探索大數(shù)據(jù)審計(jì)背景下高層次應(yīng)用型審計(jì)人才培養(yǎng)

國家審計(jì)作為依法用權(quán)力來監(jiān)督制約權(quán)力的制度安排，審計(jì)署在《“十三五”國家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中提出“完善審計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)機(jī)制”。根據(jù)2011年國務(wù)院學(xué)位委員會發(fā)布的《審計(jì)碩士專業(yè)學(xué)位設(shè)置方案》，審計(jì)專業(yè)碩士研究生的培養(yǎng)目標(biāo)定位于較高層次應(yīng)用型。2012年我國開始培養(yǎng)審計(jì)專業(yè)碩士研究生，截至2018年底，全國共有47所高校招錄審計(jì)專業(yè)碩士研究生，為社會和經(jīng)濟(jì)發(fā)展輸送高層次應(yīng)用型審計(jì)人才?！秾徲?jì)碩士專業(yè)學(xué)位研究生指導(dǎo)性培養(yǎng)方案（試行）》（2012）明確提出：培養(yǎng)系統(tǒng)掌握現(xiàn)代審計(jì)及相關(guān)領(lǐng)域的知識和技能，具有較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力與解決實(shí)際問題能力的高層次應(yīng)用型審計(jì)專門人才。然而由于招生時(shí)間較短，且各高校的培養(yǎng)目標(biāo)和課程體系各有側(cè)重，在大數(shù)據(jù)審計(jì)背景下，有關(guān)專業(yè)知識和實(shí)踐能力的培養(yǎng)仍存在諸多不足。本文采用實(shí)地調(diào)研法和比較分析法，基于大數(shù)據(jù)審計(jì)對高層次應(yīng)用型審計(jì)人才的需求，對我國部分區(qū)域?qū)徲?jì)專業(yè)碩士研究生的培養(yǎng)方案進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。

一、大數(shù)據(jù)背景下高層次應(yīng)用型審計(jì)人才培養(yǎng)中存在的不足

經(jīng)過實(shí)地調(diào)研和查閱相關(guān)文獻(xiàn)資料，筆者發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行培養(yǎng)方案在培養(yǎng)大數(shù)據(jù)審計(jì)、計(jì)算機(jī)審計(jì)以及“知行達(dá)合一”的人才方面尚存在一些不足之處，主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面。

（一）培養(yǎng)方案以注冊會計(jì)師審計(jì)為主導(dǎo)

大多數(shù)高校對審計(jì)專業(yè)碩士研究生的培養(yǎng)方向分為注冊會計(jì)師審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和政府審計(jì)，但是從其課程設(shè)置上不難看出，其培養(yǎng)方案是以注冊會計(jì)師審計(jì)方向?yàn)橹鲗?dǎo)、財(cái)務(wù)審計(jì)為核心。對當(dāng)今社會需求的大數(shù)據(jù)審計(jì)、計(jì)算機(jī)審計(jì)、工程審計(jì)、投資審計(jì)等人才的培養(yǎng)，比較欠缺。這導(dǎo)致高校培養(yǎng)出來的審計(jì)人才難以滿足國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)對高層次應(yīng)用型審計(jì)人才的需求，畢業(yè)生難以找到與審計(jì)專業(yè)相契合的工作崗位。

本文選取的17所高校位于京津冀、長三角、華中和西北區(qū)域。通過調(diào)研發(fā)現(xiàn)，17所高校中大多數(shù)高校審計(jì)專業(yè)碩士研究生培養(yǎng)目標(biāo)確定得大而全，而且大多數(shù)院校的審計(jì)專業(yè)歸屬于會計(jì)學(xué)院，這可能是造成審計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)側(cè)重于財(cái)務(wù)審計(jì)的主因所在。在17所高校的培養(yǎng)方案中，有注冊會計(jì)師審計(jì)培養(yǎng)方向的高校占59%，表明大多數(shù)高校對審計(jì)專業(yè)碩士研究生的培養(yǎng)側(cè)重于注冊會計(jì)師審計(jì)人才，這可能是因?yàn)楫?dāng)前我國注冊會計(jì)師的主要業(yè)務(wù)仍然是以財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為主，即財(cái)務(wù)審計(jì)。這些高校對財(cái)務(wù)審計(jì)以外社會急需的大數(shù)據(jù)審計(jì)、計(jì)算機(jī)審計(jì)、資源環(huán)境審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等專項(xiàng)的人才培養(yǎng)較少。

（二）專業(yè)課程體系設(shè)置不適合社會需求

高校培養(yǎng)的高層次應(yīng)用型審計(jì)專業(yè)人才能否滿足當(dāng)前的社會需求，依賴于專業(yè)課程體系設(shè)計(jì)的合理性和修訂的及時(shí)性。隨著科技的快速發(fā)展和應(yīng)用，大數(shù)據(jù)審計(jì)環(huán)境、會計(jì)信息系統(tǒng)下的審計(jì)對象、以風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)的審計(jì)模式、計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)、高科技審計(jì)手段等均已發(fā)生了新的變化。

調(diào)研發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)高校現(xiàn)行審計(jì)專業(yè)碩士研究生的專業(yè)課程體系中，設(shè)置有風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理、信息系統(tǒng)審計(jì)、管理溝通、審計(jì)職業(yè)道德、溝通能力等課程。本文對調(diào)研資料進(jìn)行了歸類，其中，“風(fēng)險(xiǎn)管理”是根據(jù)公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)兩門課程統(tǒng)計(jì)的；“公司治理”是根據(jù)公司治理、公司治理與內(nèi)部審計(jì)兩門課程統(tǒng)計(jì)得出；“信息系統(tǒng)審計(jì)”是根據(jù)開設(shè)信息系統(tǒng)審計(jì)課程的高校統(tǒng)計(jì)的；“管理溝通”是根據(jù)開設(shè)管理能力、溝通技巧兩門課程的高校統(tǒng)計(jì)得出；“審計(jì)職業(yè)道德”是根據(jù)開設(shè)審計(jì)職業(yè)道德、審計(jì)職業(yè)道德與法律責(zé)任兩門課程的高校統(tǒng)計(jì)的；“溝通能力”是根據(jù)開設(shè)審計(jì)溝通與技巧課程的高校統(tǒng)計(jì)的。統(tǒng)計(jì)結(jié)果見圖1，開設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理課程的學(xué)校有7所，占比41%；開設(shè)公司治理課程的學(xué)校有8所，占比47%，表明有近半數(shù)的學(xué)校認(rèn)為開設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理課程對審計(jì)人才專業(yè)知識的培養(yǎng)很重要；開設(shè)審計(jì)職業(yè)道德課程的學(xué)校有5所，占比29%，表明有近1/3的學(xué)校認(rèn)為審計(jì)人才培養(yǎng)離不開職業(yè)道德教育；開設(shè)信息系統(tǒng)審計(jì)、管理溝通這兩門課程的學(xué)校分別有1所。以上分析統(tǒng)計(jì)結(jié)果不難看出，課程內(nèi)容較為成熟的，如風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理、審計(jì)職業(yè)道德課程開設(shè)的較多。而信息系統(tǒng)審計(jì)、管理溝通、溝通能力等較新領(lǐng)域的課程開設(shè)的較少。

圖1 17所高校專業(yè)課程設(shè)置統(tǒng)計(jì)圖

（三）大數(shù)據(jù)審計(jì)、數(shù)據(jù)挖掘等課程的設(shè)置缺乏

如何在課程體系設(shè)置上做到既能深挖課程內(nèi)涵的深度，又能拓展課程外延的寬度，是每個(gè)高校在擬定人才培養(yǎng)方案時(shí)重點(diǎn)考慮的問題。然而，受制于審計(jì)專業(yè)碩士研究生的學(xué)制，課程設(shè)置的寬度拓展難度較大。盡管大多數(shù)高校已經(jīng)將課程學(xué)時(shí)進(jìn)行了一定的調(diào)整，但是仍然難以實(shí)現(xiàn)大而全的培養(yǎng)目標(biāo)。

通過調(diào)研了解到，我國審計(jì)專業(yè)碩士研究生培養(yǎng)的課程設(shè)置中對大數(shù)據(jù)審計(jì)、數(shù)據(jù)挖掘、計(jì)算機(jī)審計(jì)、區(qū)域經(jīng)濟(jì)的重視程度還不夠，在本文統(tǒng)計(jì)的17所高校中，只有7所高校開設(shè)了計(jì)算機(jī)審計(jì)、計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)務(wù)操作兩門課程作為必修或者選修課，占比41%，表明有超過一半的高校還沒有將該課程納入培養(yǎng)方案，沒有開設(shè)大數(shù)據(jù)審計(jì)、數(shù)據(jù)挖掘、區(qū)域經(jīng)濟(jì)課程，這與當(dāng)前的發(fā)展趨勢不相符。當(dāng)下大中型會計(jì)師事務(wù)所、國家審計(jì)機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)均在探索運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計(jì)、數(shù)據(jù)挖掘、計(jì)算機(jī)審計(jì)，比如，普華永道、德勤機(jī)器人的問世，均使得我國審計(jì)領(lǐng)域的人工智能化已為期不遠(yuǎn)。大數(shù)據(jù)審計(jì)、數(shù)據(jù)挖掘、計(jì)算機(jī)審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)等方面的高層次應(yīng)用型人才稀缺是現(xiàn)實(shí)。同時(shí)，京津冀、長三角區(qū)域協(xié)同發(fā)展，也急需大量能夠勝任審計(jì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)同發(fā)展項(xiàng)目的專門人才。如何有效拓展課程體系的寬度以滿足大數(shù)據(jù)審計(jì)、區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)同發(fā)展對高層次應(yīng)用型審計(jì)專業(yè)人才的需求，已經(jīng)成為各高校改進(jìn)培養(yǎng)方案的當(dāng)務(wù)之急。

（四）實(shí)踐能力的培養(yǎng)模式不利于能力提升

審計(jì)專業(yè)碩士研究生注重的是學(xué)生職業(yè)特質(zhì)與專業(yè)技能并重的培養(yǎng)目標(biāo)，培養(yǎng)具有較高專業(yè)素養(yǎng)的應(yīng)用型專門人才，注重實(shí)踐性和應(yīng)用性。筆者分析各高校的培養(yǎng)方案發(fā)現(xiàn)，審計(jì)專業(yè)碩士研究生的實(shí)踐方式單一，雖然實(shí)踐的時(shí)長是至少6個(gè)月，但是僅有寒暑假期間和研二階段有時(shí)間去實(shí)踐，而且研二階段還要完成畢業(yè)論文的寫作和修改、參加校園招聘等，這些都導(dǎo)致實(shí)踐效果不佳，距離“知行達(dá)合一”的目標(biāo)相去甚遠(yuǎn)。缺乏相應(yīng)的“行”的技能，“知”的價(jià)值就得不到體現(xiàn)，“達(dá)”的目標(biāo)就成為空談。這種實(shí)踐過程走形式、實(shí)踐創(chuàng)新能力不足，以及與審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)單位、審計(jì)組織的協(xié)同育人工作做得不到位等問題，導(dǎo)致研究生的實(shí)踐能力難以得到提升。

調(diào)研發(fā)現(xiàn)，審計(jì)專業(yè)碩士研究生在校期間的寒假實(shí)習(xí)大多數(shù)是選擇會計(jì)師事務(wù)所來完成，這可能是因?yàn)楹倨陂g正值年審，會計(jì)師事務(wù)所需要增加助理人員；暑假的實(shí)習(xí)大多傾向于選擇企業(yè)，然而，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員大多是從財(cái)務(wù)部門挑選出來的，每年按照計(jì)劃開展工作，很少招收外部短期實(shí)習(xí)生，政府審計(jì)部門更是很難有實(shí)習(xí)機(jī)會。這些都造成了審計(jì)專業(yè)碩士研究生提升實(shí)踐能力的限制。而且，招收審計(jì)專業(yè)碩士研究生的高校對在校生沒有一個(gè)行之有效的實(shí)踐能力考核制度，各高校在這方面的制度設(shè)計(jì)不足，在一定程度上也制約著高層次應(yīng)用型審計(jì)人才實(shí)踐能力的提升。

二、大數(shù)據(jù)背景下高層次應(yīng)用型審計(jì)人才培養(yǎng)的改進(jìn)建議

（一）樹立具體而明確的培養(yǎng)目標(biāo)

現(xiàn)行大而全的培養(yǎng)目標(biāo)不利于培養(yǎng)高層次應(yīng)用型審計(jì)專門人才，應(yīng)樹立具體而明確的培養(yǎng)目標(biāo)。在大數(shù)據(jù)審計(jì)背景下，各高?？梢越Y(jié)合自身的教育資源和擅長的培養(yǎng)方向，為社會輸出專項(xiàng)審計(jì)人才。比如，京津冀地區(qū)的高校中，北京市的高?？梢詡?cè)重培養(yǎng)數(shù)據(jù)挖掘、大數(shù)據(jù)審計(jì)、計(jì)算機(jī)審計(jì)專門人才，因?yàn)楸本┦惺蔷┙蚣降貐^(qū)的科技研發(fā)中心，擁有豐富的資源，便于學(xué)生實(shí)踐教學(xué)。津冀兩地的高校側(cè)重工程審計(jì)、資源環(huán)境審計(jì)、金融審計(jì)、投資審計(jì)等專項(xiàng)審計(jì)人才的培養(yǎng)，符合京津冀協(xié)同發(fā)展戰(zhàn)略，為京津冀交通一體化過程中的生態(tài)環(huán)境保護(hù)、科技成果轉(zhuǎn)化、產(chǎn)業(yè)升級轉(zhuǎn)移等領(lǐng)域精準(zhǔn)輸送高層次應(yīng)用型審計(jì)專門人才。這不僅有利于畢業(yè)生順利就業(yè)于本專業(yè)，還能滿足協(xié)同發(fā)展對高層次應(yīng)用型審計(jì)專門人才的需求。

（二）設(shè)置大數(shù)據(jù)審計(jì)等專項(xiàng)課程模塊以拓展專業(yè)體系的寬度

京津冀協(xié)同發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施、大氣污染防治計(jì)劃的落實(shí)、雄安新區(qū)的建設(shè)，都急需大量高層次審計(jì)專業(yè)人才投入環(huán)境審計(jì)、工程審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)、科技金融審計(jì)等項(xiàng)目中。審計(jì)主體雖然分為政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊會計(jì)師審計(jì)，但是審計(jì)職能、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)手段基本相同。設(shè)置大數(shù)據(jù)審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)、資源環(huán)境審計(jì)、工程審計(jì)、金融審計(jì)等專項(xiàng)審計(jì)課程模塊，在授課過程中將相同的內(nèi)容只講一遍，對不同審計(jì)主體的審計(jì)流程和審計(jì)準(zhǔn)則等不同的內(nèi)容進(jìn)行比較講解。這種設(shè)置有利于破解現(xiàn)行培養(yǎng)方案中因課時(shí)有限而難以拓寬課程寬度的困境，也有利于培養(yǎng)符合社會需求的高層次審計(jì)專業(yè)人才。

（三）將數(shù)據(jù)挖掘、大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)、計(jì)算機(jī)審計(jì)等列入必修課

隨著信息技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用，各行各業(yè)都在使用計(jì)算機(jī)處理業(yè)務(wù)，大數(shù)據(jù)時(shí)代已經(jīng)到來。作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的高層次監(jiān)督者的審計(jì)人才必須積極適應(yīng)這一現(xiàn)實(shí)，了解信息系統(tǒng)、大數(shù)據(jù)的形成路徑、數(shù)據(jù)挖掘和計(jì)算機(jī)原理，學(xué)習(xí)數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)、大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)、計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)和方法等，使數(shù)據(jù)挖掘、大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)、計(jì)算機(jī)審計(jì)成為高層次應(yīng)用型審計(jì)人才的基本技能。各高?？梢砸罁?jù)自身優(yōu)勢在校內(nèi)建立大數(shù)據(jù)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室、計(jì)算機(jī)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室，學(xué)生足不出戶就能夠了解大數(shù)據(jù)審計(jì)和計(jì)算機(jī)審計(jì)的原理和功能操作，較好地提升實(shí)踐能力。校內(nèi)模擬實(shí)驗(yàn)的效果離不開教師的悉心指導(dǎo)和同學(xué)們的勤學(xué)多練，因?yàn)榇髷?shù)據(jù)審計(jì)、計(jì)算機(jī)審計(jì)融合了計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)和審計(jì)學(xué)兩門課程的知識，師生們教與學(xué)的難度都比較大。因此，需要高校加強(qiáng)大數(shù)據(jù)審計(jì)和計(jì)算機(jī)審計(jì)師資力量的培養(yǎng)，與相關(guān)單位共建實(shí)踐教學(xué)基地。另外，筆者調(diào)研發(fā)現(xiàn)沒有高校開設(shè)區(qū)域經(jīng)濟(jì)課程，而京津冀協(xié)同發(fā)展中的許多項(xiàng)目急需通曉區(qū)域經(jīng)濟(jì)知識的審計(jì)人才進(jìn)行監(jiān)督。

（四）創(chuàng)新實(shí)踐能力培養(yǎng)模式，健全實(shí)踐能力考核制度

實(shí)踐能力的培養(yǎng)是實(shí)現(xiàn)“知行達(dá)合一”的必要課程。培養(yǎng)高層次應(yīng)用型的審計(jì)人才只有扎實(shí)的理論知識遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，還應(yīng)當(dāng)具有將所學(xué)理論知識運(yùn)用到實(shí)踐中去的能力，通過多次實(shí)踐，不斷地鞏固專業(yè)知識，達(dá)到靈活運(yùn)用的程度，形成實(shí)踐能力。要提升實(shí)踐能力，就必須有實(shí)踐基地，并且保證實(shí)踐的時(shí)間長度和實(shí)踐內(nèi)容。建議創(chuàng)新實(shí)踐能力培養(yǎng)模式，設(shè)置邊教學(xué)邊實(shí)踐的培養(yǎng)模式。比如：研一階段的第一學(xué)期，授課兩個(gè)月+實(shí)踐兩個(gè)月+授課一個(gè)月；第二學(xué)期，授課兩個(gè)月+模擬實(shí)驗(yàn)一個(gè)月+實(shí)踐兩個(gè)月。這樣有利于學(xué)生“知行達(dá)合一”。同時(shí)，健全現(xiàn)行的實(shí)踐能力考核制度，該制度中對學(xué)生實(shí)踐能力的考核分為兩部分：學(xué)校模擬實(shí)驗(yàn)的考核、實(shí)踐單位的考核。學(xué)校模擬實(shí)驗(yàn)的考核依托于審計(jì)軟件的功能了解和實(shí)務(wù)操作，具體考核辦法可以是給每個(gè)學(xué)生一套賬，其中有幾處審計(jì)陷阱，根據(jù)學(xué)生操作的軌跡和發(fā)現(xiàn)問題的結(jié)果評定成績。實(shí)踐單位的考核可以根據(jù)學(xué)生實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)的問題和提出的改進(jìn)建議、對審計(jì)實(shí)務(wù)工作的感受等評定成績。實(shí)踐基地的建立離不開學(xué)校和社會的大力支持，實(shí)踐能力的考核也離不開實(shí)踐基地的配合，因此，健全實(shí)踐能力考核制度是關(guān)鍵。