)指標(biāo)來(lái)看，卷煙的消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)適合后移。

4.現(xiàn)有征管條件可滿足卷煙在消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅

從稅收征管的角度觀察，卷煙銷售渠道較為復(fù)雜，大型商超、網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)、便利店等均可銷售，并且零售商戶數(shù)2020年已超過(guò)500萬(wàn)戶?？梢?jiàn)，若將卷煙征稅環(huán)節(jié)后移，會(huì)在一定程度上增大征管工作量。就卷煙消費(fèi)稅稅源自身特征來(lái)看，2020年全國(guó)卷煙銷量約5000萬(wàn)箱，稅源分散在各個(gè)省份，由此反映出若是對(duì)卷煙在消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅，則會(huì)導(dǎo)致稅源更為分散。在稅源的流動(dòng)性方面，煙民對(duì)卷煙品牌、需求量的偏好一般具有路徑依賴，會(huì)受到過(guò)去消費(fèi)行為的影響，并且煙民作為各省居民，在省際的流動(dòng)性較小。因此，若是對(duì)卷煙在消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅，各省份的稅源流動(dòng)性較弱，稅收具有穩(wěn)定性。

在相關(guān)制度建設(shè)層面，國(guó)家對(duì)卷煙的銷售實(shí)行專賣制度，《煙草專賣許可證管理辦法實(shí)施細(xì)則》(國(guó)煙法〔2020〕205號(hào)文)明確規(guī)定，從事煙草制品零售業(yè)務(wù)的公民、法人和其他組織須申請(qǐng)領(lǐng)取煙草專賣零售許可證，由其經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所所在地縣級(jí)煙草專賣局受理、審查和審批。零售環(huán)節(jié)的專賣制度為卷煙消費(fèi)稅在消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅提供了制度保障，專賣許可證管理使各省份能準(zhǔn)確掌握本省煙草消費(fèi)的數(shù)額。另外，《煙草行業(yè)信息化發(fā)展規(guī)劃(2014—2020年)》曾提出，我國(guó)卷煙銷售的發(fā)展方向是與“互聯(lián)網(wǎng)+”融合，以實(shí)現(xiàn)數(shù)字控稅，2018年全國(guó)行業(yè)卷煙銷售會(huì)議同樣強(qiáng)調(diào)了“要繼續(xù)加強(qiáng)互聯(lián)網(wǎng)+新零售的探索與實(shí)踐”。

綜上分析，若將卷煙消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)后移，會(huì)導(dǎo)致納稅主體數(shù)量增多并且更加分散，但是煙草專賣制度的完善與數(shù)字控稅的建設(shè)雙管齊下，讓數(shù)據(jù)成為資源，稅收征管問(wèn)題將迎刃而解。

5.綜合分析說(shuō)明

根據(jù)上述各指標(biāo)分析，可知將卷煙消費(fèi)稅劃為地方稅，可以拉動(dòng)地方財(cái)力增長(zhǎng)和促進(jìn)區(qū)域財(cái)力均衡，更適宜在消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅。卷煙作為消費(fèi)稅第一大稅目，將其下劃地方，對(duì)收不抵支的地方財(cái)政而言可謂雪中送炭。具體效果可用各省份財(cái)政收支缺口的彌補(bǔ)程度這一指標(biāo)說(shuō)明，計(jì)算方法如下：

如圖3所示，根據(jù)模擬測(cè)算的數(shù)據(jù)，后移卷煙消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)并下劃給地方對(duì)各省份的財(cái)政收支缺口均有一定的彌補(bǔ)，浙江尤為顯著，其財(cái)政收支缺口縮減率可達(dá)26.45%，上海、江蘇、福建、山東、廣東等五省份的縮減率均大于10%。由此可見(jiàn)，卷煙消費(fèi)稅可在一定程度上彌補(bǔ)地方由于主體稅種缺失、減稅降費(fèi)等引發(fā)的財(cái)政收支缺口。

圖3 2015—2019年后移卷煙(A)消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)并下劃地方對(duì)各省份財(cái)政收支缺口的五年平均縮減率(單位：%)

另外，在降低各省份稅收稅源背離度方面，卷煙在消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅是較優(yōu)選擇，對(duì)減少稅收稅源不一致帶來(lái)的政府稅收惡性競(jìng)爭(zhēng)及其他問(wèn)題具有更顯著的效果。考慮到征管成本和稅收征收效率，我國(guó)煙草實(shí)行專賣制度并且煙草銷售與大數(shù)據(jù)結(jié)合越來(lái)越緊密，征管部門可全面掌握卷煙消費(fèi)情況，加之長(zhǎng)期來(lái)看卷煙消費(fèi)者在省際不易流動(dòng)，各省份的稅源具有一定的穩(wěn)定性，由此在征管方面，卷煙的消費(fèi)稅也適合在消費(fèi)環(huán)節(jié)征收。綜合各種指標(biāo)和相關(guān)分析，消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)后移且收入下劃，卷煙這一消費(fèi)稅稅目適合優(yōu)先改革。

(二)白酒消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)后移改革的測(cè)算與分析

1.后移白酒消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)將不有利于多數(shù)省份的財(cái)力增長(zhǎng)

假設(shè)2019年白酒消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)后移并下劃地方，可模擬測(cè)算各省份的ΔFR情況。如圖4所示，10個(gè)省份的ΔFR為正值，21個(gè)省份為負(fù)值，表明白酒在消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅對(duì)10個(gè)省份的財(cái)政收入增長(zhǎng)更有效，而對(duì)21個(gè)省份的財(cái)政收入增長(zhǎng)的拉動(dòng)效果不及在生產(chǎn)環(huán)節(jié)。對(duì)于這一結(jié)果可以從酒類生產(chǎn)廠商分布及白酒消費(fèi)分布兩方面分析。首先，從白酒上市公司的分布來(lái)看，截至2021年6月，國(guó)內(nèi)有白酒上市公司19家，其中，4家位于四川、4家位于安徽、2家屬地為甘肅、2家屬地為江蘇，其余上市公司分布于貴州、山西、新疆、青海、湖南、北京、河北等地。除此之外，山東等省份的白酒生產(chǎn)企業(yè)也較多?？梢?jiàn)，生產(chǎn)企業(yè)的分布在省際較為分散。就白酒消費(fèi)地而言，根據(jù)《2018年線上酒業(yè)消費(fèi)報(bào)告》可知，白酒消費(fèi)大省以山東、安徽、江蘇等為代表，均分布于東部發(fā)達(dá)地區(qū)，較為集中。兩種征稅環(huán)節(jié)下白酒稅源在省級(jí)層面的分散程度不相同，消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅時(shí)稅源更為集中，由此造成少數(shù)省份獲益，而超過(guò)2/3的省份受損。

圖4 2019年白酒(B)改革導(dǎo)致的ΔFRBj分布情況(單位：億元)

就單個(gè)省份來(lái)看，兩種不同的征稅環(huán)節(jié)對(duì)四川的財(cái)政增收的影響程度差距最大，即若將白酒消費(fèi)稅作為地方稅，其征稅環(huán)節(jié)后移將會(huì)導(dǎo)致四川減少200多億元的財(cái)政收入。原因主要為四川省是我國(guó)白酒生產(chǎn)的第一大省，其2018年的白酒生產(chǎn)額占全國(guó)白酒生產(chǎn)總額的43.13%，白酒上市公司中的五糧液、瀘州老窖、舍得酒業(yè)、水井坊均位于四川，因此若對(duì)白酒在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，大規(guī)模的白酒生產(chǎn)公司會(huì)對(duì)四川貢獻(xiàn)大額的消費(fèi)稅稅收收入，但若后移征稅環(huán)節(jié)則會(huì)造成消費(fèi)稅稅收流出，對(duì)其不利。

如前分析，2019年僅有10個(gè)省份ΔFR>0，即在消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅比在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅僅對(duì)10個(gè)省份更有利，不滿足前文所述的第一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。將時(shí)間擴(kuò)展至2015—2019年，ΔFR>0的省份每年均不超過(guò)總省份個(gè)數(shù)的1/2，即后移白酒消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)相較于后移前對(duì)多數(shù)省份更為不利。因此就增收指標(biāo)來(lái)看，白酒的消費(fèi)稅若下劃給地方，其征收環(huán)節(jié)不適合后移。

2.后移白酒消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)導(dǎo)致區(qū)域財(cái)力失衡程度擴(kuò)大

白酒消費(fèi)稅下劃給地方若在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，2015—2019年五年平均的各省份人均財(cái)政基尼系數(shù)是0.28425，而征稅環(huán)節(jié)后移之后，五年平均人均財(cái)政基尼系數(shù)增大為0.28547，增大了0.00122，說(shuō)明白酒消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)后移加大地方政府間的財(cái)力不均衡，這一結(jié)果不滿足稅目征稅環(huán)節(jié)后移的第二個(gè)條件，因此從促進(jìn)地方財(cái)力均衡來(lái)看，白酒消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)不適合后移。

3.后移白酒消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)改善區(qū)域稅收稅源背離度

如圖5所示：對(duì)白酒在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，作為稅收收入流入地的四川的稅收稅源背離程度最大，S為29.6%；作為稅收收入流出地的廣東的S較大，為-9.7%，浙江、上海的S絕對(duì)值超過(guò)4%。在消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅，各省份的稅收稅源背離度均不超過(guò)4%，有29個(gè)省份S的絕對(duì)值小于1%，作為稅收收入流出地的江蘇S最大，為-3.15%，但有12個(gè)省份稅收收入受損，其中，山東、河南和湖北由稅收流入地變成稅收流出地。

圖5 2015—2019年白酒(B)征稅環(huán)節(jié)改革前后各省份稅源稅收背離度SBj生、SBj消五年平均情況(單位：%)

整體而言，對(duì)白酒在消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅時(shí)各省份稅收稅源背離度曲線波動(dòng)起伏更小，進(jìn)一步結(jié)合表4可知有28個(gè)省份的Δ|S|<0，后移征稅環(huán)節(jié)使得28個(gè)省份稅收稅源背離度降低，說(shuō)明白酒的征稅環(huán)節(jié)由生產(chǎn)環(huán)節(jié)改為消費(fèi)環(huán)節(jié)對(duì)各省份的稅收稅源背離程度總體呈改善效應(yīng)。從這個(gè)指標(biāo)來(lái)看，白酒消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)適合后移。

表4 2015—2019年白酒(B)征稅環(huán)節(jié)后移改革各省份稅源稅收背離度SBj五年平均情況

4.現(xiàn)有征管條件較難滿足白酒在消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅

白酒作為我國(guó)傳統(tǒng)文化的重要部分，在我國(guó)的需求量巨大，消費(fèi)群體廣泛，存在著眾多的白酒經(jīng)銷商和零售商，同時(shí)除了茅臺(tái)五糧液等大型白酒上市企業(yè)，大多白酒品牌都是區(qū)域性品牌，以終端零售點(diǎn)扎根當(dāng)?shù)叵M(fèi)市場(chǎng)。白酒企業(yè)80%的收益來(lái)源于線下渠道，酒企營(yíng)銷數(shù)字化雖是一個(gè)趨勢(shì)，但目前大數(shù)據(jù)在白酒行業(yè)的滲透率不高，很難掌控稅源。從這個(gè)方面來(lái)說(shuō)，白酒不適宜在消費(fèi)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅并下劃給地方。

5.綜合分析說(shuō)明

綜合以上定量和定性分析，若將白酒消費(fèi)稅下劃給地方，在銷售環(huán)節(jié)征收相較于生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收導(dǎo)致過(guò)半數(shù)省份的財(cái)力增長(zhǎng)變差，并且也不有利于減小地方政府間的財(cái)力差距。雖然后移征稅環(huán)節(jié)會(huì)減小大多省份的稅收稅源背離度，但由此增加的大量納稅主體會(huì)加大征管成本，考慮到商販和小酒廠等非正規(guī)銷售渠道，稅源管理的復(fù)雜程度將遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)我國(guó)現(xiàn)階段的稅收征管能力。因此，現(xiàn)階段不宜將白酒的征稅環(huán)節(jié)后移。

(三)成品油消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)后移改革的測(cè)算與分析

1.后移成品油消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)將有利于多數(shù)省份的財(cái)力增長(zhǎng)

若2019年成品油征稅環(huán)節(jié)后移并下劃地方，可模擬測(cè)算出各省份的ΔFR情況(如圖6所示)。從全國(guó)層面看，有17個(gè)省份的ΔFR為正值，13個(gè)省份為負(fù)值，西藏為0。具體而言，ΔFR為負(fù)的省份中山東、遼寧的數(shù)值最為明顯，ΔFR分別為-391.00億元和-350.89億元。上述結(jié)果表明若將成品油作為地方稅，后移其消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)對(duì)拉動(dòng)17個(gè)省份的財(cái)政收入增長(zhǎng)更有效，對(duì)天津等13個(gè)省份的財(cái)政收入增長(zhǎng)的拉動(dòng)則遜色于在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收。原因主要是，山東和遼寧是我國(guó)的煉油大省，石油資源非常豐富，其成品油(汽油、柴油和燃料油)生產(chǎn)量均位于全國(guó)前列，說(shuō)明在生產(chǎn)地原則下征收的消費(fèi)稅稅額較大，后移消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)使其消費(fèi)稅稅額驟降。反觀ΔFR正值最大省份四川，其大力發(fā)展成品油零售行業(yè)，其銷售企業(yè)的成品油高達(dá)千萬(wàn)噸級(jí)，以建設(shè)世界一流新零售企業(yè)為目標(biāo)，后移征稅環(huán)節(jié)對(duì)其財(cái)政收入的拉動(dòng)作用非?？捎^。

圖6 2019年成品油(C)改革導(dǎo)致的ΔFRCj分布情況(單位：億元)

由上述分析可知，后移成品油消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)對(duì)各個(gè)省份的影響差別較大，但就整體而言，2019年有超過(guò)58%的省份實(shí)現(xiàn)了財(cái)政收入的增長(zhǎng)。為了進(jìn)一步說(shuō)明問(wèn)題，將時(shí)間擴(kuò)展至2015—2019年，每一年均有超過(guò)58%的省份實(shí)現(xiàn)財(cái)政收入的增長(zhǎng)。因此，就增收指標(biāo)來(lái)看，成品油的消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)適合后移。

2.后移成品油消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)將促進(jìn)區(qū)域財(cái)力均衡

全國(guó)2015—2019年五年平均的人均財(cái)政基尼系數(shù)是0.28226，成品油征稅環(huán)節(jié)后移之后，五年平均人均財(cái)政基尼系數(shù)減小為0.28051，減小了0.00175，說(shuō)明成品油消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)后移會(huì)有利于實(shí)現(xiàn)地方財(cái)力均衡，即滿足稅目征稅環(huán)節(jié)后移的第二個(gè)條件，因此從人均財(cái)政基尼系數(shù)這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)看，成品油消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)適合后移。

3.后移成品油消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)將改善區(qū)域稅收稅源背離度

如圖7和表5所示，對(duì)成品油在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅與在消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅的各省份的稅收稅源背離度差距較大。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，稅收稅源背離度S較大的省份為山東、遼寧、江蘇、河南和廣東等，其中山東、遼寧為稅收流入地，S分別為17.64%和8.17%；江蘇、河南和廣東作為稅收流出地，S分別為-5.37%、-4.09%和-3.65%。在消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅，曲線波動(dòng)趨勢(shì)與生產(chǎn)地原則征消費(fèi)稅的曲線波動(dòng)趨勢(shì)類似，但起伏頂點(diǎn)數(shù)值相差較大；某些省份的稅收流向會(huì)發(fā)生逆轉(zhuǎn)，如四川由較大的稅收流出地變?yōu)槎愂樟魅氲?。較重要的變化可以從圖7中看出，消費(fèi)地原則下的各省份稅收稅源背離度曲線波動(dòng)變平緩。有11個(gè)省份稅收收入輕微受損，陜西由稅收流入地變?yōu)槎愂樟鞒龅亍?/p>

圖7 2015—2019年成品油(C)改革下各省份稅源稅收背離度SCj五年平均情況(單位：%)

整體而言，對(duì)成品油在消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅時(shí)各省份稅收稅源背離度曲線波動(dòng)起伏更小，進(jìn)一步結(jié)合表5可知有28個(gè)省份Δ|S|<0，稅收稅源背離度降低，說(shuō)明后移成品油消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)對(duì)近90%的省份的稅收稅源背離程度呈改善效應(yīng)。從這個(gè)指標(biāo)來(lái)看，成品油的消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)適合后移。

表5 2015—2019年成品油(C)征稅環(huán)節(jié)后移改革各省份稅源稅收背離度SCj五年平均情況

4.現(xiàn)有征管條件滿足成品油在消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅

我國(guó)煉油廠分布相對(duì)集中，納稅人和稅源相對(duì)集中降低了征收成本。全國(guó)民營(yíng)加油站眾多，數(shù)量高達(dá) 10.66萬(wàn)座以上。相較于煉油廠，處于零售環(huán)節(jié)的加油站分散，資質(zhì)和管理水平良莠不齊，可能存在不開(kāi)票銷售方式。這需要增加征管方面的投入，完善加油站智能稅控系統(tǒng)，改變征收方式，減少加油站的現(xiàn)金交易，杜絕隱匿銷售收入偷逃稅現(xiàn)象，加大稅收監(jiān)管力度，有利于維護(hù)成品油市場(chǎng)秩序。零售點(diǎn)眾多不便管理，但同時(shí)能反映出生產(chǎn)地稅源過(guò)于集中，將消費(fèi)稅劃歸至消費(fèi)地更符合稅收收入與稅負(fù)歸屬一致的原則。

綜上分析，若將成品油消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)后移，會(huì)導(dǎo)致納稅主體數(shù)量增多并且更加分散，同時(shí)也說(shuō)明消費(fèi)稅劃歸至消費(fèi)地才更符合稅收收入與稅負(fù)歸屬一致，但是要加強(qiáng)成品油智能稅控系統(tǒng)的控稅能力，稅收征管問(wèn)題將迎刃而解。

5.綜合分析說(shuō)明

綜合以上定量和定性分析，若將成品油消費(fèi)稅下劃給地方，在零售環(huán)節(jié)征收相較于生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收對(duì)大部分省份的財(cái)力增長(zhǎng)更有利，并且更有利于減小地方政府間的財(cái)力均衡差距，可以降低大部分省份的稅收稅源背離度，能改善現(xiàn)行稅收稅源背離的程度，關(guān)鍵需要增加征管成本來(lái)實(shí)現(xiàn)智能稅控。因此，宜將成品油的征稅環(huán)節(jié)后移。

(四)小汽車消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)后移改革的測(cè)算與分析

1.后移小汽車消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)將有利于多數(shù)省份的財(cái)力增長(zhǎng)

若2019年實(shí)行小汽車消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)后移改革，可模擬測(cè)算出各省份的ΔFR情況(見(jiàn)圖8)?？梢钥吹剑?2個(gè)省份的ΔFR為正值，9個(gè)省份的ΔFR為負(fù)值。具體而言，ΔFR為負(fù)的9個(gè)省份分別是北京、天津、遼寧、吉林、上海、湖北、廣東、廣西和重慶，其中吉林最為明顯，ΔFR為-118.69億元。上述結(jié)果表明若將小汽車消費(fèi)稅作為地方稅，后移其消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)對(duì)拉動(dòng)22個(gè)省份的財(cái)政收入增長(zhǎng)更有效，對(duì)吉林等9個(gè)省份的財(cái)政收入增長(zhǎng)的拉動(dòng)則遜色于在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收。這是因?yàn)?，重要汽車生產(chǎn)基地集中性強(qiáng)，例如ΔFR負(fù)值明顯的吉林，省內(nèi)分布著全國(guó)重要的汽車生產(chǎn)基地，有一汽豐田、一汽大眾等知名汽車品牌。反觀ΔFR為正的省份中，相對(duì)較大的省份是江蘇，ΔFR為66.58億元。原因主要是江蘇位于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的東部沿海地區(qū)，百姓生活水平比較高，經(jīng)常是小汽車銷量冠軍。

圖8 2019年小汽車(D)改革導(dǎo)致的ΔFRDj分布情況(單位：億元)

由上述分析可知，后移小汽車消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)對(duì)各個(gè)省份的影響差別較大，但就整體而言，2019年有超過(guò)71%的省份實(shí)現(xiàn)了財(cái)政收入的增長(zhǎng)。為了進(jìn)一步說(shuō)明問(wèn)題，將時(shí)間擴(kuò)展至2015—2019年，每一年均有超過(guò)65%的省份實(shí)現(xiàn)財(cái)政收入的增長(zhǎng)。因此，就增收指標(biāo)來(lái)看，小汽車的消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)適合后移。

2.后移小汽車消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)將促進(jìn)區(qū)域財(cái)力均衡

在對(duì)地方財(cái)力均衡的影響方面，若對(duì)小汽車在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅并下劃地方，全國(guó)2015—2019年五年平均的人均財(cái)政基尼系數(shù)是0.28508，將小汽車征稅環(huán)節(jié)后移之后，五年平均人均財(cái)政基尼系數(shù)減小為0.28433，減小了0.00075，說(shuō)明小汽車消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)后移會(huì)有利于實(shí)現(xiàn)地方財(cái)力均衡，此即滿足稅目征稅環(huán)節(jié)后移的第二個(gè)條件，因此從人均財(cái)政基尼系數(shù)這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)看，小汽車消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)適合后移。

3.后移小汽車消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)將改善區(qū)域稅收稅源背離度

從圖9和表6可以看出，對(duì)小汽車在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅與在消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅各省份的稅收稅源背離度差距較大。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，稅收稅源背離度S較大的省份為吉林、上海、廣西和重慶，也是主要的稅收流入地，S分別為8.41%、5.92%、6.33%和5.66%；江蘇和山東為主要的稅收流出地，S分別為-6.25%和-4.39%。在消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅，河北和廣東的稅收稅源背離度S較大，同時(shí)也是主要的稅收收入流出地，其S分別為-1.36%和-0.44%。在消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅，有10個(gè)省份稅收收入輕微受損，北京、天津、上海、湖北和重慶由稅收流入地變?yōu)槎愂樟鞒龅亍?/p>

圖9 2015—2019年小汽車(D)改革下各省份稅源稅收背離度SDj五年平均情況(單位：%)

整體而言，對(duì)小汽車在消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅時(shí)各省份稅收稅源背離度曲線波動(dòng)起伏更小，進(jìn)一步結(jié)合表6可知有29個(gè)省份的Δ|S|<0，稅收稅源背離度降低，說(shuō)明后移小汽車消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)對(duì)93.55%的省份的稅收稅源背離程度呈改善效應(yīng)。從這個(gè)指標(biāo)來(lái)看，小汽車的消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)適合后移。

表6 2015—2019年小汽車(D)征稅環(huán)節(jié)后移改革各省份稅源稅收背離度SDj五年平均情況

(續(xù)表6)

4.現(xiàn)有征管條件已滿足小汽車在消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅

小汽車征收環(huán)節(jié)后移，地方政府承擔(dān)著汽車消費(fèi)快速增長(zhǎng)后的交通擁堵成本和道路、停車場(chǎng)等基礎(chǔ)設(shè)施投入成本，所以將小汽車征收環(huán)節(jié)后移是真正能夠做到使收入穩(wěn)步下劃到地方的措施。

如表7所示，小汽車產(chǎn)業(yè)基地主要分布在吉林、北京、天津、上海、重慶、湖北和廣東，但銷售廠商遍布全國(guó)各地，生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收小汽車消費(fèi)稅導(dǎo)致稅源過(guò)于集中，不利于各地政府的收入的公平性。如果環(huán)節(jié)后移，有利于發(fā)揮消費(fèi)稅調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用。

表7 中國(guó)汽車主要生產(chǎn)基地分布情況

根據(jù)汽車工業(yè)協(xié)會(huì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，2020年，汽車產(chǎn)銷分別完成2522.5萬(wàn)輛和2531.1萬(wàn)輛，消費(fèi)地的小汽車零售數(shù)量大于生產(chǎn)地的小汽車生產(chǎn)數(shù)量，說(shuō)明汽車消費(fèi)地更能直觀反映當(dāng)年的小汽車消費(fèi)情況，進(jìn)而更為精準(zhǔn)地體現(xiàn)出小汽車的消費(fèi)稅稅收情況。購(gòu)置小汽車需要繳納車輛購(gòu)置稅并辦理車輛購(gòu)置稅完稅證明，同時(shí)會(huì)在系統(tǒng)中記載車輛信息，征管相對(duì)便捷有效。

綜合各方面分析，若將小汽車消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)后移，符合稅收收入與稅負(fù)歸屬一致，零售分散但交易市場(chǎng)關(guān)聯(lián)性強(qiáng)，相關(guān)管理系統(tǒng)信息完備，能夠很好實(shí)施消費(fèi)稅征管，無(wú)須額外增加大量的征收成本。

5.綜合分析說(shuō)明

如前論證，若將小汽車消費(fèi)稅下劃給地方，在零售環(huán)節(jié)征收相較于生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收對(duì)大部分省份的財(cái)力增長(zhǎng)更有利，并且更有利于減小地方政府間的財(cái)力均衡差距，可以降低大部分省份的稅收稅源背離度，說(shuō)明能改善現(xiàn)在稅收稅源背離的程度，同時(shí)汽車管理系統(tǒng)信息完備便于稅收征管。因此，宜將小汽車的征稅環(huán)節(jié)后移。

(五)綜合稅目后移并下劃的測(cè)算與分析

由前文分析可知，卷煙、成品油、小汽車在現(xiàn)有的征管條件下，均適合后移征稅環(huán)節(jié)并下劃地方。但是前文的討論均是分稅目改革，單個(gè)稅目后移征稅環(huán)節(jié)并下劃地方可能在促進(jìn)地方財(cái)力增長(zhǎng)、縮小區(qū)域間財(cái)政差異、改善稅收稅源背離度方面均有積極的影響，但是不排除三個(gè)稅目全部改革后可能出現(xiàn)地區(qū)間財(cái)力差異擴(kuò)大問(wèn)題，因此三個(gè)稅目改革的綜合效果如何還需要進(jìn)一步探究。仍舊采用財(cái)力增長(zhǎng)指標(biāo)ΔF、人均財(cái)政收入基尼系數(shù)G、稅收稅源背離度指標(biāo)Δ|S|進(jìn)行定量分析。

1.卷煙、成品油、小汽車均后移征稅環(huán)節(jié)將更利于促進(jìn)地方財(cái)力增長(zhǎng)

以2019年為例，卷煙、成品油、小汽車全部后移征稅環(huán)節(jié)并下劃地方，可測(cè)算各省份的ΔF情況(見(jiàn)圖 10)。若2019年實(shí)行三種稅目征稅環(huán)節(jié)后移改革，則會(huì)有22個(gè)省份的ΔF為正值，9個(gè)省份為負(fù)值，即若將三種稅目作為地方稅，對(duì)其在消費(fèi)環(huán)節(jié)征收稅對(duì)22個(gè)省份的財(cái)政收入增長(zhǎng)更有效，而另9個(gè)省份更宜在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅。

圖10 2019年綜合稅目(E)改革導(dǎo)致的ΔFEj分布情況(單位：億元)

分省份看，ΔF為負(fù)的省份中較典型的是云南、上海和湖北。三省份的ΔF分別為-524.47億元、-339.19億元、-237.61億元，同時(shí)此三省份為卷煙征稅環(huán)節(jié)后移改革過(guò)程中ΔF為負(fù)值的三個(gè)代表省份，并且云南、湖北兩省份的ΔF相較于ΔF，絕對(duì)值變小。由此可知，在綜合稅目改革中，三省份ΔF為負(fù)的主要原因是三省份卷煙征稅環(huán)節(jié)改變所致，此三省份均為卷煙生產(chǎn)大省，因此后移卷煙征稅環(huán)節(jié)會(huì)對(duì)這三省份的財(cái)政收入影響重大，就云南、湖北而言，成品油、小汽車的征稅環(huán)節(jié)同時(shí)后移對(duì)由于卷煙造成的收入流出具有彌補(bǔ)作用。

ΔF為正值的省份中較為典型的是廣東、四川和河南，三大省份的ΔF均超過(guò)了400億元，廣東拔得頭籌，ΔF為543.47億元，四川、河南緊隨其后，分別為508.86億元、461.35億元，廣東的ΔF主要由卷煙貢獻(xiàn)，卷煙改革導(dǎo)致的ΔF為498.61億元，四川、河南的ΔF主要由卷煙和成品油改革貢獻(xiàn)。

由上述分析可知，后移三種稅目消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)對(duì)各個(gè)省份的影響差別較大，但就整體而言，2019年有超過(guò)70%的省份實(shí)現(xiàn)了財(cái)政收入的增長(zhǎng)，滿足前文所述第一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。將時(shí)間擴(kuò)展至2015—2019年，每一年均有超過(guò)58%的省份實(shí)現(xiàn)財(cái)政收入的增長(zhǎng)，因此，就增收指標(biāo)來(lái)看，卷煙、成品油、小汽車消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)適合后移。

2.卷煙、成品油、小汽車均后移征稅環(huán)節(jié)將更促進(jìn)區(qū)域財(cái)力均衡

在對(duì)地方財(cái)力均衡的影響方面，如表8所示，若對(duì)卷煙、成品油、小汽車在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅并下劃地方，則2015—2019年五年平均的人均財(cái)政基尼系數(shù)是0.26836，三種稅目消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)后移之后，五年平均人均財(cái)政基尼系數(shù)減小為0.26484，減小了0.00352，人均財(cái)政收入基尼系數(shù)減少幅度大于任何單個(gè)稅目改革的減少幅度。說(shuō)明三種稅目消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)全部后移會(huì)更有利于實(shí)現(xiàn)地方財(cái)力均衡，此即滿足稅目征稅環(huán)節(jié)后移的第二個(gè)條件，因此從人均財(cái)政基尼系數(shù)這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)看，三種稅目消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)適合全部后移。

表8 2015—2019年綜合(E)改革導(dǎo)致全國(guó)人均財(cái)政基尼系數(shù)ΔGE的變化

3.卷煙、成品油、小汽車均后移征稅環(huán)節(jié)將改善區(qū)域稅收稅源背離程度

從圖11和表9可以看出，若對(duì)卷煙、白酒、小汽車三稅目在消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅，全國(guó)出現(xiàn)稅收稅源背離度絕對(duì)值異常大的省份數(shù)目減少。就稅收流出地而言，改革前即江蘇和廣東的背離度絕對(duì)值超過(guò)4%，改革后流出地的背離度絕對(duì)量均有改善。就稅收流入地而言，綜合稅目改革前背離度超過(guò)1%的省份有9個(gè)，而此9個(gè)省份的稅收稅源背離度均由于綜合稅目改革減少。改革后有17個(gè)省份稅收收入大大受益，其中，河北、山西、內(nèi)蒙古、浙江、安徽、江西、河南、四川、西藏和青海等10個(gè)省份由稅收流出地變?yōu)槎愂樟魅氲亍?/p>

圖11 2015—2019年綜合(E)改革下各省份稅源稅收背離度SEj消、SEj消五年平均情況(單位：%)

表9 2015—2019年綜合(E)改革下各省份稅源稅收背離度SEj五年平均情況

(續(xù)表9)

進(jìn)一步結(jié)合表9可知，綜合稅目征稅環(huán)節(jié)改革引起24個(gè)省份的稅收稅源背離度降低，說(shuō)明三種稅目的征稅環(huán)節(jié)改革對(duì)超過(guò)2/3省份的稅收稅源背離程度呈改善效應(yīng)，從這個(gè)指標(biāo)來(lái)看，三種稅目消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)適合全部后移。

4.綜合分析說(shuō)明

如前分析，在征管可控的前提下，三大稅目全部后移征稅環(huán)節(jié)并不會(huì)比單個(gè)稅目改革產(chǎn)生更差的結(jié)果。比如在財(cái)力增收方面，云南作為卷煙征稅環(huán)節(jié)后移最大的利益受損方，在成品油、小汽車同步改革的情況下，其改革受損的財(cái)政利益可在一定程度上得到彌補(bǔ)；在地方間財(cái)力均衡方面，三大稅目綜合改革對(duì)區(qū)域財(cái)力均衡的改善程度大于任何單個(gè)稅目；在各省份稅收稅源背離程度方面，有24個(gè)省份由于綜合稅目改革背離度降低，優(yōu)于卷煙、成品油、小汽車任一稅目單獨(dú)改革的效果。

四、結(jié)論與啟示

(一)結(jié)論

如前論證，卷煙、成品油、小汽車適合后移消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)，能增加多數(shù)省份的財(cái)政收入、促進(jìn)區(qū)域財(cái)力均衡、改善大部分省份的稅收稅源背離度,并都能征管可控，但白酒不適合后移征稅環(huán)節(jié)，原因是增收省份較少且惡化了區(qū)域財(cái)力均衡及征管不易管控。卷煙、成品油、小汽車三大稅目同時(shí)后移征稅環(huán)節(jié)并下劃地方，各省份財(cái)力增收更為顯著、省際財(cái)力更加均衡、各省份稅收稅源背離度進(jìn)一步減小。三大品目綜合改革優(yōu)于任一品目單獨(dú)改革的效果。因此，建議在相關(guān)制度完善的前提下，將卷煙、成品油、小汽車消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)同時(shí)后移至消費(fèi)端并且下劃地方。

(二)啟示

在未來(lái)消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)的改革中，整體方案是：首先研究卷煙、成品油、小汽車的“生產(chǎn)環(huán)節(jié)—批發(fā)環(huán)節(jié)—零售環(huán)節(jié)”這一鏈條，弄清楚各環(huán)節(jié)的征稅漏洞和特點(diǎn)，構(gòu)建嚴(yán)密的征稅控稅系統(tǒng)，就各稅目出臺(tái)相應(yīng)的征管細(xì)則；在征管條件有保障的前提下，將卷煙后移至批發(fā)環(huán)節(jié)，看初步效果，驗(yàn)證方案的可行性；同時(shí)，按照目前的文件要求，把高檔消費(fèi)和奢侈消費(fèi)納入消費(fèi)稅領(lǐng)域，直接在消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅下劃地方；待效應(yīng)測(cè)算結(jié)果良好時(shí)，將煙草、成品油、小汽車同時(shí)一次性全部后移至零售環(huán)節(jié)并下劃地方，以“消費(fèi)地原則”征稅；最后，在方案實(shí)施效果趨于成熟時(shí)，根據(jù)卷煙、白酒、成品油、小汽車的性質(zhì)和征稅特點(diǎn)——寓禁于征、節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境，來(lái)尋找其他可培育為消費(fèi)稅征稅的稅目，按照同性質(zhì)的征稅環(huán)節(jié)和方式，從而擴(kuò)大消費(fèi)稅征稅的品目范圍，達(dá)到擴(kuò)展地方稅源的目的。

單個(gè)稅目的改革要點(diǎn)如下：對(duì)于卷煙，可穩(wěn)步后移征稅環(huán)節(jié)，即先由生產(chǎn)環(huán)節(jié)全部后移至批發(fā)環(huán)節(jié)，由此產(chǎn)生的稅收征管壓力小于全部后移至零售環(huán)節(jié)，同時(shí)加快“數(shù)據(jù)管煙”的智能零售終端建設(shè)，以期進(jìn)一步提高稅收征管率，為征稅環(huán)節(jié)后移至消費(fèi)終端做準(zhǔn)備。對(duì)于成品油，加快推進(jìn)全國(guó)加油站智能控稅設(shè)備的全面安裝，在征管可控的情況下，在做到稅源不流失的前提下，將成品油的消費(fèi)稅后移至零售環(huán)節(jié)。逐漸形成“電子入賬才能加油”的模式，防止加油站“無(wú)票銷售”或“惡意開(kāi)票報(bào)銷”的現(xiàn)象發(fā)生。需要對(duì)成品油零售企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)管理，尤其是民營(yíng)企業(yè)，注重監(jiān)控成品購(gòu)入、銷售計(jì)提、抵扣臺(tái)賬、申報(bào)資料、稅款繳納等各個(gè)環(huán)節(jié)，形成詳細(xì)嚴(yán)密的記賬流程，構(gòu)造一個(gè)比較規(guī)范、科學(xué)的閉環(huán)體系。對(duì)于小汽車，建議加快小汽車消費(fèi)稅與車輛購(gòu)置稅等稅種的協(xié)調(diào)，在此基礎(chǔ)上，實(shí)時(shí)盤點(diǎn)汽車交易市場(chǎng)的交易模式，繼續(xù)完善小汽車信息管理系統(tǒng)，盡快將消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)后移至零售環(huán)節(jié)。同時(shí)，逐步擴(kuò)大消費(fèi)稅征稅品目的范圍，比如把高檔消費(fèi)和奢侈消費(fèi)納入消費(fèi)稅領(lǐng)域。對(duì)于這類新增消費(fèi)稅的稅目和品目，如果適合后移的在新增時(shí)直接在消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅下劃地方。

同時(shí)，應(yīng)構(gòu)建消費(fèi)稅收入?yún)^(qū)域財(cái)力協(xié)調(diào)機(jī)制。由于各省份應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)規(guī)模和消費(fèi)規(guī)模存在顯著差異，可以預(yù)見(jiàn)征稅環(huán)節(jié)后移收入下劃地方不僅會(huì)打破現(xiàn)有地域間財(cái)力分配的相對(duì)平衡，而且會(huì)引發(fā)新的不均衡，尤其是要重視和解決改革過(guò)程中可能帶來(lái)生產(chǎn)地與消費(fèi)地之間的財(cái)政利益調(diào)整問(wèn)題。從平滑改革阻力出發(fā)，中央政府可通過(guò)從上解收入中留取部分資金或者從消費(fèi)稅地方增量收入增長(zhǎng)較快的省份提取部分資金建立區(qū)域消費(fèi)稅收入?yún)f(xié)調(diào)基金，專門用于補(bǔ)助改革受損的生產(chǎn)大省以及消費(fèi)稅收入增長(zhǎng)緩慢、地方留存增量收入較少的省份，以均衡區(qū)域消費(fèi)稅收入分配，緩解地區(qū)財(cái)力嚴(yán)重失衡的狀況。以構(gòu)建區(qū)域消費(fèi)稅收入?yún)f(xié)調(diào)基金為契機(jī)，根據(jù)征稅環(huán)節(jié)后移改革對(duì)各省份的異質(zhì)性影響，圍繞財(cái)政支出責(zé)任劃分及轉(zhuǎn)移支付機(jī)制改革，構(gòu)建區(qū)域財(cái)力協(xié)調(diào)機(jī)制，以緩解地區(qū)間財(cái)力懸殊和利益沖突。