政府投資建設(shè)項目審計淺談

許明利

建設(shè)程序的審計

一、建設(shè)程序的內(nèi)容

1.投資計劃文件;2.土地規(guī)劃許可證;3.土地使用證;4.工程規(guī)劃許可證;5.消防審核意見書;6.建設(shè)資金證明;7.圖紙審查備案書;8.建設(shè)工程報建審批書;9.抗震審批書;10.招標(biāo)投標(biāo)文件;11.施工許可證;12.消防驗收手續(xù);13.竣工驗收手續(xù);等等。

二、審計依據(jù)

合同法、建筑法、招標(biāo)投標(biāo)法等。

根據(jù)國家計劃委員會（計投資〔1999〕693號）規(guī)定，“在建設(shè)項目前期工作階段，必須嚴(yán)格按照現(xiàn)行建設(shè)程序執(zhí)行?，F(xiàn)行基本建設(shè)前期工作程序包括：項目建議書、可行性研究報告、初步設(shè)計、開工報告等工作環(huán)節(jié)。只有在完成上一環(huán)節(jié)工作后方要轉(zhuǎn)入下一環(huán)節(jié)?！?/p>

三、審計常見問題

1.未按規(guī)定辦理各種審批手續(xù)。2.未按規(guī)定取得各種建設(shè)許可。 3.未經(jīng)驗收擅自使用。

四、審計方法

各項手續(xù)批準(zhǔn)順序是否符合規(guī)定。

案例1：在某迎賓館建設(shè)項目審計中發(fā)現(xiàn)，巖土工程勘察報告時間為2004年7月，1、2號樓設(shè)計圖紙的時間為2004年4月，1、2號樓樁基工程的中標(biāo)通知書的時間為2004年4月。

違反了《建設(shè)工程質(zhì)量管理條例》第五條“從事建設(shè)工程活動，必須嚴(yán)格執(zhí)行基本建設(shè)程序，堅持先勘察、后設(shè)計、再施工的原則”的規(guī)定。

問題：邊勘察、邊設(shè)計、邊施工。

招標(biāo)投標(biāo)審計

一、審計內(nèi)容

審查建設(shè)招標(biāo)公告、建設(shè)招標(biāo)文件、投標(biāo)單位投標(biāo)文件、評標(biāo)備案資料及合同簽訂的合規(guī)性。

二、審計依據(jù)

《某省實施〈中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法〉辦法》等有關(guān)辦法。

如以下招標(biāo)范圍和規(guī)模的有關(guān)規(guī)定：《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》第三條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)有關(guān)的勘察、施工和重要材料的采購，必須進(jìn)行招標(biāo)：

（1）公共事業(yè)和其他與社會公共利益和公共安全有關(guān)的項目;（2）項目使用貸款或援助資金從國際組織或外國政府;（3）具體范圍和規(guī)模前款所列項目的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)由國務(wù)院發(fā)展規(guī)劃部門與國務(wù)院有關(guān)部門制訂提交國務(wù)院批準(zhǔn)。法律規(guī)定或者國務(wù)院招標(biāo)的其他項目范圍內(nèi)的，從其規(guī)定。

與工程有關(guān)的設(shè)計、施工、監(jiān)督、采購，應(yīng)當(dāng)符合下列標(biāo)準(zhǔn)之一：

（1）單份預(yù)計價格400萬元以上;

（2）設(shè)備、材料等商品，單份合同預(yù)計價格超過200萬元;

（3）單份合同的勘察、設(shè)計、監(jiān)理服務(wù)預(yù)計價格超過100萬元。

招標(biāo)公告發(fā)布的有關(guān)規(guī)定：

《招標(biāo)投標(biāo)法》應(yīng)當(dāng)通過報刊、信息網(wǎng)或者國家指定的其他媒體發(fā)布。

根據(jù)國家計委第4號令《招標(biāo)公告發(fā)布暫行辦法》指定的媒介：《中國日報》《中國經(jīng)濟(jì)導(dǎo)報》《中國建設(shè)報》、中國采購與招標(biāo)網(wǎng)。

河南省《關(guān)于招標(biāo)公告發(fā)布有關(guān)事項的通知》（豫計政法〔2000〕58號）、《河南省發(fā)展和改革委員會關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范我省招標(biāo)公告發(fā)布媒介工作的通知》（豫發(fā)改法規(guī)〔2010〕1571號）指定媒介：

中國采購與招標(biāo)網(wǎng)

河南招標(biāo)采購綜合網(wǎng)

《河南日報》

三、審計常見問題

1. 應(yīng)當(dāng)招標(biāo)而不招標(biāo)。

2. 未按指定媒介發(fā)布招標(biāo)公告。

3. 招標(biāo)投標(biāo)期限不符合規(guī)定。

4. 未按規(guī)定確定中標(biāo)人。

5. 評標(biāo)過程存在問題。

6. 本合同不按照中標(biāo)人的招標(biāo)文件和招標(biāo)文件訂立。

四、審計方法

1. 招標(biāo)階段：審查發(fā)布招標(biāo)公告（或資格預(yù)審公告）的媒體等。

2. 投標(biāo)階段：審中標(biāo)人的資格，投標(biāo)書的編制是否符合國家規(guī)定和招標(biāo)文件要求等。

3. 評標(biāo)過程：審查是否按評標(biāo)辦法進(jìn)行評標(biāo)等。

4. 合同簽訂階段：審查是否按照招標(biāo)文件和投標(biāo)文件及中標(biāo)通知書簽訂合同等。

案例1：

在配合某援疆項目審計中發(fā)現(xiàn)，某市安居富民工程規(guī)劃設(shè)計、建筑設(shè)計、測繪合同金額652萬元，未進(jìn)行招標(biāo)。

該事項違反了《招標(biāo)投標(biāo)法》第三條和《建設(shè)工程招標(biāo)范圍和規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)》第七條的規(guī)定。

問題：應(yīng)招標(biāo)未招標(biāo)。

案例2：

在某廉租房項目審計中發(fā)現(xiàn)，某工程的開標(biāo)時間為2008年10月28日，而基槽檢驗記錄時間為2008年10月25日。檢驗記錄的時間明顯早于其開標(biāo)的時間，說明該工程在未完成招標(biāo)、投標(biāo)的情況下已經(jīng)開始施工。

問題：可能存在虛假招投標(biāo)。

工程造價審計

工程造價審計是我市政府投資審計的重要部分，是工作量較大的一項工作，也是較耗費(fèi)工作時間的一項工作。我們認(rèn)為工程造價是投資審計的重點(diǎn)，控制好工程造價是發(fā)揮政府投資效益的關(guān)鍵，是遏制腐敗，杜絕權(quán)錢交易的重要手段，所以我們始終把工程造價審計作為投資審計工作的重點(diǎn)，僅去年就審減金額約2億元。

工程造價審計特點(diǎn)：一是資金量大，一個建設(shè)項目，小到幾百上千萬元，大到十幾億元。二是涉及單位較多，要做好工程造價工作。三是資料較多，可以說整個工程從立項到最后的完工，各種資料都影響工程造價的確定 ，如地質(zhì)勘探報告、施工圖紙、招標(biāo)文件、投標(biāo)書、建筑施工合同、圖紙會審、設(shè)計單位聯(lián)系單、現(xiàn)場簽證、隱蔽資料等等，而且往往是邊審計邊提供;同時，工程造價的高低是施工單位的根本利益所在，所以施工單位會采用各種手段想方設(shè)法增加工程造價。再加上目前建設(shè)單位在工程造價把關(guān)方面大多力量不足，極易造成工程造價偏高。

一、審計依據(jù)

合同、定額、招標(biāo)投標(biāo)文件、計價規(guī)范、有關(guān)造價文件等。

二、審計方法

通過查閱施工合同、招標(biāo)投標(biāo)文件、送審決算書、圖紙、竣工資料、監(jiān)理資料等工程資料，確定結(jié)算方式，分析對比找出疑點(diǎn)，通過計算、現(xiàn)場勘察、調(diào)查等方法審定工程造價。

三、審計常見問題

1.量的方面

（1）未扣減合同內(nèi)未施工項目。

（2）變更減少未扣減。

（3）多計、重計工程量。

2.價的方面

（1）材料以次充好，價格虛高。

（2）未按合同約定調(diào)整人工、材料、機(jī)械價格。

（3）定額、清單單價套用錯誤，如高套、重復(fù)套用。

3.費(fèi)的方面

（1）無依據(jù)計取安全文明施工增加費(fèi)。

（2）虛假簽證。

（3）未發(fā)生的暫定費(fèi)用未扣除。

（4）多計稅金。

（5）不合理索賠。

四、工程量的審核

審核方法：按圖計算、現(xiàn)場勘查、審核材料供應(yīng)量。

（1）按圖計算法

主要是針對工程量以實結(jié)算的工程，比如固定單價合同和費(fèi)率招標(biāo)工程。

土建計量軟件通過把工程圖紙輸入軟件，自動生成工程量，應(yīng)用全面。能夠計算土石方、砌體、混凝土、模板、屋面、天棚、樓地面、墻柱面等除鋼筋外的所有工程量。

鋼筋軟件是專門計算鋼筋工程量的軟件，可以利用計量軟件中已建好的各種砼構(gòu)件或者重新輸入構(gòu)件進(jìn)行計算，不僅能夠計算建筑框架鋼筋用量，還能夠準(zhǔn)確無誤地計算出梁與梁、梁與柱各節(jié)點(diǎn)的明細(xì)量，比鋼筋手工算量更加輕松、便捷、準(zhǔn)確，大大提高了工作效率。

計價軟件是將上述兩種軟件計算出的工程量利用定額或清單進(jìn)行組價，計取各種規(guī)費(fèi)稅金后，算出工程造價。

（2）現(xiàn)場勘察法

現(xiàn)場勘察主要是對一些可觀察的有爭議的工程內(nèi)容進(jìn)行核實，主要看其數(shù)量和做法是否與圖紙相符，查看是否存在未施工的情況，現(xiàn)場簽證是否屬實等。比如我們經(jīng)?，F(xiàn)場統(tǒng)計一些安裝工程中設(shè)備的數(shù)量，以及通過機(jī)械取芯，勘測路基的厚度等等?，F(xiàn)場勘察是建設(shè)項目投資審計的重要環(huán)節(jié)。

為了保證測量結(jié)果的準(zhǔn)確性需要注意：1.盡量使用自己的測量工具。2.必須由2名及以上審計人員勘察現(xiàn)場。

案例1：

在某中學(xué)建設(shè)項目審計中，通過現(xiàn)場勘察，發(fā)現(xiàn)該工程進(jìn)戶電力電纜79米、地面插座392個、吊風(fēng)扇327套、干粉滅火器88具、化驗池78組、軸流風(fēng)機(jī)4臺等內(nèi)容未施工，但送審決算中卻包含未施工部分的造價。

案例2：

在某工程審計中，發(fā)現(xiàn)圖紙設(shè)計為6個房間，實際因某種原因取消了1個房間，未出具變更減少資料，但送審結(jié)算的工程量是按照6個房間計算的。

以上案例存在兩方面問題：一是甲方和監(jiān)理履行職責(zé)不到位;二是虛報工程量，多計造價。

（3）材料供應(yīng)量審核法

該方法主要是對一些隱蔽的或不易勘測的工程量進(jìn)行確認(rèn)的一種審計方法。

案例：在江油援建項目審計中，六合鄉(xiāng)安全飲水工程送審決算中管道工程量較大，審計人員分析可能存在虛報工程量情況。該工程分布在方圓100余平方公里的各村，管道幾乎是從懸崖峭壁上垂直敷設(shè)而下，逐一勘察工程現(xiàn)場和實測管道數(shù)量難度、危險度極高。審計組了解到工程管道均由施工單位付費(fèi)，該鄉(xiāng)六合村、龍池村和楊家院村的村民搬運(yùn)上山埋設(shè)。便通過鄉(xiāng)領(lǐng)導(dǎo)協(xié)調(diào)村干部統(tǒng)計村民搬運(yùn)管道數(shù)量，匯總后與施工單位申報數(shù)量對比，結(jié)果相差甚遠(yuǎn)，在與施工方溝通審計情況時，對方心服口服，對審計結(jié)果未提出任何異議。由此審減援建資金92.35萬元，審減率超過60%。

該方法在各地市江油援建審計經(jīng)驗交流中得到了推廣應(yīng)用。

五、材料價格的審核

材料費(fèi)用占工程造價的60%以上，材料價格的調(diào)整是影響工程成本的一個重要因素，一般情況下合同內(nèi)會約定材料價格調(diào)整的范圍，還會約定材料價格調(diào)整的方法。

（1）合同約定調(diào)整的，審計時調(diào)整，反之則調(diào)整。

（2）按信息價格調(diào)整材料價格。1.施工期較短，在某一特定的時間段，可以直接選擇合適的信息指導(dǎo)價格進(jìn)行調(diào)整。

2.施工期較長，且材料價格差別不大，按施工期內(nèi)的指導(dǎo)價格的加權(quán)平均值調(diào)整材料價格。

3.施工期長或者有階段性停工，且材料價格波動較大，可采用分階段確定材料價格。

4.信息指導(dǎo)價中沒有相關(guān)價格，或沒有認(rèn)定價格的，一般是采用市場價。

（3）市場價的來源：

1.平時對材料價格的收集積累。

2.利用網(wǎng)絡(luò)，我們在中國建材在線注冊，每年支付詢價服務(wù)費(fèi)，該網(wǎng)站給我們提供材料價格的詢價服務(wù)。

3.調(diào)查市場確定。

4.延伸審計被審計單位的購買價格。

六、相關(guān)費(fèi)率的審核

相關(guān)費(fèi)率的計取通常是根據(jù)工程、合同約定和現(xiàn)行建設(shè)工程造價管理部門的通知、規(guī)定進(jìn)行審核。比如稅率的確定是根據(jù)工程所在地進(jìn)行確定;人工費(fèi)的調(diào)整是根據(jù)合同約定及工程造價管理部門的有關(guān)指導(dǎo)價;安全文明措施費(fèi)的計取也需要有造價管理部門的有關(guān)文件等。

總之，工程造價的審計過程，是個斗智斗勇的過程，施工單位絞盡腦汁多計工程造價，審計人員則想方設(shè)法擠出造價中的水分。

投資效益審計評價

微觀效益評價指標(biāo)包括：利潤率、利稅率、收益率、內(nèi)部收益率等。

宏觀效益評價包括：國民經(jīng)濟(jì)效益評價 、社會效益評價、環(huán)境效益評價、政治效益評價。

實際審計工作中，每個項目都有它的實際情況和特殊性，這就需要我們不斷學(xué)習(xí)和創(chuàng)新才能更好地做好審計工作，當(dāng)好我市經(jīng)濟(jì)建設(shè)的衛(wèi)士。（作者單位：焦作市基本建設(shè)工程預(yù)決算審計中心）