以制度促規(guī)范 靠制度管長遠(yuǎn)
——《農(nóng)民專業(yè)合作社會計(jì)制度》印發(fā)

為了規(guī)范農(nóng)民專業(yè)合作社（以下簡稱合作社）會計(jì)工作，加強(qiáng)合作社會計(jì)核算，保護(hù)合作社及其成員的合法權(quán)益，財(cái)政部對《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會計(jì)制度（試行）》（財(cái)會〔2007〕15 號）進(jìn)行修訂，制定印發(fā)了《農(nóng)民專業(yè)合作社會計(jì)制度》（財(cái)會〔2021〕37 號），自2023年1月1日起施行。

近日，財(cái)政部會計(jì)司有關(guān)負(fù)責(zé)人就《制度》有關(guān)問題回答了記者提問。

《制度》修訂的背景是什么？

農(nóng)民專業(yè)合作社是廣大農(nóng)民群眾在家庭承包經(jīng)營基礎(chǔ)上自愿聯(lián)合、民主管理的互助性經(jīng)濟(jì)組織，是實(shí)現(xiàn)小農(nóng)戶和現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展有機(jī)銜接的中堅(jiān)力量。為規(guī)范合作社會計(jì)工作，財(cái)政部于2007年發(fā)布《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會計(jì)制度（試行）》（財(cái)會〔2007〕15號，以下稱原制度），自2008年1月1日起施行。原制度對于規(guī)范合作社會計(jì)核算、促進(jìn)合作社規(guī)范發(fā)展發(fā)揮了重要作用。隨著合作社的不斷發(fā)展以及《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》（以下簡稱《農(nóng)民專業(yè)合作社法》）的修訂，有必要對原制度進(jìn)行修訂。

一是相關(guān)法律法規(guī)、中央有關(guān)工作部署對加強(qiáng)合作社會計(jì)核算提出了明確要求。修訂后的《農(nóng)民專業(yè)合作社法》規(guī)定：“農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)當(dāng)按照國務(wù)院財(cái)政部門制定的財(cái)務(wù)會計(jì)制度進(jìn)行財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算”。2018年9月，中共中央、國務(wù)院印發(fā)《鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略規(guī)劃（2018－2022年）》，要求以鄉(xiāng)村基礎(chǔ)財(cái)務(wù)會計(jì)制度建設(shè)、基本財(cái)會人員選配和專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)為重點(diǎn)，提升農(nóng)民合作組織的財(cái)務(wù)會計(jì)管理水平和開展各類基本經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)范管理能力。2019年9月，中央農(nóng)村工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室、農(nóng)業(yè)農(nóng)村部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、市場監(jiān)管總局等11 個(gè)部門和單位聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于開展農(nóng)民合作社規(guī)范提升行動(dòng)的若干意見》（中農(nóng)發(fā)〔2019〕18 號），提出抓緊修訂合作社相關(guān)配套法規(guī)，完善合作社財(cái)務(wù)制度和會計(jì)制度的要求。

二是合作社的發(fā)展實(shí)踐對會計(jì)核算提出了新的需求。修訂后的《農(nóng)民專業(yè)合作社法》對合作社的成員出資方式、聯(lián)合社的管理等提出新的要求，有必要對原制度做出相應(yīng)調(diào)整；同時(shí)，隨著農(nóng)村分工分業(yè)深化和合作社的發(fā)展，合作社資產(chǎn)類型、業(yè)務(wù)范圍等有所擴(kuò)大，涉稅業(yè)務(wù)日益增多，有必要對原制度進(jìn)行補(bǔ)充明確和修訂完善，滿足合作社經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。

《制度》修訂發(fā)布經(jīng)歷了哪些過程？對各方反饋意見是如何采納吸收的？

2018年7月修訂后的《農(nóng)民專業(yè)合作社法》實(shí)施以來，我們會同農(nóng)業(yè)農(nóng)村部農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)指導(dǎo)司對不同地區(qū)、涉及不同業(yè)務(wù)的合作社開展實(shí)地調(diào)研，并通過書面調(diào)研等方式，廣泛聽取合作社、財(cái)政部門、農(nóng)業(yè)農(nóng)村部門、科研院校等的意見建議，全面了解合作社業(yè)務(wù)發(fā)展和會計(jì)處理需求，在此基礎(chǔ)上啟動(dòng)了《制度》的研究起草工作，確定了需要對原制度修訂的主要內(nèi)容。

2020年3月，我們會同農(nóng)業(yè)農(nóng)村部農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)指導(dǎo)司吸收熟悉合作社會計(jì)核算工作的理論和實(shí)務(wù)專家，組成《制度》修訂專家組，通過電話、書面溝通等多種方式就有關(guān)合作社業(yè)務(wù)和會計(jì)處理問題進(jìn)一步深入研討，結(jié)合前期調(diào)查研究等情況研究形成了《制度》討論稿。2020年12月，在與農(nóng)業(yè)農(nóng)村部農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)指導(dǎo)司及時(shí)溝通、協(xié)調(diào)修訂思路和內(nèi)容，征求修訂專家組專家意見等基礎(chǔ)上，我們對討論稿進(jìn)一步修改完善，形成征求意見稿草案。

2021年1月28日，我們印發(fā)了《財(cái)政部會計(jì)司關(guān)于征求〈農(nóng)民專業(yè)合作社會計(jì)制度（征求意見稿）〉意見的函》（財(cái)辦會〔2021〕2號），面向有關(guān)中央部門、地方財(cái)政部門、各地監(jiān)管局和社會公眾公開征求意見，同時(shí)征求部內(nèi)相關(guān)司局意見。截至2021年11月1日，我們共收到79份書面反饋意見，其中27份反饋無意見，其余52份共提出314條意見建議。反饋意見總體認(rèn)為，《制度》在原制度基礎(chǔ)上做了較大提升，進(jìn)一步明確了合作社會計(jì)核算要求，體例更為規(guī)范、會計(jì)科目更充實(shí)、涵蓋范圍更完備，有助于進(jìn)一步規(guī)范合作社會計(jì)工作，加強(qiáng)合作社會計(jì)核算、保護(hù)合作社及其成員的合法權(quán)益，對推進(jìn)鄉(xiāng)村振興將發(fā)揮積極作用。同時(shí)，部分反饋意見對征求意見稿的個(gè)別賬務(wù)處理、會計(jì)科目設(shè)置、報(bào)表編制等問題提出了具體的修改意見或建議。

征求意見結(jié)束后，我們對所有反饋意見進(jìn)行了認(rèn)真梳理和逐條分析，并就修改過程中的關(guān)鍵問題會同農(nóng)業(yè)農(nóng)村部農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)指導(dǎo)司、中華全國供銷合作總社財(cái)會部、財(cái)政部農(nóng)業(yè)農(nóng)村司專門研究，同時(shí)還與修訂專家組進(jìn)一步溝通并達(dá)成一致，在此基礎(chǔ)上修改完善形成送審稿。2021年12月，啟動(dòng)部內(nèi)會簽及報(bào)批程序，最終于12月30日由部領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)。

修訂《制度》主要遵循了哪些原則？

《制度》修訂主要遵循了以下原則：

一是依法規(guī)范。針對新修訂的《農(nóng)民專業(yè)合作社法》新增內(nèi)容，《制度》相應(yīng)地補(bǔ)充了有關(guān)會計(jì)處理要求。例如，針對以土地經(jīng)營權(quán)、林權(quán)出資參加合作社的法律規(guī)定，增加關(guān)于土地經(jīng)營權(quán)、林權(quán)出資的確認(rèn)、計(jì)量等要求；針對新增的聯(lián)合社組織形式，明確聯(lián)合社應(yīng)當(dāng)適用《制度》，并對成員社收到聯(lián)合社的盈余返還、盈余分配等會計(jì)處理作出規(guī)定。

二是問題導(dǎo)向。一方面，對符合合作社互助經(jīng)濟(jì)組織定位、過往會計(jì)核算中已被實(shí)務(wù)廣泛接受認(rèn)可的做法，《制度》予以保留，并適當(dāng)調(diào)整完善，以有序銜接、確保穩(wěn)定。如對“成員往來”等科目進(jìn)行充實(shí)完善，對外投資暫不區(qū)分長期投資和短期投資等。另一方面，對合作社發(fā)展中出現(xiàn)的新情況、新需要，補(bǔ)充完善有關(guān)會計(jì)科目和賬務(wù)處理，促進(jìn)合作社精細(xì)核算，提升會計(jì)核算水平和會計(jì)信息質(zhì)量。如引入“生物資產(chǎn)”的分類和核算要求，增設(shè)“累計(jì)攤銷”“長期待攤費(fèi)用”“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”“應(yīng)付勞務(wù)費(fèi)”“應(yīng)付利息”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等13個(gè)會計(jì)科目，補(bǔ)充充實(shí)涉稅業(yè)務(wù)、財(cái)政補(bǔ)助資金的有關(guān)會計(jì)核算等。

三是務(wù)實(shí)簡化。考慮到從全國范圍來看，大部分合作社規(guī)模較小、業(yè)務(wù)單一，合作社成員以農(nóng)民為主。因此，參考《農(nóng)民專業(yè)合作社法》修改思路，在與行業(yè)主管部門及有關(guān)專家充分溝通基礎(chǔ)上，《制度》在滿足會計(jì)核算需求的前提下，適當(dāng)保留相對簡化的會計(jì)處理要求，力求簡便易行、方便操作。如不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊方法限于平均年限法或工作量法等。

四是協(xié)調(diào)銜接。原制度涉及合作社財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算兩方面內(nèi)容，按照《農(nóng)民專業(yè)合作社法》《關(guān)于開展農(nóng)民合作社規(guī)范提升行動(dòng)的若干意見》的有關(guān)要求，《制度》聚焦規(guī)范會計(jì)核算工作，并且與正在制定中的財(cái)務(wù)制度在具體內(nèi)容上實(shí)現(xiàn)較好的協(xié)調(diào)銜接。此外，《制度》對于原制度中存在的不全面、不協(xié)調(diào)之處進(jìn)行了修訂，確保《制度》的內(nèi)在協(xié)調(diào)銜接。例如，對資產(chǎn)負(fù)債表的報(bào)表格式、項(xiàng)目和順序等進(jìn)一步優(yōu)化，增進(jìn)可理解性；完善盈余及盈余分配表的報(bào)表項(xiàng)目列報(bào)順序，以與《農(nóng)民專業(yè)合作社法》中對合作社盈余分配程序的要求相一致等。

《制度》的主要內(nèi)容是什么？

《制度》由正文和附錄兩部分組成。

正文包括總則，資產(chǎn)，負(fù)債，所有者權(quán)益，成本、收入和費(fèi)用，盈余及盈余分配，財(cái)務(wù)報(bào)表和附則8 章內(nèi)容。第一章總則闡述《制度》的制定目的和制定依據(jù)、適用范圍、會計(jì)基礎(chǔ)、會計(jì)信息質(zhì)量要求等總體要求。第二章至第五章分別為資產(chǎn)，負(fù)債，所有者權(quán)益，成本、收入和費(fèi)用，結(jié)合合作社主要生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，對相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用等會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量等作出規(guī)范。第六章盈余及盈余分配對合作社本年盈余的形成和分配等會計(jì)處理作出規(guī)范。第七章財(cái)務(wù)報(bào)表對合作社會計(jì)報(bào)表類型、報(bào)表附注、編制要求、會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正等作出規(guī)范。第八章附則主要規(guī)范施行日期以及與原制度的銜接問題，并對合作社會計(jì)基礎(chǔ)工作、會計(jì)檔案管理等工作提出原則要求。

附錄《合作社會計(jì)科目和財(cái)務(wù)報(bào)表》主要規(guī)范會計(jì)科目的具體設(shè)置、核算內(nèi)容和主要賬務(wù)處理以及會計(jì)報(bào)表格式與附注及其編制要求等。

如何做好新制度的貫徹實(shí)施工作？

新制度將于2023年1月1日起在農(nóng)民專業(yè)合作社和農(nóng)民專業(yè)合作社聯(lián)合社范圍內(nèi)實(shí)施。為了確保新制度有效貫徹實(shí)施，我們將開展以下工作：

一是為確保新舊會計(jì)制度順利銜接、平穩(wěn)過渡，在與農(nóng)業(yè)農(nóng)村部農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)指導(dǎo)司、中華全國供銷合作總社財(cái)會部以及修訂專家組充分溝通的基礎(chǔ)上，我們同步制定發(fā)布了《農(nóng)民專業(yè)合作社新舊會計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》（財(cái)會〔2021〕38 號），作為新制度實(shí)施的配套文件，為指導(dǎo)執(zhí)行原制度的合作社順利執(zhí)行《制度》提供政策保障。

二是會同農(nóng)業(yè)農(nóng)村部做好《制度》的貫徹實(shí)施工作，指導(dǎo)全國各級財(cái)政部門、農(nóng)業(yè)農(nóng)村部門、農(nóng)民專業(yè)合作社充分認(rèn)識新制度的重要意義，扎實(shí)做好新制度執(zhí)行的相關(guān)準(zhǔn)備工作，確保新制度落實(shí)到位。

三是深入開展新制度的培訓(xùn)工作。2023年之前，我們將組織開展對省級財(cái)政部門等的師資培訓(xùn)。同時(shí)，會同農(nóng)業(yè)農(nóng)村部指導(dǎo)各級財(cái)政部門、農(nóng)業(yè)農(nóng)村部門認(rèn)真組織新制度的培訓(xùn)工作，使合作社會計(jì)人員盡快熟悉和掌握新制度。2023年新制度實(shí)施后，我們將緊密跟蹤了解新制度的執(zhí)行情況，及時(shí)回應(yīng)實(shí)施中的問題，適時(shí)開展針對性的培訓(xùn)，確保新制度有效落地。

特別提醒

財(cái)政部在1月17日印發(fā)修訂后的《農(nóng)民專業(yè)合作社會計(jì)制度》之后，1月18日又印發(fā)《農(nóng)民專業(yè)合作社新舊會計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》，明確指出其目的是為確保自2023年1月1日起新的《農(nóng)民專業(yè)合作社會計(jì)制度》的順利施行，實(shí)現(xiàn)新舊會計(jì)制度間的順利銜接、平穩(wěn)過渡，促進(jìn)新制度的有效貫徹實(shí)施。本刊提醒業(yè)界同仁認(rèn)真研讀這兩個(gè)文件，共同促進(jìn)農(nóng)民專業(yè)合作社依法依規(guī)、高質(zhì)量發(fā)展。