高校綜合所得個稅涉稅實務(wù)問題及財務(wù)應(yīng)對

王璟璇 李志玲

摘 要：新個人所得稅法自2019年正式實施至今已歷經(jīng)預(yù)扣預(yù)繳到匯算清繳的兩個完整周期。此次個稅稅制改革通過征管模式、扣繳方式、計稅方法、費用扣除標準等一系列的開創(chuàng)性變革降低了中低收入者的實際稅負，同時給高校這類扣繳義務(wù)人的代扣代繳實務(wù)和稅收管理水平帶來了全新挑戰(zhàn)。文章從H高校的政策遵從和實務(wù)操作出發(fā)，將高校人員梳理為校內(nèi)、校外和學(xué)生三類，分別闡釋高校財務(wù)在個稅預(yù)扣預(yù)繳和匯算清繳兩階段存在的涉稅實務(wù)問題，并提出財務(wù)應(yīng)對策略，以期嚴格落實新個稅政策，提高高校財務(wù)管理水平，降低高校稅務(wù)風(fēng)險。

關(guān)鍵詞：新個稅法 H高校 實務(wù)問題 預(yù)扣預(yù)繳 匯算清繳

中圖分類號：F810.42 ?文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2022）01-110-03

一、引言

2019年開始全面實施的新個人所得稅法是其登上我國歷史舞臺40年來開創(chuàng)性和里程碑式的重大改革，新個稅法變革主要包括：新建“分類+綜合”的征管模式;新設(shè)六項專項附加扣除;提高起征點、擴大低稅率級距;實行“預(yù)扣預(yù)繳+匯算清繳”的申報方式等。個稅改革在優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、調(diào)節(jié)貧富差距的同時，對扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳和匯算清繳階段提出更高要求，特別是高校因其人員類別多樣且復(fù)雜，相比其他扣繳義務(wù)人會面對更大的實務(wù)問題和風(fēng)險挑戰(zhàn)。

二、H高校綜合所得個稅涉稅實務(wù)問題

（一）H高校人員概況

H高校是河北省省部共建的“雙一流”工科院校，截至2021年5月學(xué)?，F(xiàn)有教職員工2700余人，其中專任教師1600余人。近年來學(xué)校全職引進和培養(yǎng)國家級人才20人，320余人具有省部級以上專家稱號。H高校教職人員收入所得主要涉及工資薪金、年終績效、勞務(wù)費、科研獎勵、稿酬所得等。

（二）H高校校內(nèi)任職受雇人員個稅兩階段涉稅實務(wù)問題

1.人員數(shù)量眾多且流動性大。（1）預(yù)扣預(yù)繳階段實務(wù)問題：信息采集難度攀升、時間滯后。在新個稅法對納稅人信息采集提升廣度和準確度的新形勢下，H高校財務(wù)人員一方面需要在變革后首年采集2700余名教職人員細化的基礎(chǔ)信息和大量的六項附加扣除費用項目，另一方面后續(xù)每年都需要逐月更新各項信息，采集難度攀升。高校間的人才流動性大，H高校入職、離職、短期停薪等業(yè)務(wù)頻繁導(dǎo)致基礎(chǔ)信息變更存在延時影響個稅預(yù)繳;另外自然人個稅APP辦稅端傳輸過來的專項附加扣除信息需通過個稅申報系統(tǒng)中的“預(yù)填專項附加扣除”功能導(dǎo)出數(shù)據(jù)，對于教職人員隨時可以修改專項附加扣除信息，工資管理系統(tǒng)難以及時采集諸項變化導(dǎo)致信息變更時間滯后。（2）匯算清繳階段實務(wù)問題：匯算清繳意識薄弱、未及時辦理匯繳。H高校作為“雙一流”工科院校，校內(nèi)教職人員教學(xué)任務(wù)繁重，科研壓力較大，對新個稅法匯算清繳認識不透，仍然片面認為個稅已由財務(wù)處代扣代繳，從而忽視匯算清繳。每年個稅匯算清繳工作自3月1日啟動至6月30日，稅務(wù)部門在此期間會多次反饋，截至2021年5月，H高校仍有503位校內(nèi)人員尚未辦理年度匯算清繳。而稅務(wù)局的反饋名單僅體現(xiàn)姓名和身份證號信息，財務(wù)人員需要手動匹配到H高校各部門（學(xué)院）并通知及時辦理，上千人的數(shù)據(jù)信息加大匹配和通知難度，加之很多教職人員對財務(wù)多次催促辦理匯繳的提醒置之不理，甚至畏難抵觸，最終影響匯算清繳進度。

2.人員類別復(fù)雜且收入多樣。（1）預(yù)扣預(yù)繳階段實務(wù)問題：分類混淆、預(yù)扣稅款有誤。H高校校內(nèi)教職人員因用工方式不同，導(dǎo)致人員類別復(fù)雜，涉稅人員主要包括在編人員、編外長期聘用人員（人事代理）、退休人員、臨聘人員等。同時各類別人員的收入來源多樣，除了工資薪金外還包括各項勞務(wù)所得，如講課費、評審費、咨詢費、科研獎勵、稿酬、特許權(quán)使用費收入等。但H高校用工部門較分散，對人員和收入性質(zhì)分類混淆，如對居民個人和非居民個人、工資薪金收入與勞務(wù)報酬所得判斷錯誤而使預(yù)扣稅款有誤。（2）匯算清繳階段實務(wù)問題：預(yù)扣稅款有誤、身份界定不清影響匯算清繳準確性。不同的收入發(fā)放方式、不同的計稅方法、不同的扣繳義務(wù)人都可能影響次年度的匯算清繳。H高校教職人員的勞務(wù)報酬所得、稿酬所得普遍，其預(yù)扣稅率與工資薪金累計預(yù)扣率不同會產(chǎn)生退稅或補稅。一旦發(fā)生上述所說的因分類混淆引發(fā)的預(yù)扣稅款有誤最終會直接影響匯繳準確性。另外，身份界定特別是對居民個人與非居民個人的區(qū)分直接決定是否需要進行匯算清繳，從而影響匯繳準確性。

3.全年一次性獎金納稅籌劃問題。（1）預(yù)扣預(yù)繳階段實務(wù)問題：全年一次性獎金與綜合所得分布不均、易落入納稅盲區(qū)。全年一次性獎金需要對全年收入結(jié)合每月綜合所得進行節(jié)稅籌劃，在預(yù)扣預(yù)繳階段即可開始對月工資和全年一次性獎金進行合理拆分，使全年個稅總額達到最優(yōu)。但實務(wù)中，全年一次性獎金與綜合所得分布往往不均衡，前11個月按月發(fā)放工資，到12月份再進行節(jié)稅籌劃已經(jīng)沒有多大的操作余地，無法達到理想的節(jié)稅效果。H高校甚至出現(xiàn)教職人員全年一次性獎金計稅方式選擇不當(dāng)，反而多繳個稅，落入納稅盲區(qū)（臨界點處多拿1元收入，多繳納個稅成千甚至上萬元）。（2）匯算清繳階段實務(wù)問題：對全年一次性獎金進行計稅方式納稅籌劃即將失效。2021年是選擇全年一次性獎金計稅方式進行納稅籌劃的最后一年，納稅人可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計稅，也可以選擇單獨計稅。對于高校中高收入人員可以通過選擇全年一次性獎金單獨計稅進行納稅籌劃實現(xiàn)節(jié)稅。但是從2022年開始全年一次性獎金均需要并入綜合所得計稅，如何在2021年合理選擇全年一次性獎金計稅方式進行納稅籌劃，避開納稅盲區(qū)值得高校財務(wù)人員思考。

（三）H高校校外人員個稅兩階段涉稅實務(wù)問題

1.預(yù)扣預(yù)繳階段實務(wù)問題：信息采集要點多、溝通成本高。H高校因講座、評審、會議等業(yè)務(wù)需要聘請大量校外人員進行專業(yè)交流并發(fā)放勞務(wù)酬金。發(fā)放勞務(wù)時需要采集眾多校外人員基礎(chǔ)信息，特別是外籍人員各項信息采集要點多、要求高。新個稅改革后稅務(wù)系統(tǒng)納稅人信息與公安、民政等部門實現(xiàn)共享，而銀行系統(tǒng)無須驗證人員證件類型和證件號碼即可發(fā)放勞務(wù)費，導(dǎo)致銀行發(fā)放成功、個稅申報反饋人員信息驗證失敗。重新聯(lián)系校外人員提供準確的基礎(chǔ)信息導(dǎo)致溝通成本高、財務(wù)稅務(wù)工作量劇增、效率低下。

2.匯算清繳階段實務(wù)問題：身份判定不當(dāng)混淆納稅義務(wù)、申訴量激增。H高校必須依據(jù)校外納稅人員身份區(qū)分不同的納稅義務(wù)，對于校外涉稅人員如果屬于居民個人需要進行匯算清繳，而非居民個人則無須進行。如果將非居民個人誤認為居民個人對于申報繳納個稅和匯算清繳產(chǎn)生不利影響。另外新個稅改革后H高校收到的申訴量激增，作為扣繳義務(wù)人需要配合稅務(wù)機關(guān)核實納稅人收入并協(xié)助完成匯算清繳，實務(wù)工作量很大。

（四）H高校學(xué)生個稅兩階段涉稅實務(wù)問題

1.預(yù)扣預(yù)繳階段實務(wù)問題：預(yù)扣預(yù)繳稅款較多、長期占用資金。在校學(xué)生因參與導(dǎo)師科研課題研究會取得助研金等勞務(wù)報酬收入，H高校成千上萬的橫縱向科研項目中為學(xué)生提取勞務(wù)的項目量占總項目量的62%。學(xué)生勞務(wù)報酬按次或按月取得超過800元需要預(yù)繳個稅，學(xué)生沒有其他收入來源的情況下匯算清繳時會退稅，但是長期占用學(xué)生資金，對家庭經(jīng)濟困難的學(xué)生來說影響較大。

2.匯算清繳階段實務(wù)問題：匯繳范圍較大、申報工作任務(wù)繁重。截至2021年5月，H高?，F(xiàn)有全日制在校生3萬余人。而作為理工類院校，H高校學(xué)生對導(dǎo)師的科研課題項目參與度很高，發(fā)放學(xué)生勞務(wù)費現(xiàn)象非常普遍。高校財務(wù)每月需要在自然人電子稅務(wù)端維護大量的學(xué)生信息，因?qū)W籍管理系統(tǒng)和收入管理系統(tǒng)未實現(xiàn)對接，導(dǎo)致信息不完善。新個稅法規(guī)定勞務(wù)報酬所得由扣繳義務(wù)人按照相應(yīng)預(yù)扣稅率表按次預(yù)扣預(yù)繳后年終再計入綜合所得進行匯算清繳。每月累計發(fā)放學(xué)生勞務(wù)費超過800元，按要求預(yù)扣個稅的學(xué)生全部涉及匯算清繳退稅，涉及人數(shù)較多、匯繳范圍較大，同時學(xué)生對個稅匯算清繳政策不熟悉，導(dǎo)致高校財務(wù)申報和解釋工作任務(wù)繁重。

三、財務(wù)應(yīng)對與實務(wù)建議

（一）積極推進高校涉稅信息一體化管理系統(tǒng)建設(shè)

針對高校人員數(shù)量眾多且流動性大、類別復(fù)雜且收入多樣的涉稅實務(wù)問題，高校應(yīng)當(dāng)積極推進高校涉稅信息一體化管理系統(tǒng)建設(shè)。高校代扣代繳個稅工作涉及的信息管理系統(tǒng)包括工資薪酬管理系統(tǒng)、收入管理系統(tǒng)、財務(wù)賬務(wù)處理系統(tǒng)、學(xué)籍管理系統(tǒng)、科研經(jīng)費管理系統(tǒng)、自然人電子稅務(wù)局個稅申報軟件等。通過互相開放這些信息管理系統(tǒng)的對接接口，共同搭建涉稅數(shù)據(jù)平臺，構(gòu)建一體化和立體化的高校涉稅信息管理系統(tǒng)，自動實現(xiàn)內(nèi)外部數(shù)據(jù)信息共享，降低高校財務(wù)人員信息采集工作的難度，提高預(yù)扣預(yù)繳稅款的精準度和可靠性。

（二）加大個稅政策宣傳力度，增強納稅意識

高校財務(wù)可充分利用學(xué)校官網(wǎng)、微信公眾號、群發(fā)通知等途徑，采用培訓(xùn)講座、宣傳知識手冊、網(wǎng)站專欄、匯算清繳流程圖等形式加大個稅改革政策宣傳力度，通過稅校聯(lián)動幫助教職人員和學(xué)生認識到個稅申報繳納的重要性，準確解讀新個稅政策，增強納稅意識，提高高校財務(wù)和稅務(wù)服務(wù)能力。

（三）財務(wù)人員加強新個稅法鉆研，提升自身稅務(wù)業(yè)務(wù)能力

新個稅法已經(jīng)落實兩年有余，財務(wù)人員的工作職責(zé)已經(jīng)從代扣代繳義務(wù)實現(xiàn)更大程度擴展。作為稅務(wù)政策的一線執(zhí)行者和宣傳者，高校財務(wù)人員加強自身個稅政策鉆研，才能更好地完成對內(nèi)的宣傳、解釋、咨詢等稅務(wù)服務(wù)工作和對外的配合、溝通、核實工作。針對個稅工作在難度、強度和廣度上劇增，高校應(yīng)該增派財務(wù)人手或者設(shè)立專門的稅務(wù)崗以便降低個稅申報繳納失誤，提供更加專業(yè)的財務(wù)、稅務(wù)服務(wù)。

[本文為中國教育會計學(xué)會面上研究課題成果，課題編號：JYKJ2021-035MS]

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（作者單位：河北工業(yè)大學(xué) 天津 300401）

[作者簡介：王璟璇（通訊作者），碩士研究生，河北工業(yè)大學(xué)財務(wù)處人員經(jīng)費管理科科長，中國注冊會計師、中國注冊稅務(wù)師、中級會計師，研究方向：高校財務(wù)、政府會計;李志玲，碩士研究生，河北工業(yè)大學(xué)財務(wù)處中級會計師，研究方向：高校稅務(wù)、政府會計。]

（責(zé)編：賈偉）