寧明縣土地資源資產(chǎn)負(fù)債表編制應(yīng)用研究

楊宇寧，楊小雄，李 敏

(南寧師范大學(xué)，廣西 南寧 530001)

1 引言

當(dāng)前，環(huán)境污染、生態(tài)破壞、土地資源浪費(fèi)及土地政策滯后等突出問(wèn)題，極大地阻礙了我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。為加強(qiáng)生態(tài)文明建設(shè)，在政府對(duì)自然資源利用以及開發(fā)之前，提供信息基礎(chǔ)，發(fā)揮監(jiān)測(cè)以及決策支持的作用[1]。2013年，黨的十八屆三中全會(huì)提出“探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源資產(chǎn)和環(huán)境責(zé)任離任審計(jì)”[2]。以期通過(guò)土地資源資產(chǎn)核算，明確土地資產(chǎn)情況，從而提升土地管理效率及土地生態(tài)環(huán)境。當(dāng)前國(guó)際上資源核算多集中在包括土地、森林、水資源等自然資源綜合核算，而土地資源資產(chǎn)核算較少，挪威早在1987年就建立了自然資源核算體系框架，對(duì)環(huán)境價(jià)值進(jìn)行核算[3]；聯(lián)合國(guó)推出關(guān)于資源環(huán)境的經(jīng)濟(jì)核算體系(SEEA)，并發(fā)展到SEEA2012，被大多數(shù)國(guó)家沿用。1987年李金昌先生等翻譯的《關(guān)于自然資源核算與折舊問(wèn)題》開啟了我國(guó)自然資源核算研究[4]；盛明泉等從政府視角出發(fā)，明確了自然資源資產(chǎn)負(fù)債表所包含的內(nèi)容要有其數(shù)量、質(zhì)量，同時(shí)還要反映其存量和流量的情況[5]。黃賢金等運(yùn)用產(chǎn)值還原法和實(shí)物倍數(shù)法來(lái)進(jìn)行耕地資源的核算[6]；葉珊等采用成本機(jī)會(huì)法來(lái)建立社會(huì)價(jià)值評(píng)估體系[7]。隨著研究的不斷深入，草原、森林、土地等核算體系不斷涌現(xiàn)，研究方法愈趨多樣。

綜上所述，土地資源資產(chǎn)核算是土地資源資產(chǎn)負(fù)債表的重要組分，其技術(shù)內(nèi)涵和重點(diǎn)在各個(gè)階段呈現(xiàn)不同特征，大體上是通過(guò)對(duì)土地資源的經(jīng)濟(jì)價(jià)值、社會(huì)價(jià)值以及生態(tài)價(jià)值的核算來(lái)分類估算[8]，但其在計(jì)量方法上依然存在著大差異。本文根據(jù)現(xiàn)有體系，運(yùn)用寧明縣相關(guān)數(shù)據(jù)，建立土地資源資產(chǎn)負(fù)債表賬戶。以期為寧明縣政府的土地開發(fā)、管理提供參考。

2 數(shù)據(jù)來(lái)源與研究方法

2.1 研究區(qū)概況

寧明縣屬?gòu)V西崇左市邊境縣，總面積3705 km2。地處桂西南邊陲，地理坐標(biāo)21°51′N～22°58′N，106°38′E～107°36′E，北倚崇左市區(qū)，東連上思縣和東興市，西接龍州縣和憑祥市，南與越南接壤，邊境線長(zhǎng)達(dá)212 km，為廣西陸地邊境線最長(zhǎng)的縣。地勢(shì)南高北低，自然資源豐富。亞熱帶季風(fēng)氣候盛行，雨熱同期，干濕分明。有壯、漢、瑤、苗等15個(gè)民族，是多民族集居地，轄13個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)，其中有4個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)處在邊境線上。2019年，寧明縣常住人口35.76萬(wàn)人，常住人口城鎮(zhèn)化率為31.46%，生產(chǎn)總值(GDP)91.48億元，比2018年增長(zhǎng)8.5%，人均地區(qū)生產(chǎn)總值25644元，第一、二、三產(chǎn)業(yè)增加值占地區(qū)生產(chǎn)總值的比重分別為29.1%、25.3%和45.7%。綜合考慮寧明縣資源稟賦與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，本文以城區(qū)及13個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)為編制對(duì)象。

2.2 數(shù)據(jù)來(lái)源

本文數(shù)據(jù)來(lái)源于《廣西統(tǒng)計(jì)年鑒》(2019)、各鄉(xiāng)鎮(zhèn)匯總材料及相關(guān)部門提供的其他數(shù)據(jù)。

2.3 土地資源核算思路

2.3.1 指標(biāo)選取

遵循數(shù)據(jù)可獲取、計(jì)算有依據(jù)的基本原則，本文結(jié)合《土地利用現(xiàn)狀分類》(GB/t1010-017)與《環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算中心框架體系》(SEEA2012)共選取12個(gè)土地分類指標(biāo)進(jìn)行核算。

2.3.2 實(shí)物量核算

土地資源資產(chǎn)實(shí)物量先是期初量核算，其次通過(guò)核算土地資源資產(chǎn)期末量，可由此得出其中的變化量[9]。數(shù)據(jù)來(lái)源可從相關(guān)統(tǒng)計(jì)年鑒以及國(guó)土資源利用調(diào)查統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)等參考，再通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)勘察調(diào)研可得出。

2.3.3 價(jià)值量核算

價(jià)值量的核算方法是編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的其中重難點(diǎn)之一，因?yàn)樽匀毁Y源有很多種類，并且每一種的基本特點(diǎn)以及核算性質(zhì)、核算目的都各有不同，這些不同都有可能造成方法的不同，所以在核算價(jià)值量的方法上都是多種多樣的，比如所有收益還原法、市場(chǎng)價(jià)值法、完全生產(chǎn)價(jià)格法等[10]。選擇原則一般基于核算方法的可操作性和便捷性，同時(shí)還要考慮到當(dāng)?shù)厣鐣?huì)經(jīng)濟(jì)等的影響因素。根據(jù)實(shí)際操作情況，決定采用收益還原法和市場(chǎng)價(jià)值法，部分地類核算則根據(jù)現(xiàn)有數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行計(jì)算。

2.4 土地資源核算研究方法體系

2.4.1 經(jīng)濟(jì)價(jià)值核算方法

本文充分考慮土地位置固定性、不可持續(xù)復(fù)制性等基本特征及寧明縣資源與經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，采用收益還原法和市場(chǎng)比較法兩種方法進(jìn)行土地資源經(jīng)濟(jì)價(jià)值核算。

收益還原法基本運(yùn)算公式為：

(1)

式(1)中:P為土地資源經(jīng)濟(jì)價(jià)值；L為該土地資源年經(jīng)濟(jì)總純收益；R為土地貼現(xiàn)率。

市場(chǎng)比較法運(yùn)算公式為：

P=PB×A×B×C×D×E

(2)

式(2)中：P為當(dāng)期待估價(jià)評(píng)估實(shí)例地塊實(shí)際價(jià)格，PB為相比較的地塊價(jià)格；A表示當(dāng)期待估價(jià)實(shí)際交易使用指數(shù)/比較地塊交易使用指數(shù)；B為當(dāng)期待估價(jià)地塊實(shí)際估價(jià)的使用地價(jià)指數(shù)/比較實(shí)例使用地塊實(shí)際交易情況日期使用地價(jià)指數(shù)；C為當(dāng)期待估價(jià)地塊個(gè)別區(qū)域修正指數(shù)/相比較使用地塊個(gè)別區(qū)域修正指數(shù)；D為當(dāng)期待估價(jià)地塊個(gè)別區(qū)域指數(shù)/比較實(shí)例地塊個(gè)別區(qū)域指數(shù)；E為當(dāng)期評(píng)估地塊實(shí)際使用地段指數(shù)/比較地塊修正條件指數(shù)。

2.4.2 社會(huì)價(jià)值核算方法

土地是經(jīng)濟(jì)價(jià)值與社會(huì)價(jià)值的綜合體，其對(duì)于人類生產(chǎn)與生活意義重大，因此有必要對(duì)其社會(huì)價(jià)值進(jìn)行核算。而目前國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)土地具體的社會(huì)保障功能尚未達(dá)成一致標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合當(dāng)前已有研究[11-13]及日常生活經(jīng)驗(yàn)，筆者認(rèn)為，土地資源通過(guò)其就業(yè)功能和旅游休憩功能的實(shí)現(xiàn)，達(dá)到其社會(huì)保障目的，核算公式為：

ES=E1+E2

(3)

式(3)中：ES為土地資源總社會(huì)價(jià)值；E1為土地資源就業(yè)保障價(jià)值；E2為土地資源的旅游休憩價(jià)值。

而就業(yè)勞動(dòng)保障基本價(jià)值核算中，農(nóng)業(yè)用土地就是農(nóng)業(yè)人口的就業(yè)保障。農(nóng)業(yè)用地依然是未來(lái)滿足農(nóng)民生活保障的基本資源。故在社會(huì)保障核算上，應(yīng)在參考城鎮(zhèn)居民失業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度基礎(chǔ)上，進(jìn)一步修正城鄉(xiāng)居民人均收入水平差異，其公式為：

(4)

式(4)中：Eb為土地資源就業(yè)保障的總價(jià)值；A是農(nóng)村居民人均生產(chǎn)性純收入，元/個(gè)人；B是城鎮(zhèn)居民人均可支配經(jīng)濟(jì)收入，元/個(gè)人；Z是政府為失業(yè)城鎮(zhèn)居民職工提供的基本失業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)金，元/個(gè)人；L是人均土地使用面積，hm2/人；貼現(xiàn)率是R。

對(duì)于地區(qū)游憩價(jià)值的綜合評(píng)估則根據(jù)此次評(píng)估規(guī)模以及所需要耗費(fèi)總成本，以地區(qū)旅游收入法為主要核算評(píng)價(jià)方法，即其游憩價(jià)格以及該地區(qū)內(nèi)每年年度旅游業(yè)的綜合價(jià)值收入法作為地區(qū)旅游業(yè)的休憩經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

2.4.3 生態(tài)價(jià)值核算方法

生態(tài)價(jià)值核算方法則采取學(xué)術(shù)界公認(rèn)的當(dāng)量因子法，就是根據(jù)生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)價(jià)值進(jìn)行量化，本文借鑒冉圣宏和劉婷婷[14]等對(duì)生態(tài)服務(wù)系統(tǒng)價(jià)值的研究成果，再根據(jù)寧明縣的實(shí)際情況以及不同參數(shù)來(lái)進(jìn)行調(diào)整。得到了寧明縣的各種土地利用類型單位面積的生態(tài)價(jià)值。以功能和服務(wù)分為四個(gè)大類，詳細(xì)可見(jiàn)表2，其計(jì)算可直接評(píng)估生態(tài)服務(wù)貢獻(xiàn)的潛力價(jià)值，計(jì)算公式為：

(5)

式(5)中：D表示標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)量因子的生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)價(jià)值量，元/hm2；Si為當(dāng)期土地利用面積占總面積的比重，%；其單位面積平均凈利潤(rùn)，元 /hm2。

2.4.4 土地資源負(fù)債價(jià)值核算

根據(jù)現(xiàn)有數(shù)據(jù)及寧明縣實(shí)際情況采用治理成本費(fèi)用法，利用政府對(duì)土地治理投入的成本進(jìn)行核算。而土地生態(tài)環(huán)境價(jià)值損耗則是泛指主要土地生態(tài)利用價(jià)值作變更后的統(tǒng)計(jì)，進(jìn)而通過(guò)核算主要生態(tài)用地價(jià)值轉(zhuǎn)向非生態(tài)用地的生態(tài)價(jià)值環(huán)境損耗。

2.4.5 土地資源凈資產(chǎn)價(jià)值核算

根據(jù)經(jīng)營(yíng)凈資產(chǎn)的凈值定義,寧明縣土地資源資產(chǎn)價(jià)值等于所有土地利用資源經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)總值減去所有土地利用資源經(jīng)營(yíng)負(fù)債的資產(chǎn)余數(shù)。

3 資產(chǎn)賬戶和框架

土地作為典型的自然資源，不僅具有自然資源屬性，還具有典型的經(jīng)濟(jì)和公共屬性[15]?；谶@些屬性，為了反應(yīng)土地資源的真實(shí)變動(dòng)情形，往往采用實(shí)物和價(jià)值賬戶。這也是目前學(xué)術(shù)界以及國(guó)際常用的方法。在綜合核算形式方面也是被細(xì)分為實(shí)物量核算和價(jià)值量核算。其中土地資源資產(chǎn)的實(shí)物量所指的是土地資源的分布面積數(shù)量，其次就是價(jià)值量的核算，上文也提到土地的重要性，不僅體現(xiàn)在社會(huì)價(jià)值和經(jīng)濟(jì)價(jià)值，還有就是生態(tài)價(jià)值也就是土地的承包權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)作為土地的經(jīng)濟(jì)屬性在市場(chǎng)交易上具有價(jià)值，在市場(chǎng)流通中可以用貨幣衡量其價(jià)值。同時(shí)土地作為勞動(dòng)生產(chǎn)要素，具有社會(huì)屬性，并且土地在生態(tài)方面具有涵養(yǎng)水源，上面的種植物具有凈化空氣等功能，可以說(shuō)在地球的生態(tài)系統(tǒng)中具有不可替代的作用。土地資產(chǎn)由上述這3個(gè)價(jià)值來(lái)組成。所以編制框架分成兩個(gè)主表，一個(gè)為實(shí)物量表，變化量=期末量-期初量；另一個(gè)為價(jià)值量表，土地資源資產(chǎn)=經(jīng)濟(jì)價(jià)值+社會(huì)價(jià)值+生態(tài)價(jià)值-生態(tài)負(fù)債=凈資產(chǎn)。

4 寧明縣土地資源資產(chǎn)負(fù)債表試編

4.1 土地資源資產(chǎn)實(shí)物量表平衡表試填

以“變化量=期末量-期初量”為當(dāng)期實(shí)物量平衡表框架，反映土地資源的當(dāng)期和期末存量情況，按照土地利用類型來(lái)計(jì)算觀察期內(nèi)變化量[9]，計(jì)算結(jié)果如表1。

表1 寧明縣土地資源資產(chǎn)實(shí)物量平衡

由表1可知，2016～2019年寧明縣各土地資源利用類型實(shí)物量結(jié)構(gòu)中林地占比最大(59.20%～59.81%)，其次是耕地(19.10%～17.95%)。占比最小的是其他用地(0.04%～0.06%)。研究期間，耕地流失面積最大，主要原因是城鎮(zhèn)化及社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展侵蝕了較多耕地，此外存在一定程度的耕地撂荒和林化現(xiàn)象。林地、園地及草地等增加較多，主要原因是林業(yè)、種植業(yè)等農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)是寧明縣的支柱產(chǎn)業(yè)，近些年桉樹等經(jīng)濟(jì)林種植及甘蔗等果蔬種植業(yè)發(fā)展較快，面積逐年增加。

4.2 土地資源資產(chǎn)價(jià)值量表試填

根據(jù)公式(1)～(5)，計(jì)算出了寧明縣土地資源資產(chǎn)負(fù)債情況，并匯總成負(fù)債表(表2)。

由表2可知，寧明縣2016年、2019年土地資源總資產(chǎn)分別為2528.58億元、4814.06億元。研究期間其土地資源總資產(chǎn)增加了2285.51億元，增長(zhǎng)了90.37%。其中經(jīng)濟(jì)價(jià)值增幅較大，達(dá)2224.04億元，住宅用地貢獻(xiàn)較大；生態(tài)價(jià)值不變?？梢?jiàn)在土地資產(chǎn)商業(yè)化方面價(jià)值提升較為明顯。負(fù)債方面則較為平穩(wěn)，增加值不高，土地環(huán)境損耗增加0.06億元，土地生態(tài)損耗下降0.03億元，表明寧明縣近些年土地環(huán)境保護(hù)較好，而土地生態(tài)建設(shè)略微滯后。總體上，寧明縣土地資源資產(chǎn)漲幅較大，在土地資產(chǎn)利用與生態(tài)維護(hù)方面協(xié)調(diào)較好，幾乎平衡。

5 討論與結(jié)論

5.1 討論

本研究嘗試對(duì)現(xiàn)有關(guān)于土地資產(chǎn)負(fù)債表編制的內(nèi)容與原則進(jìn)行總結(jié)，以廣西寧明縣為研究區(qū)，探討了目前土地資產(chǎn)核算的進(jìn)展、方法。本文應(yīng)用現(xiàn)今世界主流的土地資產(chǎn)核算體系，融合研究寧明縣土地利用資產(chǎn)負(fù)債表的編制。該核算體系是以政府或者群眾的日?；顒?dòng)對(duì)土地資源改變的影響為基礎(chǔ)，堅(jiān)持現(xiàn)有核算思路，來(lái)體現(xiàn)土地資源存量與流量狀態(tài)、以及資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)。本次研究基于縣域范圍，能夠?yàn)榭h域政府開發(fā)利用土地、績(jī)效考核、領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)制度的完善提供參考、借鑒。

表2 寧明縣土地資源資產(chǎn)價(jià)值量負(fù)債 億元

本文參考依據(jù)學(xué)術(shù)界公認(rèn)的核算方法，即收益還原法、當(dāng)量因子法、替代市場(chǎng)法和就業(yè)機(jī)會(huì)價(jià)值估計(jì)法。由于不同的計(jì)算方法下，研究結(jié)果存在差異，因此，應(yīng)在充分調(diào)查基礎(chǔ)上，選用適用于本區(qū)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r及土地現(xiàn)狀的研究方法。現(xiàn)實(shí)情況下，一些土地污染并未妥善處理，因此未納入土地污染治理成本，未能反映負(fù)債計(jì)量。同時(shí)土地負(fù)債的計(jì)量方法較少，且不乏爭(zhēng)議，需要進(jìn)一步實(shí)例驗(yàn)證和深化研究。本文僅從成本核算方面考量，成果精準(zhǔn)度有待提高，后續(xù)需建立完善、系統(tǒng)、科學(xué)合理的土地核算指標(biāo)及數(shù)據(jù)庫(kù)，以提升成果的精確度。

5.2 結(jié)論

本文以寧明縣現(xiàn)有土地資源資產(chǎn)數(shù)據(jù)為樣本，采用當(dāng)前比較主流的土地資源核算方法即收益還原法、當(dāng)量因子法、替代市場(chǎng)法和就業(yè)機(jī)會(huì)價(jià)值估計(jì)法及基準(zhǔn)地價(jià)法等編制寧明縣土地資源資產(chǎn)負(fù)債表，結(jié)論如下。

(1)2016～2019年寧明縣林地占比最大，其他用地占比最??；城鎮(zhèn)化、社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、耕地撂荒和林化，導(dǎo)致耕地大量萎縮，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行耕地保護(hù)政策，整治違法占用耕地行為。在林業(yè)、種植業(yè)等農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展的背景下，寧明縣林地、園地及草地等大幅增加。

(2)2016～2019年寧明縣土地資源資產(chǎn)漲幅較大，經(jīng)濟(jì)價(jià)值上漲了47.34%，社會(huì)價(jià)值上漲了50.72%，而生態(tài)價(jià)值不變。

(3)寧明縣土地負(fù)債情況主要體現(xiàn)在土地利用方面，建設(shè)用地面積不斷擴(kuò)張，人地矛盾尖銳，導(dǎo)致環(huán)境損害和生態(tài)破壞。因此，因發(fā)展需要必須占用生態(tài)用地時(shí)應(yīng)慎重評(píng)估工程項(xiàng)目對(duì)環(huán)境生態(tài)的影響。目前寧明縣的生態(tài)負(fù)債尚屬于正常水平，但在開發(fā)大環(huán)境下，仍需注意防范土地負(fù)債大增的風(fēng)險(xiǎn)。