新準則下事業(yè)單位部門決算工作相關問題探討

姚雪 應急管理部研究中心

引言

部門決算是在年度結束后，根據財政部門決算編審要求，在日常會計核算的基礎上編制的、綜合反映本單位預算執(zhí)行結果和財務狀況的總結性文件。主要包括：基礎數據表、填報說明、分析評價表、分析報告等。通過對決算數據進行分析比較，反映事業(yè)單位在預算編制、預算執(zhí)行、會計核算和財務管理等方面的情況和問題，既包括定量的分析，也包括定性的評價。可以說部門決算就是事業(yè)單位的一張“健康體檢表”。

一、事業(yè)單位在部門決算編制的過程中存在的主要問題

（一）在新準則下，會計核算的準確性會直接影響部門決算的編報質量

首先，事業(yè)單位在新舊銜接時，對科目的設置及對期初余額的并賬處理，會對決算數據的準確性產生直接影響。在新準則下，核算的會計科目更加細化，比如，財務會計科目下新增了“其他貨幣資金”“受托代理資產”“壞賬準備”“待處理財產損益”“其他應交稅費”“累計盈余”“本期盈余”等科目。預算會計科目下新增了“財政撥款結轉”“財政撥款結余”“非財政撥款結轉”“非財政撥款結余”“專用結余”“其他結余”“非財政撥款結余分配”等科目。按照準則規(guī)定，將舊賬金額過入到新賬時，如果新舊銜接數據出現錯誤，則相當于期初余額出現錯誤，就會直接影響年終部門決算的質量。

其次，日常會計核算過程中采用雙分錄平行記賬，對納入部門預算管理的現金收支業(yè)務，同時進行財務會計核算和預算會計核算，對于其他業(yè)務，僅需進行財務會計核算。在核算中，要嚴格按照《政府經濟分類》，正確支出功能分類、部門經濟分類、預算來源、經費性質等的填列，只有保證基礎數據的分類準確，才能確保決算數據的真實、完整。

（二）決算編報的時間緊，對賬環(huán)節(jié)多，填報工作量大

政府會計制度改革的目的在于通過雙功能、雙基礎的核算模式，采用雙報告的體系，同時反映事業(yè)單位的財務狀況和預算執(zhí)行情況，更加科學的披露事業(yè)單位的財務信息，為信息使用者更好地作出經濟決策提供了保障，為事業(yè)單位的績效管理打下了基礎，提高了事業(yè)單位的會計信息質量。

在新的《政府會計制度》下，事業(yè)單位既要編制財務報表，又要編制預算會計報表。財務報表包括資產負債表、收入費用表、凈資產變動表、現金流量表及附注。預算財務報表包括預算收入支出表、預算結轉結余變動表、財政撥款預算收入支出表。兩套報表在編制時依據的基礎和科目都不一樣，為了保證兩套報表的有效銜接，需要編制《本年盈余與預算結余的差異情況說明表》。

報表數量的增加就會增加對賬的環(huán)節(jié)，而且部門預算的編制工作大多在歲末年初，其他部門員工在慶祝新春佳節(jié)之際，就是財務人員工作最為繁忙之時，包括各類稅務報表、年終結賬、單位總結、統(tǒng)計年報等，往往會使財務人員心力交瘁、顧此失彼。特別是有些單位業(yè)務多、下屬單位多，往往會對部門決算數據進行拼湊、敷衍了事，認為只要決算軟件基本邏輯通過就萬事大吉，使部門決算流于表面形式，不能達到全面準確地反映單位實際財務狀況和整體運行效率的目的。

（三）領導對部門決算的重視程度不夠，對部門決算的數據沒有進行充分的利用

完成決算報表不是最終目的，部分事業(yè)單位領導的思想固化，認為財務人員就是數錢記賬的簡單工作，事業(yè)單位的財務工作相比企業(yè)簡單很多，不像企業(yè)那樣需要成本核算和合并報表。同時，很多領導認為財務預算、部門決算都是財務部門的事情，與其他部門無關，財務人員就是和數字打交道的，就應該可以做好完成預算數據的編制，也能夠在合理的時間內完成部門決算的編報工作。而業(yè)務人員就是負責課題項目的研究，至于項目預算的編報，那是財務人員的事情。這就造成了事業(yè)單位財務預算數據與業(yè)務嚴重脫節(jié)，預算編制的不準確，就會導致預算執(zhí)行的不力，從而就會影響部門決算數據的準確性。

決算工作的完成是為了更好地服務于財務管理工作，通過對財務數據的分析，為事業(yè)單位的發(fā)展指明戰(zhàn)略方向。新會計準則的實施，對事業(yè)單位會計人員的業(yè)務素養(yǎng)提出了更高的要求，事業(yè)單位許多財務人員本身思想固化，有些年齡比較大的會計人員，對新鮮事物的接受能力差，或者拒絕接受新鮮事物，因循守舊的思想為事業(yè)單位新準則的落實設置了障礙，從而影響部門決算數據的真實性和準確性。

二、關于提高部門決算編報質量及決算數據利用方面的幾點建議

（一）確保新舊銜接數據的準確性，規(guī)范日常會計核算，為決算編制工作打好基礎

對照新舊銜接的要求，在2019年初設賬時，保證期初余額的準確性對會計核算尤為重要。這就需要深刻領會新舊銜接的制度要求，對照《事業(yè)單位新舊會計制度轉賬、登記新賬科目對照表》，認真填好《事業(yè)單位原科目余額明細表一》和《事業(yè)單位原科目余額明細表二》，做好新舊銜接工作底稿，以備日后查驗。

認真做好新舊銜接的準備工作，包括清理和統(tǒng)計各類固定資產、無形資產、對外投資等，為正確計算累計折舊、累計攤銷及長期股權投資提供信息基礎；進一步加強和規(guī)范往來款項的管理，結合應收賬款的催收工作，編制應收賬款賬齡分析表，為壞賬準備的計提做好準備；存在基建工程建設項目的，按照基建投資的相關業(yè)務要求，為將基建投資并入單位“大賬”做好準備工作；認真梳理和分析各項結轉結余資金的性質和構成，從而確定新賬中預算結余科目和資金結存科目的期初余額，為部門決算工作打好基礎。

在新舊銜接的科目過賬時，財務會計核算中比較特殊的項目就是累計盈余，需要將原賬中的事業(yè)基金、非流動資產基金、財政補助結轉、財政補助結余、非財政補助結轉、經營結余的相關金額一并轉入到累計盈余科目中。而預算會計科目的新舊銜接要比財務會計更為復雜，需要按照原賬的“財政應返還額度”科目余額登記新賬的“資金結存—財政應返還額度”，需要對非財政撥款結余進行調整，按照原賬的事業(yè)基金、應收票據、應收賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應繳稅費、其他應付款、其他應收款等科目余額，轉入資金結存的借方。由此可見，過賬時新賬科目余額準確性的把握，對之后的財務核算工作尤為重要。

規(guī)范日常財務核算工作，首先，要對原始憑證的審核嚴格把關，保證報銷票據的真實性、完整性。其次，扎實做好憑證錄入工作，部門決算的基礎數據來源于日常的會計憑證、賬表，原始數據的真實性和準確性直接影響部門決算的編報質量。在記賬過程中，會計科目的選用，支出功能分類、部門經濟分類、預算來源、經費性質等的填列，都會對決算數據產生很大的影響。新的《政府會計制度》在預算會計的核算中更加細化。

比如，對于職工工資的核算，在預算會計的部門經濟分類中，要明確區(qū)分基本工資、津貼補貼、機關事業(yè)單位基本養(yǎng)老保險繳費、職業(yè)年金繳費等，在支出功能分類中，要明確區(qū)分事業(yè)運行類別、住房保障支出、事業(yè)單位離退休費等。在記賬時要做到，對各種費用準確分類并確保核算金額的準確無誤，這些因素都會影響部門決算的編報質量。

（二）做好財務對賬工作，按照合理的順序填制決算報表

做好年終對賬工作，為預算編制打好基礎。包括：對各種往來款項進行清理，檢查是否存在錯支、漏支現象，編制應收賬款賬齡分析表，正確計提壞賬準備；檢查收入支出項目，做到應收盡收；核對現金、銀行、零余額用款額度、財政應返還額度等，確保財政結余資金的返還；核對資產系統(tǒng)賬目，確保累計折舊攤銷金額的準確。在保證張證相符、賬賬相符和賬實相符的基礎上辦理年度結賬，編制決算報表。

需要特別注意的是，按照《政府會計制度》規(guī)定，單位在支付暫付款項時，可不做預算會計的處理，待結算或報銷時，按照結算或報銷的金額，借記相關預算支出科目，貸記資金結存科目，但是，根據《政府會計準則解釋第1號》，在年末結賬前，應當對暫收暫付款項進行全面清理，對納入本年度預算管理的暫收暫付款項進行預算會計處理，確認相關預算收支，確保預算會計信息能夠完整反映本年度部門預算收支執(zhí)行情況。在下一個年度，實際結算或報銷金額與已計入預算支出的金額不一致的，通過“年初余額調整”科目進行處理。

按照合理的順序填制決算報表，首先填寫基礎數據明細表，比如收入、支出、結轉結余情況明細表等，其次填寫各種匯總類決算報表及指標變動表，最后是量化評價表及評價文檔。按照正確順序填列決算報表，有利于提高填報的質量和效率，順序在前的報表填報完成之后，很多順序在后的報表就自動生成了數據，避免重復填報，同時能夠提高填報的準確性。

（三）加強財務人員業(yè)務素質的提升，充分利用決算數據指導財務管理工作

隨著社會主義市場經濟的發(fā)展，事業(yè)單位作為社會的重要經濟實體，承擔著社會經濟發(fā)展的重要使命，經濟業(yè)務也越來越復雜，同時隨著社會公眾參與監(jiān)督管理意識的提高，對事業(yè)單位財務信息的質量要求也越來越高。按照新修訂的預算法實施條例和財政有關要求，經上級批準的所屬單位預決算需要在批復后20日內向社會公開，事業(yè)單位應當依法依規(guī)按時向社會公開單位預決算信息，對部門預決算數據的真實、準確以及報表格式的標準化提出了更高的要求。

在大數據時代下的財務戰(zhàn)略轉型，已經打破了過去對于會計越老越吃香的概念，會計人員必須與時俱進、不斷學習以適應不斷變化的財務管理大環(huán)境，只有不斷更新自身的知識系統(tǒng)，才能跟上大環(huán)境的變化，從而能夠更好的為單位管理層提供決策依據。數字化戰(zhàn)略轉型需要人主導系統(tǒng)，而不能讓系統(tǒng)主導人，比如，在編制本年盈余與預算結余的差異情況說明表時，對于系統(tǒng)的自動分類，首先要進行人工判斷，對于分類不符的項目進行調整，一味地相信系統(tǒng)分類，可能會造成數據的不準確。

同時，建立財務部門與業(yè)務部門的溝通協(xié)調機制，認真了解和熟悉業(yè)務流程，從而優(yōu)化財務核算流程，使財務核算流程與業(yè)務流程相適應，更好地為業(yè)務部門做好財務支撐。提高財務管理水平，加強財務報告數據利用，探索形成具有本單位特色的分析模式，充分挖掘數據的價值。充分發(fā)揮決算編制對加強財務管理的先贏作用，為加強政府部門資產管理、預算管理、財務績效管理等提供信息支持，更好為領導決策和加強管理提供參考。轉變領導對于財務人員的偏見，適時地與領導溝通新準則實施中存在的問題，認真梳理和歸類，研究解決方案，強化能力建設，促進財務管理水平的提升。

對于預算編制過程中遇到的問題進行認真梳理和歸類，研究解決方案，并為加強財務管理提出建議，為領導做好決策、參謀，通過財務分析發(fā)現問題，深刻剖析問題，找出根源，切實采取措施，規(guī)范財務管理行為。創(chuàng)新財務培訓方式，強化能力建設，促進財務管理水平的提升，提高政治執(zhí)行力。

不忘初心，牢記使命，以高度的責任感、使命感，認真履行好財務工作職責，要嚴格落實中央八項規(guī)定精神，堅持過緊日子，厲行節(jié)約，嚴格執(zhí)行財務制度，加快預算執(zhí)行，提高資金效率，嚴防財務風險，嚴格審批問題的整改和落實，做到舉一反三，健全制度，防范類似問題再發(fā)生，發(fā)揚財務人員特別能吃苦、特別能戰(zhàn)斗、特別能奉獻的優(yōu)良作風，扎實做好服務保障和管理監(jiān)督財務工作，為全面建設社會主義國家現代化國家，實現中華民族偉大復興中國夢而不懈努力。

結語

通過部門決算可以很直觀的了解到事業(yè)單位的預算執(zhí)行情況、業(yè)務工作的完成情況、財政收入支出結構、基本支出經費以及科研項目經費的使用情況以及是否按照法律法規(guī)的要求實施了政府購買服務等行為。認真做好財務決算工作，并加強對決算數據的分析運用，有利于推進事業(yè)單位財務管理的良性發(fā)展，能夠更好地為領導作出財務決策提供有效的依據。