提高事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行率的內(nèi)控對(duì)策探究

孫 超

伴隨著我們國家財(cái)政變革的不斷深化，級(jí)別不同的事業(yè)單位當(dāng)前已經(jīng)完成了預(yù)算管理體系的建立，其預(yù)算的整體規(guī)模也處在持續(xù)改進(jìn)與提升的狀態(tài)，相對(duì)的管理質(zhì)量仍然在持續(xù)快速的提高?？墒腔诳傮w狀況分析，當(dāng)前的預(yù)算管理主要是停留在一種粗放發(fā)展的狀態(tài)，預(yù)算整體的執(zhí)行率并不高，預(yù)算管理當(dāng)前也存在較為顯著的滯后問題。為了使得出現(xiàn)這種發(fā)展情況可以獲得有效的改善，就需要事業(yè)單位目前采取的粗放型管理模式不斷的向著精細(xì)化的管理模式產(chǎn)生變化，使用這種模式需要盡可能的使得預(yù)算本身具備的合理性能夠獲得有效的保證，同時(shí)提高資金當(dāng)前在事業(yè)單位的應(yīng)用效率。因此，這就要求針對(duì)其中涉及到的內(nèi)控措施進(jìn)行強(qiáng)化分析。

一、提高的意義

預(yù)算執(zhí)行指的是事業(yè)單位在規(guī)定的時(shí)間限制中，把已經(jīng)確認(rèn)的核定經(jīng)費(fèi)按照實(shí)際的預(yù)定數(shù)完成有效分配。因此要求在具體執(zhí)行中經(jīng)費(fèi)具體的核銷數(shù)、計(jì)劃結(jié)余數(shù)和需要支出的未付數(shù)之間的合計(jì)數(shù)值和余下的數(shù)額按照期數(shù)完成累計(jì)數(shù)值的百分比值的分配，這種情況就是預(yù)算實(shí)際的執(zhí)行率。也就是說，其能夠獲得的比值如果有所提升就可以得出當(dāng)前的預(yù)算執(zhí)行率會(huì)隨之提升，這種情況下計(jì)劃的執(zhí)行效果會(huì)變得更為理想。反之，其可以獲得的比值如果相對(duì)較低那么就顯示出當(dāng)前顯示預(yù)算目前執(zhí)行率自然會(huì)有一定程度的減少，所以計(jì)劃執(zhí)行目前所能夠得到的執(zhí)行效果則要差許多。目前發(fā)展過程中，事業(yè)單位在制定執(zhí)行率的同時(shí)注重的是預(yù)算資金實(shí)際執(zhí)行水平上的判斷數(shù)據(jù)，預(yù)算執(zhí)行率當(dāng)前持續(xù)的提高這種趨勢(shì)可以看出事業(yè)單位當(dāng)前在預(yù)算資金上所進(jìn)行的分配效率相對(duì)比較理想。因此，一些事業(yè)單位經(jīng)常為了能夠提升其年度預(yù)算上當(dāng)前的執(zhí)行情況，要求部門和部門之間需要不斷的提高執(zhí)行率，但是假如其本身并未提高到和其保持相對(duì)的一種情況，那么部門自然需要被懲罰，同時(shí)還會(huì)回收部分部門的資金，同時(shí)這一部門接下來在季度預(yù)算所能夠獲得的基礎(chǔ)資金數(shù)量也會(huì)有所減少。從當(dāng)前管理角度展開分析，計(jì)劃執(zhí)行率可以讓目前事業(yè)單位當(dāng)前的財(cái)政管理水平得到提升，因此其自然具備一定的執(zhí)行意義。按照《預(yù)算法》和國家財(cái)政部門所頒發(fā)的與事業(yè)單位財(cái)務(wù)相關(guān)的規(guī)則可以發(fā)現(xiàn)，預(yù)算的執(zhí)行率指的是行政事業(yè)單位年度中財(cái)務(wù)支出在本年度財(cái)政收入上占據(jù)的基礎(chǔ)比重，同時(shí)這也屬于當(dāng)前財(cái)務(wù)部門在管理過程中所需要關(guān)注的核心內(nèi)容，同樣也是讓單位內(nèi)控預(yù)算執(zhí)行質(zhì)量得到提升不可忽視的一個(gè)影響因素。如果想要讓事業(yè)單位當(dāng)前的預(yù)算執(zhí)行率得到提升，就需要不斷的完成內(nèi)控機(jī)制的優(yōu)化。首先，它可以讓事業(yè)單位當(dāng)前預(yù)算編制朝著科學(xué)性與規(guī)范性的方向發(fā)展，通過這種方式能夠有效的促進(jìn)預(yù)算的快速落實(shí)。行政事業(yè)單位所設(shè)置的預(yù)算管理部分側(cè)重的是對(duì)預(yù)算編制和所需要執(zhí)行內(nèi)容上的建設(shè)，然后將內(nèi)部審計(jì)部門所需要承擔(dān)的監(jiān)督職責(zé)發(fā)揮到位，能夠及時(shí)的找出預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的多種不同的問題，從而讓預(yù)算管理水平得到更高的提升。其次，可以更加深入的讓國家財(cái)政資金具備的安全程度得到保證。通常狀況下，行政事業(yè)單位資金是國家財(cái)政去進(jìn)行資金的劃撥，所以如何想要合理的使用財(cái)政資金，就需要預(yù)防在資金使用過程中出現(xiàn)徇私舞弊的問題，由此需要不斷的提升預(yù)算具備的執(zhí)行率，強(qiáng)化事業(yè)單位在內(nèi)控上的建設(shè)，同時(shí)還急需要對(duì)其多種收支行為進(jìn)行規(guī)范，使得全部收入支出都可以被及時(shí)的監(jiān)管。

二、相關(guān)理論

（一）內(nèi)部控制理論

最初主要是國外研究人員對(duì)于內(nèi)部控制理論展開研究，因此當(dāng)前很多比較先進(jìn)的和經(jīng)典的與內(nèi)部控制相關(guān)的研究理論都是國外研究學(xué)者提出的，我國盡管也針對(duì)內(nèi)部控制理論進(jìn)行研究，但是研究的時(shí)間相對(duì)較晚，可即便是這樣其仍然呈現(xiàn)出了快速發(fā)展的態(tài)勢(shì)，研究的方向也在不斷優(yōu)化中，企業(yè)內(nèi)控管理和政府內(nèi)部控制管理相關(guān)理論的發(fā)展展現(xiàn)出了齊頭并進(jìn)的發(fā)展態(tài)勢(shì)。通過針對(duì)一些文獻(xiàn)資料進(jìn)行研究可以看出，不同的單位對(duì)于選擇哪一種內(nèi)部控制理論在觀念上存在很大的差異，而主要站在國內(nèi)事業(yè)單位面對(duì)多種內(nèi)部控制理論如果想要保持持續(xù)的發(fā)展應(yīng)該怎樣選擇進(jìn)行分析和闡述。

1.內(nèi)部控制概念界定。我們應(yīng)該如何總結(jié)內(nèi)部控制相關(guān)概念，這一概念在國內(nèi)和國外所得出的解釋定義也存在很大的分歧，這也是當(dāng)前學(xué)術(shù)界展開研究的一個(gè)不可忽視的話題熱點(diǎn)。而國際上當(dāng)前比較相對(duì)主流的并且受到了人們普遍認(rèn)同的政府內(nèi)部控制其是美國審計(jì)署(GAO)在《聯(lián)邦政府內(nèi)部控制準(zhǔn)則》里指出的“政府為了實(shí)現(xiàn)運(yùn)行的有效性以及效率、財(cái)務(wù)報(bào)告所具備的可靠性與適用法律以及法規(guī)而進(jìn)行管理的構(gòu)成部分。”而當(dāng)前我國在內(nèi)部控制上制定的指導(dǎo)文件《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》則將內(nèi)控認(rèn)定為是事業(yè)單位為了達(dá)到想要實(shí)現(xiàn)的控制目標(biāo)，通常采取制定制度和執(zhí)行措施以及制定具體的執(zhí)行程序，針對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)去完成預(yù)防和控制并加強(qiáng)管理。

2.我國內(nèi)部控制理論介紹。按照我國在內(nèi)部控制上發(fā)布的綱領(lǐng)性文件《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》(簡稱“單位內(nèi)控規(guī)范”)展開的分析，我國行政事業(yè)單位在展開內(nèi)部控制上提出的要素可以將其詳細(xì)的劃分成為單位以及業(yè)務(wù)等兩個(gè)不同的層面。單位層面主要是從整體上針對(duì)當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的情況給予有效的規(guī)范，通過這一種方式為內(nèi)控的建設(shè)和內(nèi)控的運(yùn)行打造一個(gè)非常理想的發(fā)展環(huán)境。行政事業(yè)單位層面展開的內(nèi)部控制涉及到的要素主要包含:單位內(nèi)部所進(jìn)行的組織架構(gòu)、多項(xiàng)工作在機(jī)制上的設(shè)置、核心崗位、核心人員、會(huì)計(jì)系統(tǒng)展開的控制與信息系統(tǒng)所進(jìn)行的建設(shè)。業(yè)務(wù)層面所采取的內(nèi)部控制要素主要是被詳細(xì)的劃分成為預(yù)算業(yè)務(wù)和收支業(yè)務(wù)，政府采購以及資產(chǎn)管理，建設(shè)活動(dòng)與合同管理等幾個(gè)方面。當(dāng)前我國行政事業(yè)單位主要是采取這種二分法去針對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制展開有效的劃分，針對(duì)涉及到的相關(guān)要素再次的完成梳理，使其能夠被靈活的應(yīng)用至行政事業(yè)單位中，使其能夠合理的完成內(nèi)部控制。并且，我國制定的《單位內(nèi)控規(guī)范》針對(duì)內(nèi)控提出的定義里不僅僅涵蓋靜態(tài)目標(biāo)制度同時(shí)也涵蓋了動(dòng)態(tài)措施程序，以當(dāng)前行政事業(yè)單位所展開的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為管理的切入點(diǎn)，其在應(yīng)用上更加的適合同時(shí)也與我們國家在行政事業(yè)單位發(fā)展上的特色相契合。

（二）全面預(yù)算管理理論

全面預(yù)算管理相關(guān)理論主要是在上個(gè)世紀(jì)才逐漸流行開來，在20年代時(shí)美國通用電氣和通用汽車以及杜邦等多家大公司都開始將其當(dāng)成是自身企業(yè)管理的一種方式去完成所需要的應(yīng)用，之后逐漸的發(fā)展到80年代后其自身的發(fā)展基本上可以涵蓋全部的大型公司，也就是說這些大型公司都開始在預(yù)算管理中采取這種方法，全面預(yù)算相關(guān)的管理理論逐漸的變成了現(xiàn)代企業(yè)管理和作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)程序。之后伴隨著理論的發(fā)展，這種理論產(chǎn)生的影響也逐漸蔓延到了世界上的多個(gè)國家和地區(qū)，其他的發(fā)達(dá)國家例如日本和英國以及澳大利亞等也開始將全面預(yù)算管理這一理論引入到企業(yè)管理過程中，由此可以看出這一理論的應(yīng)用范圍變得更加廣泛。我們國家的國有大中型企業(yè)大概在上個(gè)世紀(jì)開始采取全面預(yù)算管理相關(guān)的理論制度，并獲得了非?？上驳男Ч?/p>

戴維·奧利是管理學(xué)教授提出全面預(yù)算存在關(guān)聯(lián)的管理理論為數(shù)不多的可以將單獨(dú)一個(gè)組織中全部的核心點(diǎn)鏈接為一個(gè)發(fā)展體系里的一種切實(shí)有效的管理和控制方式。這一理論中不僅融合了計(jì)劃和執(zhí)行，監(jiān)控和評(píng)價(jià)，整體全方位針對(duì)當(dāng)前企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)展開有效的管理與合理的控制，管理涉及到的全部內(nèi)容，其中也包含了企業(yè)中多個(gè)環(huán)節(jié)中的多個(gè)業(yè)務(wù)部門。

全面預(yù)算管理涉及到的理論核心主要有三個(gè)控制，分別為全額控制和全員控制以及全過程的控制。全額展開控制，總得來講其實(shí)針對(duì)企業(yè)運(yùn)行過程中資金金額整體數(shù)額的整體掌握，可是其并不僅僅的被局限在資金，其中涉及到這部分金額所包含的一種預(yù)算內(nèi)容，例如財(cái)務(wù)預(yù)算和企業(yè)業(yè)務(wù)的預(yù)算以及相關(guān)資本的預(yù)算等，并且讓金額能夠完成對(duì)日?；顒?dòng)的全覆蓋，同時(shí)在投資以及運(yùn)營等兩個(gè)方面對(duì)其給予整體的考量，因此需要在整體方位完成對(duì)企業(yè)中多種不同類型資源進(jìn)行整合同時(shí)對(duì)其給予合理的使用。一般人們經(jīng)常在潛意識(shí)中會(huì)簡單的認(rèn)為，資金問題僅僅是當(dāng)前財(cái)務(wù)部門所需要執(zhí)行的一種職責(zé)，其他的部門并不需要參與到財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)控制，而全面預(yù)算管理相關(guān)理論的應(yīng)用首先需要對(duì)這種思想給予糾正，并讓事業(yè)單位的所有成員都參與到單位預(yù)算控制的全過程。這一個(gè)全員參與其中不但包含了全員本身需要具有的一種基礎(chǔ)性質(zhì)的與預(yù)算編制相關(guān)的知識(shí)，這種方式能夠讓一些并不是十分了解預(yù)算的企業(yè)部門人員能夠?qū)τ陬A(yù)算按照自身的理解去完成編制并分解，其中還涉及到了把預(yù)算指標(biāo)詳細(xì)的劃分到個(gè)人，這種情況自然就需要企業(yè)中的所有人都能夠擔(dān)起個(gè)人所需要承擔(dān)的責(zé)任，并且需要完成好企業(yè)既定的一種預(yù)算目標(biāo)，真正的實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算的全員管理，只有這樣才能有效的完成對(duì)企業(yè)資金流動(dòng)的有效分配。全程控制主要是針對(duì)當(dāng)前整個(gè)預(yù)算管理過程所展開的控制，其本身并不僅僅包含了對(duì)預(yù)算編制的嚴(yán)格管理，其中還涉及到了對(duì)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督和控制以及對(duì)其預(yù)算調(diào)整進(jìn)行把關(guān)，通過合理的把關(guān)使得決算以及預(yù)算績效考評(píng)等得到完善，這種方式能夠?qū)⑷只陌l(fā)展思維引入到綜合預(yù)算管理的過程中，使其能夠貫徹并將其執(zhí)行到當(dāng)前企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營和管理過程中。

三、現(xiàn)階段事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行率低下的原因

當(dāng)前部分事業(yè)單位在實(shí)際展開管理的過程中，其經(jīng)常會(huì)受到傳統(tǒng)思維的禁錮，在進(jìn)行預(yù)算管理的過程中忽視了科學(xué)化以及規(guī)范化的發(fā)展規(guī)程，這種情況對(duì)于事業(yè)單位當(dāng)前在預(yù)算執(zhí)行率上的提高產(chǎn)生了嚴(yán)重的限制。本人按照以往工作經(jīng)驗(yàn)，把目前事業(yè)單位預(yù)算在執(zhí)行率上出現(xiàn)不足的實(shí)際原因歸納為以下幾點(diǎn)內(nèi)容，僅供參考。

（一）缺少足夠的預(yù)算執(zhí)行意識(shí)

雖然在一定程度上分析，已經(jīng)變成了日常所必須要進(jìn)行的一項(xiàng)管理工作，但是預(yù)算管理工作并不是新出現(xiàn)的一種事物，其主要是針對(duì)目前事業(yè)單位的實(shí)際管理情況和相關(guān)數(shù)據(jù)展開分析從而獲得更加精準(zhǔn)的發(fā)展方向，但是當(dāng)前還有部分單位對(duì)于預(yù)算執(zhí)行的重要性有所忽視，并缺乏足夠的認(rèn)知。其中最為重要的一點(diǎn)是，因?yàn)槠浔旧聿⒉患婢吲c預(yù)算執(zhí)行存在聯(lián)系的意識(shí)，因此當(dāng)前很多事業(yè)單位在進(jìn)行管理和發(fā)展的過程中仍然需要有一套符合發(fā)展情況的預(yù)算與執(zhí)行方案，其本身無法在實(shí)際工作展開的過程中把各責(zé)任部門以及員工在日常工作上的積極性充分的調(diào)動(dòng)起來，最后使其出現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行率普遍偏低的狀況。

（二）部門預(yù)算到位率并不高

當(dāng)前因?yàn)槭艿搅藝邑?cái)政制度的影響，本級(jí)超收以及上級(jí)轉(zhuǎn)移支付經(jīng)常會(huì)產(chǎn)生很大的不確定性，這樣的一種情況會(huì)使得事業(yè)單位當(dāng)前在預(yù)算的執(zhí)行效率上帶去負(fù)面影響。對(duì)于這種情況，事業(yè)單位經(jīng)?？梢栽谀昴q初展開預(yù)算分配的過程中，選擇部分緊縮性的管理政策，在財(cái)力資源逐步好轉(zhuǎn)的狀況下，按照實(shí)際出現(xiàn)的情況，完成對(duì)各級(jí)部門去完成預(yù)算資金的增加，這種方式能夠?qū)σ陨锨闆r的產(chǎn)生進(jìn)行適當(dāng)?shù)囊?guī)避。

（三）預(yù)算編制方法不具備合理性

其在一定的程度上，事業(yè)單位當(dāng)前在進(jìn)行預(yù)算編制的過程中仍然會(huì)面對(duì)一個(gè)十分復(fù)雜同時(shí)也是比較嚴(yán)謹(jǐn)?shù)陌l(fā)展過程，需要工作人員可以對(duì)于預(yù)算編制其中涉及到的相關(guān)內(nèi)容和具體的方式對(duì)其給予綜合的掌握，使其能夠有效的提升本單位在預(yù)算上的執(zhí)行效率。但是在對(duì)其展開相關(guān)管理過程中，許多事業(yè)單位其在預(yù)算編制上仍然存在很多不足，這些問題主要集中在前期做出的準(zhǔn)備不充分，預(yù)算編制方式比較單一等多種問題，總體上其屬于預(yù)算編制的方式缺少合理性。其中重要的內(nèi)容是，預(yù)算編制其中牽扯到的管理人員通常會(huì)在工作進(jìn)行中處于核心位置，個(gè)人的見解和主觀意識(shí)也會(huì)對(duì)其編制獲得的成果產(chǎn)生影響?？偟膩碇v，假如相關(guān)人員個(gè)人的認(rèn)知存在不足，則會(huì)使得預(yù)算項(xiàng)目涉及到的各項(xiàng)指標(biāo)無法對(duì)其后果進(jìn)行核查，其會(huì)對(duì)事業(yè)單位日后的發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面影響。

四、內(nèi)控對(duì)策

（一）統(tǒng)一思想，提高對(duì)預(yù)算執(zhí)行的意識(shí)

預(yù)算工作是我國相關(guān)部門在事業(yè)單位核心審核的內(nèi)容，具備強(qiáng)制性以及嚴(yán)肅性，因此已經(jīng)要讓事業(yè)單位多個(gè)部門對(duì)其給予高度關(guān)注。并且需要站在宏觀發(fā)展的角度上分析，預(yù)算執(zhí)行涉及到的效果不但涉及到了黨與國家多項(xiàng)方針政策的執(zhí)行情況，其還和本單位財(cái)政管理以及服務(wù)水平之間的提升情況產(chǎn)生影響。所以，事業(yè)單位需要將科學(xué)發(fā)展觀作為核心的指導(dǎo)思想，合理有效的完成預(yù)算編制涉及到的內(nèi)容和時(shí)間上的安置，使得員工個(gè)人的思想認(rèn)知得到統(tǒng)一，補(bǔ)充認(rèn)知上產(chǎn)生的缺陷，并且需要秉承把預(yù)算執(zhí)行工作擺在核心的位置，使得全體職員針對(duì)預(yù)算執(zhí)行上的意識(shí)給予提升。

（二）融合預(yù)算編制的特點(diǎn)，提升預(yù)算編制水平

事業(yè)單位在進(jìn)行預(yù)算編制工作的過程中，需要充分的融合黨和國家傳達(dá)的多項(xiàng)方針和多項(xiàng)政策，切實(shí)的完成好初期的調(diào)研工作，針對(duì)預(yù)算涉及到的內(nèi)容對(duì)其給予科學(xué)合理有效的編制。事業(yè)單位一定要融合本單位具體的發(fā)展情況和發(fā)展特點(diǎn)，遵照輕重緩急的編制原則，采取最為適宜本單位當(dāng)前發(fā)展基礎(chǔ)的預(yù)算編制方式，科學(xué)的完成項(xiàng)目預(yù)算資金的有效安置，使得預(yù)算當(dāng)前的可行性以及合理性得到提升，從而能夠在基礎(chǔ)上提高本單位在預(yù)算編制上的水平。

（三）協(xié)調(diào)各部門之間的配合力度，提高部門預(yù)算執(zhí)行率

財(cái)務(wù)部門在平時(shí)的核算中，需要針對(duì)資金具體的發(fā)生額和預(yù)算額度綜合考慮，對(duì)本單位業(yè)務(wù)部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理。只有各部門協(xié)調(diào)配合，才能最大限度做好單位財(cái)務(wù)管理工作，提高預(yù)算執(zhí)行效率。

五、結(jié)語

綜上所述，準(zhǔn)確高效的完成對(duì)內(nèi)控對(duì)策的應(yīng)用，可以讓事業(yè)單位在預(yù)算的執(zhí)行率上得到滿足，同時(shí)能夠推進(jìn)基礎(chǔ)工作的要求。因此，在日后行政事業(yè)單位持續(xù)發(fā)展的過程中需要嚴(yán)格的融合本身發(fā)展的基礎(chǔ)情況和有關(guān)的發(fā)展形式，切實(shí)的對(duì)預(yù)算執(zhí)行率內(nèi)控的相關(guān)措施進(jìn)行分析和總結(jié)，同時(shí)科學(xué)的針對(duì)對(duì)策應(yīng)用的具體效果展開分析，使得預(yù)算執(zhí)行率可以在持續(xù)提升的過程中獲得提高，最終完成相關(guān)的內(nèi)控工作。