企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作存在的問(wèn)題與對(duì)策分析

王天琦

【摘? 要】對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)而言，有效的審計(jì)有利于促進(jìn)財(cái)務(wù)管理、加強(qiáng)內(nèi)控，必須對(duì)其予以高度重視，積極推進(jìn)整合審計(jì)方法的應(yīng)用，全面提高審計(jì)效率與質(zhì)量。論文首先針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)方法進(jìn)行分析，明確了整合審計(jì)方法的提出與應(yīng)用情況，其后詳細(xì)探討了企業(yè)財(cái)務(wù)整合審計(jì)的必要性與存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的對(duì)策，以期為企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作水平的提高提供有價(jià)值的參考。

【Abstract】For enterprise operation， effective audit is conducive to promoting financial management and strengthening internal control， so we must attach great importance to it， actively promote the application of integrated audit methods， and comprehensively improve the efficiency and quality of audit. Firstly， the paper analyzes the financial audit methods of enterprises， and makes clear the proposal and application of the integrated audit methods. Then， it discusses the necessity and existing problems of the integrated audit of enterprises in detail， and puts forward corresponding countermeasures， so as to provide valuable reference for the improvement of the level of the financial audit work of enterprises.

【關(guān)鍵詞】企業(yè);財(cái)務(wù)審計(jì);整合審計(jì);問(wèn)題;對(duì)策

【Keywords】enterprise; financial audit; integrated audit; problems; countermeasures

【中圖分類號(hào)】F275;F239.4? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號(hào)】1673-1069（2022）01-0103-03

1 引言

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作對(duì)于防范和規(guī)避企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力以及充分保障企業(yè)的利益至關(guān)重要。審計(jì)作為企業(yè)控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要工具，完善內(nèi)部審計(jì)工作不僅可以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、保障財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠，還可以利用審計(jì)的優(yōu)勢(shì)，有效地防范、規(guī)避和化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，審計(jì)對(duì)內(nèi)是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作質(zhì)量的自我審視，對(duì)外是監(jiān)督方對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否合法合規(guī)的一次評(píng)估和審查，因此，審計(jì)工作質(zhì)量在一定程度上決定了企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)。目前企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)中，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)整合是一大重要趨勢(shì)，也是提高審計(jì)效率與質(zhì)量的有效方法，但是其在實(shí)際應(yīng)用中依舊存在不少問(wèn)題，必須制定可靠的對(duì)策，全面提高整合審計(jì)水平。

2 企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)方法概述

審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中的一項(xiàng)重要工作，直接關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)的健康與發(fā)展的穩(wěn)定性。為有效提高企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)效率與質(zhì)量，“整合審計(jì)”方法被提出，21世紀(jì)初美國(guó)安然公司、世通財(cái)務(wù)造假丑聞被曝光后，社會(huì)各界對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)產(chǎn)生質(zhì)疑，并開(kāi)始關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題，直至2007年提出了“與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的內(nèi)部控制審計(jì)”的概念，這也是整合審計(jì)的第一次正式闡述。

為適應(yīng)新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與國(guó)際資本市場(chǎng)監(jiān)管環(huán)境的變化，我國(guó)制定內(nèi)部控制相關(guān)制度，也對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)作出規(guī)定。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)尚處于起步階段，實(shí)施范圍主要在上市公司、大中型國(guó)有企業(yè)，且實(shí)施模式也不限定，可整合進(jìn)行，也可分開(kāi)獨(dú)立審計(jì)。我國(guó)首次正式提出整合審計(jì)思路的是2010年頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，第五條指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，也可將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行，以下簡(jiǎn)稱“整合審計(jì)”。此后，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、中注協(xié)等發(fā)布的各種實(shí)施意見(jiàn)、審計(jì)指南、問(wèn)題解答等均倡導(dǎo)整合審計(jì)。目前，整合審計(jì)的提出雖然為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)踐中如何執(zhí)行相關(guān)工作提供框架結(jié)構(gòu)、規(guī)范要求，但是由于整合審計(jì)是非強(qiáng)制性要求，具體操作也缺少細(xì)則規(guī)定，在實(shí)際工作中整合效果不佳，必須針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)整合審計(jì)工作中存在的問(wèn)題進(jìn)行詳細(xì)分析，并提出相應(yīng)的對(duì)策，為審計(jì)實(shí)務(wù)的開(kāi)展提供可靠借鑒，充分發(fā)揮企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)有的作用。

3 企業(yè)財(cái)務(wù)整合審計(jì)的必要性與存在的問(wèn)題

3.1 企業(yè)財(cái)務(wù)整合審計(jì)的必要性

在企業(yè)審計(jì)中，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的整合，可有效提高審計(jì)效率與質(zhì)量，且基于協(xié)同效應(yīng)的作用，整合升級(jí)可有效提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表可信度。下文主要就企業(yè)財(cái)務(wù)整合審計(jì)的必要性展開(kāi)分析。

第一，審計(jì)工作終極目標(biāo)的一致性。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注財(cái)務(wù)信息并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，如企業(yè)提供的財(cái)務(wù)信息是否真實(shí)反映被審計(jì)單位真實(shí)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量，企業(yè)是否按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求編制財(cái)務(wù)報(bào)表;內(nèi)部控制審計(jì)主要是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制能否保證資產(chǎn)完整進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)，并分析內(nèi)部控制是否與企業(yè)整體目標(biāo)一致。二者審計(jì)目標(biāo)看似有所區(qū)別，但從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)都是為了保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠，為報(bào)告使用者提供有效信息，保證決策的正確性。此外，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)可相互作用，如財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所得結(jié)果可用于內(nèi)部控制審計(jì)，為內(nèi)部控制審計(jì)提供方向;內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果影響財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)的實(shí)質(zhì)性程序，因此，有必要將兩種審計(jì)方法結(jié)合起來(lái)。

第二，審計(jì)程序存在部分重合的情況。內(nèi)部控制審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)思路分別如圖1、圖2所示，均要對(duì)企業(yè)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，必要時(shí)進(jìn)行控制測(cè)試，并考慮綜合性方案應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。兩種審計(jì)方法在審計(jì)程序上存在聯(lián)系，二者結(jié)合使用可有效減少重復(fù)性工作，減少審計(jì)工作量，提高審計(jì)效率。

第三，審計(jì)實(shí)務(wù)中難以完全分離。企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)中，內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果可為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供借鑒，如當(dāng)被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在重大缺陷，且內(nèi)部控制不完善，則財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)需判斷缺陷是否對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息產(chǎn)生重大影響，財(cái)務(wù)報(bào)表是否錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，由此內(nèi)部控制結(jié)果影響實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間與范圍。此外，內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)也要充分考慮財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，若是在執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序后發(fā)現(xiàn)存在漏報(bào)的情況，則在對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，需考慮識(shí)別出這項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的影響。因此，兩種審計(jì)方法無(wú)法完全分離，通過(guò)整合審計(jì)可互為借鑒，及時(shí)指明審計(jì)中需注意的問(wèn)題。

3.2 企業(yè)財(cái)務(wù)整合審計(jì)存在的問(wèn)題

就目前來(lái)看，我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)整合審計(jì)方法的應(yīng)用相對(duì)較晚，在審計(jì)執(zhí)行與相關(guān)政策方面存在不少缺陷。尤其是隨著整合審計(jì)方法應(yīng)用比例的增加，必須加強(qiáng)相關(guān)問(wèn)題總結(jié)分析，并據(jù)此提出相應(yīng)的對(duì)策。

第一，內(nèi)部控制審計(jì)不夠深入。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中，內(nèi)部審計(jì)崗位與財(cái)務(wù)部門必須保持相對(duì)獨(dú)立，這樣才能有效地監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作情況。但實(shí)際上許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性，盡管有制度規(guī)范，但工作沒(méi)有按照協(xié)議和規(guī)范進(jìn)行，與財(cái)務(wù)部門并沒(méi)有完全割裂，導(dǎo)致這些企業(yè)無(wú)法出具公正、客觀、真實(shí)的審計(jì)報(bào)告。同時(shí)，企業(yè)整合審計(jì)中往往內(nèi)部控制審計(jì)工作的開(kāi)展不夠深入，審計(jì)人員主要基于資料核查、人員訪談的結(jié)果編制審計(jì)工作底稿，即使相關(guān)崗位員工對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)描述不夠明確，也不會(huì)進(jìn)行第二次訪談，以至于內(nèi)部控制審計(jì)工作質(zhì)量不高。

第二，整合審計(jì)思路不清。從企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作情況來(lái)看，整合審計(jì)逐漸成為主要審計(jì)形式，但是在實(shí)際應(yīng)用中多數(shù)是在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)基礎(chǔ)上擴(kuò)大工作范圍，連帶開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)，主要工作依舊放在實(shí)質(zhì)性程序，多數(shù)為形式上的整合，未能夠?qū)崿F(xiàn)實(shí)質(zhì)上的整合。此外，從國(guó)家層面來(lái)看尚且缺少有關(guān)整合審計(jì)的具體工作規(guī)范，對(duì)工作過(guò)程缺少監(jiān)督，面對(duì)這些問(wèn)題，審計(jì)人員必須在工作中把握要領(lǐng)，積累審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，形成明確的工作流程。

第三，缺少高素質(zhì)審計(jì)人才。企業(yè)財(cái)務(wù)整合審計(jì)工作的開(kāi)展，對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)性要求較高，需具備會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)學(xué)科知識(shí)，也要掌握內(nèi)部控制理論。我國(guó)每年注冊(cè)會(huì)計(jì)考試中，大量學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)的人員參與考試，其主要具備書(shū)本上的知識(shí)，還需積累大量的工作經(jīng)驗(yàn)，例如，如何通過(guò)報(bào)表數(shù)據(jù)明確企業(yè)內(nèi)部控制缺陷，整合好財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)工作，都需要審計(jì)人員不斷提升自身知識(shí)儲(chǔ)備與能力。

4 企業(yè)財(cái)務(wù)整合審計(jì)工作對(duì)策分析

基于目前企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)中整合審計(jì)方法應(yīng)用存在的問(wèn)題，論文主要提出了以下幾點(diǎn)對(duì)策。

4.1 加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)理論研究與經(jīng)驗(yàn)積累，增強(qiáng)專業(yè)能力

從會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)際業(yè)務(wù)情況分析，其在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作方面積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，但是在內(nèi)部控制審計(jì)執(zhí)業(yè)方面經(jīng)驗(yàn)不足，因此需要進(jìn)一步加強(qiáng)相關(guān)理論研究與實(shí)務(wù)操作經(jīng)驗(yàn)積累、總結(jié)。針對(duì)目前整合審計(jì)實(shí)踐依賴財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)程序而內(nèi)部控制審計(jì)不足的問(wèn)題，需抓住自身能力跟不上的癥結(jié)，增強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)的職業(yè)判斷能力、專業(yè)勝任能力，正確認(rèn)識(shí)兩種審計(jì)目標(biāo)，規(guī)范進(jìn)行所有必要審計(jì)程序，合理整合所有程序，包括計(jì)劃審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試、評(píng)價(jià)缺陷等。通過(guò)兩項(xiàng)審計(jì)工作的整合，真正實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源的優(yōu)化配置，降低審計(jì)成本，提高審計(jì)效率，但是二者不適合整合出具報(bào)告，需分別出具兩份審計(jì)報(bào)告。

4.2 合理選擇整合審計(jì)實(shí)施主體，梳理審計(jì)流程

企業(yè)財(cái)務(wù)整合審計(jì)工作中實(shí)施主體的選擇是一大關(guān)鍵問(wèn)題，目前整合審計(jì)實(shí)施主體主要有兩種模式：一是同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所不同項(xiàng)目組;二是同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所同一注冊(cè)會(huì)計(jì)師。從兩種模式分析來(lái)看，后者雖有利于協(xié)同工作，但是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)能力要求更高，且無(wú)法保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性;前者可較好地滿足獨(dú)立性要求，但是項(xiàng)目組之間需充分溝通。從我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)整合審計(jì)情況來(lái)看，由于整合審計(jì)經(jīng)驗(yàn)尚有不足，選擇同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所的不同項(xiàng)目組開(kāi)展整合審計(jì)工作更具優(yōu)勢(shì)。在整合審計(jì)工作中，兩個(gè)項(xiàng)目組必須充分溝通交流，審計(jì)過(guò)程中不僅要加強(qiáng)對(duì)彼此結(jié)論的利用與分析，還需保證在最終形成結(jié)論時(shí)不過(guò)分依賴對(duì)方的審計(jì)結(jié)論。此外，在整合審計(jì)工作中，還需由業(yè)務(wù)水平較高、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的人員進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督以及復(fù)核工作。

在整合審計(jì)開(kāi)始時(shí)必須明確兩種審計(jì)方法對(duì)時(shí)間的要求，內(nèi)部控制審計(jì)必須有一個(gè)長(zhǎng)期考察的過(guò)程，方可對(duì)內(nèi)部控制整體有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn);財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)要求對(duì)擬信賴控制進(jìn)行測(cè)試，擬不信賴時(shí)無(wú)需測(cè)試。圖3對(duì)兩種審計(jì)方法的整合流程進(jìn)行了梳理，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序與控制測(cè)試是重要整合點(diǎn)，同時(shí)也關(guān)注各自程序的區(qū)別。圖中，A為期中整合流程階段，以內(nèi)部控制審計(jì)為主，兼顧財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)部分工作;B為期末整合流程階段，以財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為主，內(nèi)部控制審計(jì)并重。

4.3 提高審計(jì)人員個(gè)人執(zhí)業(yè)能力，增強(qiáng)獨(dú)立性

基于企業(yè)財(cái)務(wù)整合審計(jì)方法的推廣運(yùn)用，對(duì)審計(jì)人員的個(gè)人執(zhí)業(yè)能力提出更高要求，只有自身具備良好的專業(yè)素養(yǎng)方可保證審計(jì)質(zhì)量。對(duì)此，審計(jì)人員必須通過(guò)多種方式提高自身的執(zhí)業(yè)能力，具體如下：①自覺(jué)學(xué)習(xí)內(nèi)部控制審計(jì)、整合審計(jì)相關(guān)理論知識(shí)，增強(qiáng)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的理解;②不斷積累不同行業(yè)、不同企業(yè)的整合審計(jì)執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)遇到的問(wèn)題，并探索解決問(wèn)題的方法，為后期整合審計(jì)實(shí)務(wù)積累豐富經(jīng)驗(yàn)。

獨(dú)立性也是企業(yè)財(cái)務(wù)整合審計(jì)必須考慮的問(wèn)題，選擇同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所不同項(xiàng)目組是一種可行的方法，在編制審計(jì)結(jié)論時(shí)可彼此做到形式上、實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。此外，無(wú)論是美國(guó)、日本，還是我國(guó)均明確規(guī)定同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所嚴(yán)禁同時(shí)為一家企業(yè)提供內(nèi)部控制業(yè)務(wù)咨詢與內(nèi)部控制審計(jì)，切實(shí)保證審計(jì)獨(dú)立性。

5 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在防控企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中，內(nèi)部審計(jì)工具尤為重要，可以促進(jìn)企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，避免出現(xiàn)由財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)引發(fā)的一系列財(cái)務(wù)問(wèn)題。在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)中，整合審計(jì)方法的推廣應(yīng)用是一大趨勢(shì)，尤其是針對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不足的問(wèn)題，必須要提高對(duì)其重視程度，積累好相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，全面提高企業(yè)整合審計(jì)水平。企業(yè)財(cái)務(wù)整合審計(jì)工作中，應(yīng)構(gòu)建一個(gè)完善的整合審計(jì)框架，梳理好審計(jì)流程，平衡好內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，全面提高審計(jì)效率與效果，為企業(yè)健康發(fā)展保駕護(hù)航。

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