基于層次分析法的地方高校財(cái)務(wù)績效評價研究

唐華果 河池學(xué)院

引言

健全財(cái)務(wù)指標(biāo)評價體系，做好高校財(cái)務(wù)績效評估是近年來高校財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)。為加快推動高校財(cái)務(wù)績效評價指標(biāo)體系構(gòu)建進(jìn)程，2015年教育部實(shí)施了《中國教育監(jiān)測與評價統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系（試行）》，其中對地方高校財(cái)務(wù)績效管理的指標(biāo)劃分出102項(xiàng)，指標(biāo)覆蓋面較廣。新時期，為簡化指標(biāo)評價標(biāo)準(zhǔn)，引進(jìn)了層次分析法，通過對某一層面指標(biāo)的定性、定量分析，能夠完成財(cái)務(wù)績效評價目標(biāo)，為相關(guān)決策的實(shí)施奠定基礎(chǔ)。

一、層次分析法原理

層次分析法（AHP）是美國運(yùn)籌學(xué)家Tomas·L·Saaty提出的決策方法，具體分析中，需要將與決策相關(guān)的元素進(jìn)行分解，在目標(biāo)、準(zhǔn)則、方案等層面上，對相關(guān)問題進(jìn)行定性與定量分析的過程。在實(shí)際應(yīng)用環(huán)節(jié)中，當(dāng)遇到某種決策或?qū)ο嚓P(guān)影響因素進(jìn)行分析時，為確保決策分析準(zhǔn)確性，需要對多種因素進(jìn)行評估，在此基礎(chǔ)上幫助相關(guān)人員作出合理的選擇。

二、高校財(cái)務(wù)績效評價中層次分析法的研究現(xiàn)狀

李琬冰、于佳明、劉天依（2020）對高校財(cái)務(wù)專項(xiàng)資金績效進(jìn)行了評估，研究了層次分析法在整個績效評估中的應(yīng)用價值，其指標(biāo)層包括教師科研費(fèi)用、教學(xué)器材與設(shè)備值、教職工人均收入、學(xué)生與教師比例、學(xué)校年度收支比、畢業(yè)生就業(yè)率、教師發(fā)表論文數(shù)量等。盧一墨（2020）以某校S學(xué)院為例，對AHP-fuzzy分析法進(jìn)行了研究，重點(diǎn)研究了高?？冃гu價指標(biāo)體系的構(gòu)建過程，提出財(cái)務(wù)績效指標(biāo)的評價應(yīng)包括投入、產(chǎn)出、效率與成果四個模塊。

劉超、李晉、徐鵬飛（2020）對地方高校政府采購績效進(jìn)行了評價，通過網(wǎng)絡(luò)層次分析法對績效指標(biāo)的可操作性與相關(guān)性研究，并提出了績效指標(biāo)體系的構(gòu)建需要涵蓋目標(biāo)層、準(zhǔn)則層與指標(biāo)層的觀點(diǎn)。

吳君鈞、倪玲霖（2021）年以浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)東方學(xué)院物流管理專業(yè)為例，研究了高校產(chǎn)學(xué)研合作績效評價指標(biāo)，相關(guān)研究主要在層次分析理論指導(dǎo)下開展。研究過程中使用了線性加權(quán)法與綜合評價模型，最終得出了地方高校產(chǎn)學(xué)研合作績效評價結(jié)果。

三、廣西地方高校財(cái)務(wù)績效評價指標(biāo)體系的構(gòu)建過程

（一）評價指標(biāo)的選取

在財(cái)務(wù)績效指標(biāo)分析中，通常需要關(guān)注四個指標(biāo)，分別是經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、效率指標(biāo)、效果指標(biāo)與公平指標(biāo)，相關(guān)人員需要對不同指標(biāo)的權(quán)重進(jìn)行定性與定量分析，以作出更加科學(xué)準(zhǔn)確的決策。其中經(jīng)濟(jì)指標(biāo)主要對投入與產(chǎn)出進(jìn)行比較；效率指標(biāo)則重點(diǎn)描述管理目標(biāo)達(dá)成需要滿足的條件。本文在研究中重點(diǎn)觀察了經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與效率指標(biāo)，參考地方高校財(cái)務(wù)績效評估方法，對指標(biāo)進(jìn)行了細(xì)化。經(jīng)過細(xì)化后的指標(biāo)包括高校教學(xué)績效、科研績效與資金有效利用、資產(chǎn)績效四個方面。

（二）指標(biāo)權(quán)重與層級劃分

1.指標(biāo)權(quán)重

層次分析法在實(shí)際應(yīng)用環(huán)節(jié)，主要根據(jù)不同高校的財(cái)務(wù)管理狀況，對特定指標(biāo)進(jìn)行賦權(quán)，因此，能夠真實(shí)反映各指標(biāo)對主體項(xiàng)目造成的影響，研究結(jié)果具有一定可靠性。本次研究使用了AHP層次分析法，在廣泛征求廣西各地方高校管理人員同意的基礎(chǔ)上，構(gòu)建了指標(biāo)評價的判斷矩陣，并通過專家矩陣的方式，實(shí)現(xiàn)矩陣特征量與特征值的求解。研究中，對矩陣的一致性指標(biāo)（CI）和一致性比率（CR）進(jìn)行對比，結(jié)果表明，所有CR值均小于0.1，由此滿足一致性檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)過分析與比較后，最終確定的指標(biāo)為教學(xué)績效、科研績效、資金有效率和資產(chǎn)績效，上述指標(biāo)均屬于B層級，其中教學(xué)績效（B1）的總權(quán)重為0.32、科研績效（B2）權(quán)重為0.29、資金有效率（B3）權(quán)重為0.28、資產(chǎn)績效指標(biāo)（B4）總權(quán)重為0.11。

2.層級劃分

B層級中，教學(xué)績效可分為師生比、專職教師與教職工比例、學(xué)生人均培養(yǎng)費(fèi)用、人均設(shè)備支出、教職工教學(xué)活動收入，上述5項(xiàng)被列入C1～C5層級。科研績效則包括教師人均科研費(fèi)用、科研成果獎勵水平、人均科研費(fèi)用增長率，屬于C6～C8層級。

（1）注射劑量不準(zhǔn)。高原牧區(qū)的環(huán)境較為惡劣，因此對于動物的防疫、注射通常是牧民自己動手，因?yàn)槿鄙賹I(yè)的知識和經(jīng)驗(yàn)，對于疫苗的劑量掌握不精確，甚至有些養(yǎng)殖戶害怕動物因?yàn)橐呙绠a(chǎn)生應(yīng)激反應(yīng)，而人為減少注射的劑量，導(dǎo)致免疫效果低下。

資金有效利用率包括高校自籌經(jīng)費(fèi)比重（C9）、高校自籌經(jīng)費(fèi)增長率（C10）、高校對外投資增長率（C11）、高校產(chǎn)業(yè)投資收益率（C12）；資產(chǎn)績效則包括高校固定資產(chǎn)年均增長率（C13）、大型儀器或設(shè)備使用率（C14）、融資收入在銀行存款余額中的占比（C15）。對不同指標(biāo)進(jìn)行層級劃分后，有利于相關(guān)人員直觀了解高校財(cái)務(wù)績效指標(biāo)權(quán)重，并對不同指標(biāo)造成的具體影響進(jìn)行分析。在研究中，以層次分析法中的模糊評價，并做好各要素的定量分析，通過計(jì)算，可了解到地方高校財(cái)務(wù)績效是否合格。

3.財(cái)務(wù)績效模糊評價

研究中，對廣西地方高校財(cái)務(wù)績效指標(biāo)進(jìn)行了評價，以層次分析法開展評估，構(gòu)建了五維評語集V=（V1，V2，V3，V4，V5），其中V1表示很差、V2表示較差、V3表示及格、V4表示良好，V5表示優(yōu)秀。為獲得準(zhǔn)確的評估結(jié)果，在對上述15個指標(biāo)進(jìn)行評價時，調(diào)查包括了廣西地方高校財(cái)務(wù)管理人員、行政管理人員和專家教授，總計(jì)收集了30份評語集合，將獲得的模糊集矩陣記錄為F。將指標(biāo)總權(quán)重向量設(shè)為W，可獲得廣西地方高?？冃Х謱庸芾淼哪：u價向量集合，記錄如下：

研究過程中，為實(shí)現(xiàn)對各要素的定量分析，對績效評價指標(biāo)中的很差、較差、及格、良好、優(yōu)秀進(jìn)行了分?jǐn)?shù)賦值，其中很差20分、較差40分、及格60分、良好80分、優(yōu)秀100分。根據(jù)上述表達(dá)式，對廣西地方高校財(cái)務(wù)績效得分進(jìn)行計(jì)算，可得到：

S

=0.0886×20+0.2044×40+0.3249×60+0.3050×80+0.0771×100=61.5

由此可判定，廣西地方高校財(cái)務(wù)績效合格。但是，仍存在較大的進(jìn)步空間。

四、基于層次分析法研究廣西地方高校財(cái)務(wù)績效指標(biāo)

（一）判斷矩陣的構(gòu)建依據(jù)

矩陣中

B

與

A

是判斷財(cái)務(wù)績效的重要因素，二者之間是包含關(guān)系，即

B

是對

A

的細(xì)化。以往在矩陣的構(gòu)建中存在一些主觀因素，使得績效評價結(jié)果的真實(shí)性大打折扣。為確保判斷客觀性，本文研究中，將1~7作為標(biāo)度，在征求專家意見的基礎(chǔ)上對準(zhǔn)則層（B）與指標(biāo)層（C）進(jìn)行了兩兩比較與賦權(quán)，上述指標(biāo)權(quán)重值的計(jì)算過程如下：

首先明確矩陣B的特征向量與最大特征值，將其代入到求解公式：

BW

=

λW

經(jīng)過計(jì)算，能夠獲得排序值，其中

λW

表示B矩陣中最大特征根，

W′

為排序矢量。通過計(jì)算，能夠獲得矩陣B中每行元素的幾何平均數(shù)。上述計(jì)算步驟完成后，相關(guān)人員需要對行向量進(jìn)行歸一化處理，使用的公式如下：

通過對判斷矩陣B的向量集合分析，相關(guān)人員能夠了解到各項(xiàng)因素的權(quán)重，并分析權(quán)重指標(biāo)是否滿足條件。通過公式計(jì)算，可得到矩陣B的特征向量，獲得最大特征根。

（二）一致性檢驗(yàn)

在開展層次分析時，需要對矩陣的一致性進(jìn)行分析，了解最大特征根的具體值，計(jì)算步驟：首先將矩陣B與最大特征根乘積，此時能夠得到與矩陣元素相對應(yīng)的比值平均數(shù)。

此時，倘若矩陣符合一致性檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)，則有

λmax

＞矩陣階數(shù)n，其余特征值將趨向零。研究中，也需要對矩陣一致性的比率進(jìn)行確認(rèn)，其中：

其中，CI為一次性指標(biāo)、CR為一次性比率、RI是公式中引入的隨機(jī)性指標(biāo)。RI的具體值來源于隨機(jī)抽樣中，判斷矩陣一致性，計(jì)算得出的平均值。本文在層次分析中，使用的矩陣多為三階矩陣、四階矩陣和五階矩陣，其中RI的取值分別是0.52、0.89與 1.12。

在判斷過程中，倘若CR指標(biāo)＜0.1則說明矩陣符合一致性條件；當(dāng)CR＞0.1，則說明矩陣不存在一致性，此時，相關(guān)人員應(yīng)對判斷值進(jìn)行調(diào)整，通過驗(yàn)證，確保其通過一次性檢驗(yàn)。本次研究中，判斷了B層次因素矩陣最大特征根和一次性指標(biāo)與比率。其中B1最大特征根為5.1561、B2最大特征根為5.2139、B3最大特征根為4.2056；B1一次性指標(biāo)為0.039、B2為0.038、B3為0.062；B1一次性比率為0.035、B2為0.026、B3為0.057。

（三）各指標(biāo)權(quán)重排序

B層級指標(biāo)中，B1教學(xué)績效在總權(quán)重中占比最高為32%，其次為B2科研績效，占比為29%，再次為B3資金有效率，占比為28%，最后是B4資產(chǎn)績效指標(biāo)，在總權(quán)重中占比為11%。

C層級共包括15個指標(biāo)，分別是師生比C1、專職教師與教職工比例C2、學(xué)生人均培養(yǎng)費(fèi)用C3、人均設(shè)備支出C4、教職工教學(xué)活動收入C5；權(quán)重分別為0.101、0.097、0.083、0.028、0.011；教師人均科研費(fèi)用C6、科研成果獎勵水平C7、人均科研費(fèi)用增長率C8，權(quán)重分別為0.121、0.098、0.071；高校自籌經(jīng)費(fèi)比重（C9）、高校自籌經(jīng)費(fèi)增長率（C10）、高校對外投資增長率（C11）、高校產(chǎn)業(yè)投資收益率（C12），指標(biāo)權(quán)重為0.095、0.076、0.058、0.051；高校固定資產(chǎn)年均增長率（C13）、大型儀器或設(shè)備使用率（C14）、融資收入在銀行存款余額中的占比（C15），所占權(quán)重為0.054、0.025、0.018、0.012。

（四）績效評價

從高校財(cái)務(wù)績效總體上進(jìn)行分析，廣西地方高校財(cái)務(wù)管理績效指標(biāo)評價值較高，說明目前學(xué)校整體財(cái)務(wù)狀況良好，具有長期穩(wěn)定發(fā)展能力?；趯哟畏治隼碚摚軌?qū)ω?cái)務(wù)績效各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行量化，使得整個分析過程更加簡單高效，對相關(guān)人員的管理決策提供了有價值參考。

1.資源配置層面

在資源配置層面上分析，其中具有代表性的指標(biāo)為師生比例、專職人員在教職中總體人數(shù)中的比重。通過分析可知師生比例績效權(quán)重最大，因此在財(cái)政績效評估中，應(yīng)對教師和學(xué)生人數(shù)比例進(jìn)行明確。此外，在B層級指標(biāo)分析中，科研費(fèi)用支出也較多，權(quán)重為0.121，科研費(fèi)用一定程度上反映了學(xué)校對科研工作重視程度，隨著科研費(fèi)用支出增加，可知地方高校的辦學(xué)效益明顯增加。研究中也發(fā)現(xiàn)學(xué)生人均科研器材使用率提高，學(xué)校在實(shí)驗(yàn)費(fèi)用的支出比例增加，由此，可知地方高校更加重視對教學(xué)資源投入，并開展了科學(xué)合理的財(cái)務(wù)績效管理，使得資源配置效率達(dá)到最大化，為學(xué)生發(fā)展提供幫助。

2.財(cái)務(wù)運(yùn)營指標(biāo)層面

考慮財(cái)務(wù)運(yùn)營績效，分析各項(xiàng)指標(biāo)權(quán)重，可知目前廣西地方高校財(cái)務(wù)運(yùn)營績效良好，近年來的績效評價值呈現(xiàn)出逐漸增加的趨勢。在財(cái)務(wù)績效管理中，運(yùn)營數(shù)據(jù)具有代表性，通過對運(yùn)營指標(biāo)的分析，能夠了解學(xué)校財(cái)務(wù)收入與支出整體水平，通過對相關(guān)指標(biāo)的獲取，能夠?yàn)橄嚓P(guān)人員的管理決策提供重要參考。分析財(cái)務(wù)運(yùn)營數(shù)據(jù)，可知廣西地方各高校與其他重點(diǎn)高校比較存在差距，如何在日后發(fā)展中，逐漸縮小差距，增加財(cái)務(wù)績效管理能力成為工作的主要方向。

建議廣西地方高校在日后發(fā)展中，增加財(cái)務(wù)績效管理能力，對橫向和縱向科研經(jīng)費(fèi)的獲取能力進(jìn)行深度挖掘，不斷增加經(jīng)費(fèi)自籌能力，通過這種方式改善財(cái)務(wù)狀況。具體工作中，應(yīng)構(gòu)建多元化工作模式，通過多種方式拓寬資金來源?？梢婪ㄍㄟ^捐贈、科研收入與利息收入的方式，解決資金短缺問題，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.成果績效層面

分析財(cái)務(wù)績效指標(biāo)，可知高校固定資產(chǎn)年均增長率（C13）、大型儀器或設(shè)備使用率（C14）、融資收入在銀行存款余額中的占比（C15）對績效成果造成較大影響。上述指標(biāo)的改善，說明高校在綜合管理層面獲得長久穩(wěn)定的發(fā)展。分析其年度收支比，其權(quán)重較多，說明地方高校在財(cái)務(wù)績效指標(biāo)評價中，對相關(guān)要素提高了重視力度。同時，教師人均科研費(fèi)用C6、科研成果獎勵水平C7、人均科研費(fèi)用增長率C8均對財(cái)務(wù)績效評估結(jié)果產(chǎn)生影響，權(quán)重分別為0.121、0.098、0.071，此時科研成果產(chǎn)生了較為明顯的溢出效應(yīng)。

上述分析表明，廣西地方高校的財(cái)務(wù)績效指標(biāo)良好，在具體管理過程中，應(yīng)做好各項(xiàng)指標(biāo)的綜合評價工作，將層次化評價理念應(yīng)用在實(shí)踐中，增加財(cái)務(wù)績效管理與評價能力。

結(jié)語

綜上所述，文章以廣西地方高校財(cái)務(wù)績效評價作為研究主要方向，首先對財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行了系統(tǒng)分析，其次選擇層次分析法，對高校財(cái)務(wù)管理績效進(jìn)行了評價。評價結(jié)果表明，地方高校財(cái)務(wù)績效管理能力良好，具有較高的科研水平和財(cái)務(wù)資金自籌能力。

在日后發(fā)展中，高校方面應(yīng)健全績效指標(biāo)評價體系，通過多元素評價機(jī)制，對高校財(cái)務(wù)狀況作出系統(tǒng)全面評價。相關(guān)部門也應(yīng)構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)管理機(jī)制，將更多目光投入到預(yù)算管理和財(cái)務(wù)核算工作中，同時注重優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)，充分利用學(xué)校科研平臺，發(fā)揮各學(xué)科本身優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)科研成果的高效轉(zhuǎn)化。