公立醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算不及時(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理

文/孫靜琴

通過(guò)對(duì)某省級(jí)醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)及時(shí)性調(diào)研，識(shí)別影響結(jié)算時(shí)效的風(fēng)險(xiǎn)因素后，提出風(fēng)險(xiǎn)防范措施并重建結(jié)算作業(yè)流程，以加快建設(shè)項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)。

公立醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程管理，主要包括項(xiàng)目立項(xiàng)、設(shè)計(jì)與概算、采購(gòu)管理、施工與變更、竣工結(jié)算5個(gè)階段，其中竣工結(jié)算是最后一道關(guān)口。在實(shí)際操作中，結(jié)算審計(jì)報(bào)告往往被作為建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)算結(jié)轉(zhuǎn)依據(jù)，是“在建工程”轉(zhuǎn)為“固定資產(chǎn)”的金額確定依據(jù)，同時(shí)也是建設(shè)項(xiàng)目與施工方建設(shè)資金清算的依據(jù)，在財(cái)務(wù)核算上有重大意義。

近幾年來(lái)，在國(guó)家相關(guān)政策引導(dǎo)下，公立醫(yī)院新建、擴(kuò)建院區(qū)的勢(shì)頭得到了遏制，取而代之的是在原有院區(qū)基礎(chǔ)上變革布局與修繕改進(jìn)，尤其是建院時(shí)間較長(zhǎng)的公立醫(yī)院，存在較多的預(yù)算金額在400萬(wàn)元以下小型修繕類項(xiàng)目。修繕類項(xiàng)目預(yù)算金額較小無(wú)須上報(bào)上級(jí)主管部門和發(fā)改委相關(guān)部門審批，直接由公立醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)集體決策立項(xiàng)通過(guò)后，由歸口職能科室運(yùn)營(yíng)管理實(shí)施。

然而，公立醫(yī)院由于建設(shè)項(xiàng)目制度不完善、管理經(jīng)驗(yàn)不足、基建專業(yè)背景的工作人員較少等原因，使得該部分修繕類項(xiàng)目游離在內(nèi)部控制與外部監(jiān)督之外，導(dǎo)致較多已驗(yàn)收交付并投入使用的建設(shè)項(xiàng)目因結(jié)算工作未能及時(shí)落實(shí)而長(zhǎng)期掛賬“在建工程”科目，遲遲未能予以結(jié)轉(zhuǎn)，這為后續(xù)固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提、盤點(diǎn)工作等帶來(lái)了一定的困難。

調(diào)研背景及結(jié)果

以某省級(jí)公立醫(yī)院“在建工程-大型修繕”科目核算的建設(shè)項(xiàng)目為例，該科目核算33項(xiàng)、3407.47萬(wàn)元院內(nèi)立項(xiàng)修繕項(xiàng)目，有87%的建設(shè)項(xiàng)目已驗(yàn)收交付但未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。經(jīng)訪談了解到，已驗(yàn)收交付但未完成竣工結(jié)算的建設(shè)項(xiàng)目目前處于3個(gè)狀態(tài)，分別為已驗(yàn)收交付尚未送審、已送審尚未出具結(jié)算報(bào)告、已出具審計(jì)結(jié)算報(bào)告尚未完成財(cái)務(wù)結(jié)算結(jié)轉(zhuǎn)。未及時(shí)竣工結(jié)算的原因分為施工方、第三方審計(jì)和醫(yī)院相關(guān)經(jīng)辦科室3個(gè)方面，在各階段、各環(huán)節(jié)均有風(fēng)險(xiǎn)漏洞。

本次被調(diào)研主體分別為建設(shè)項(xiàng)目歸口科室基建科、審計(jì)結(jié)算負(fù)責(zé)科室內(nèi)審科、結(jié)算核算責(zé)任科室財(cái)務(wù)科和建設(shè)項(xiàng)目施工方。其中，基建科負(fù)責(zé)填列項(xiàng)目的完工日期、驗(yàn)收日期、現(xiàn)行狀態(tài)及原因，內(nèi)審科負(fù)責(zé)填列未出具審計(jì)報(bào)告原因、已出具審計(jì)結(jié)算報(bào)告日期、審計(jì)結(jié)算金額信息。調(diào)研結(jié)果如下：

現(xiàn)行狀態(tài)統(tǒng)計(jì)。調(diào)研顯示，該公立醫(yī)院實(shí)際在建狀態(tài)的建設(shè)項(xiàng)目?jī)H有2項(xiàng)，提前終止項(xiàng)目2項(xiàng)，其余29項(xiàng)建設(shè)項(xiàng)目均已交付且滿足結(jié)轉(zhuǎn)條件，涉及金額3308.88萬(wàn)元，占科目余額的97.11%。

表1 建設(shè)項(xiàng)目狀態(tài)統(tǒng)計(jì)表

表2 送審時(shí)長(zhǎng)統(tǒng)計(jì)表

表3 未結(jié)算原因統(tǒng)計(jì)表

送審時(shí)長(zhǎng)統(tǒng)計(jì)。調(diào)研顯示，該公立醫(yī)院送審及時(shí)性不夠，建設(shè)項(xiàng)目驗(yàn)收交付后至送至第三方審計(jì)單位時(shí)間普通較長(zhǎng)，其中1～3年的項(xiàng)目數(shù)占48.28%，金額占47.55%，部分建設(shè)項(xiàng)目距驗(yàn)收交付時(shí)間長(zhǎng)達(dá)5年以上。

未及時(shí)結(jié)算原因統(tǒng)計(jì)。調(diào)研顯示，該公立醫(yī)院未及時(shí)結(jié)算的原因分施工方原因、第三方審計(jì)原因和醫(yī)院自身原因3個(gè)方面，其中：施工方未能及時(shí)、完整提供結(jié)算資料，或不認(rèn)可審計(jì)結(jié)果的項(xiàng)目數(shù)占44.83%，金額占48.19%；醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目歸口科室未及時(shí)申請(qǐng)尾款結(jié)算的項(xiàng)目數(shù)占34.48%，金額占36.96%。

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

管理水平較低。一是公立醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目缺乏有效監(jiān)督，由基建科一個(gè)經(jīng)辦人一手經(jīng)辦多個(gè)建設(shè)項(xiàng)目，未設(shè)置AB崗、交叉復(fù)核崗位。二是未建立建設(shè)進(jìn)度定期匯報(bào)工作機(jī)制，科室負(fù)責(zé)人對(duì)建設(shè)進(jìn)度不知情、不監(jiān)管、不跟進(jìn)，對(duì)經(jīng)辦人員的監(jiān)督管理工作不到位。三是項(xiàng)目臺(tái)賬未完整建立、資料收集整理不完善、施工過(guò)程中管理水平不高。四是職能科室間協(xié)同工作不足、權(quán)責(zé)劃分不清等問(wèn)題，使得送審和尾款結(jié)算支付不及時(shí)，最終導(dǎo)致在建工程未能及時(shí)、正確結(jié)轉(zhuǎn)。

職責(zé)不明確。建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算工作涉及醫(yī)院多個(gè)職能科室，但職能科室未將建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算相關(guān)工作列入崗位職責(zé)，并以紙質(zhì)文件形式落實(shí)具體經(jīng)辦人員。崗位職責(zé)不明確的問(wèn)題，尤其在經(jīng)辦人員工作崗位變動(dòng)的情況下凸顯出嚴(yán)重問(wèn)題，如工作交接不到位，建設(shè)項(xiàng)目無(wú)人接手、無(wú)人跟進(jìn)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題互相推諉無(wú)法落實(shí)責(zé)任追究等，不利于建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算結(jié)轉(zhuǎn)工作的開(kāi)展。

信息不對(duì)稱。信息傳遞不通暢、信息失真等原因造成的信息不對(duì)稱風(fēng)險(xiǎn)，其主要表現(xiàn)為：一是醫(yī)院與建設(shè)方信息不對(duì)稱，未能及時(shí)跟進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)度，建成項(xiàng)目未能及時(shí)交付，未能及時(shí)、完整地獲取結(jié)算資料；二是醫(yī)院職能科室信息不對(duì)稱，基建科與內(nèi)審科未能就已交付的建設(shè)項(xiàng)目的基本情況、送審進(jìn)度、結(jié)算結(jié)果進(jìn)行及時(shí)溝通，基建科與財(cái)務(wù)科未能就建設(shè)項(xiàng)目的支付情況進(jìn)行信息互通；三是審計(jì)方與被審計(jì)方信息不對(duì)稱，建設(shè)方往往受利益驅(qū)使，對(duì)工程結(jié)算資料工程量虛報(bào)或高估，材料貨不對(duì)板以次充好，使得審計(jì)方處于信息劣勢(shì)，使得審計(jì)依據(jù)的工程量與單價(jià)信息失真。

外購(gòu)服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因內(nèi)部審計(jì)科室人員配備不夠或?qū)I(yè)知識(shí)不足等原因，無(wú)法對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行專業(yè)的結(jié)算審計(jì)，需要通過(guò)外購(gòu)第三方機(jī)構(gòu)審計(jì)服務(wù)的方式，出具建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)結(jié)算報(bào)告以作為建設(shè)項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的依據(jù)，但竣工結(jié)算審計(jì)報(bào)告出具時(shí)間較長(zhǎng)。

經(jīng)調(diào)研顯示，該省級(jí)公立醫(yī)院已交付使用的建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)報(bào)告出具時(shí)間普遍在1年以上，其主要表現(xiàn)為：一是第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)未能積極獲取充分、完整、真實(shí)的送審資料，審計(jì)工作開(kāi)展具有一定困難；二是結(jié)算報(bào)告出具不具有及時(shí)性，委托審計(jì)合同未能對(duì)審計(jì)報(bào)告出具時(shí)間進(jìn)行約束，尤其是小項(xiàng)目因?qū)徲?jì)收費(fèi)低，第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)往往較為怠慢；三是結(jié)算報(bào)告征求意見(jiàn)環(huán)節(jié)的多方溝通工作較為怠懈，對(duì)建設(shè)方不認(rèn)可結(jié)算結(jié)果的情況下，未能積極溝通，較為被動(dòng)。

經(jīng)辦人員責(zé)任心不強(qiáng)。經(jīng)辦人員專業(yè)能力不強(qiáng)，工作作風(fēng)不夠嚴(yán)謹(jǐn)?shù)仍虍a(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)在：一是經(jīng)辦人員專業(yè)不對(duì)口，思想意識(shí)不夠高，未認(rèn)識(shí)到建設(shè)項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)的重要性；二是工作方法不科學(xué)，未建立明細(xì)臺(tái)賬，對(duì)工程進(jìn)度未進(jìn)行及時(shí)跟進(jìn)；三是工作作風(fēng)不扎實(shí)，責(zé)任心不強(qiáng)，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目付款資料保管不善，如存在發(fā)票遺失而不知等情況，尾款支付申請(qǐng)不及時(shí)，對(duì)歷史遺留的建設(shè)項(xiàng)目清理較為被動(dòng)。

公立醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程管理，主要包括項(xiàng)目立項(xiàng)、設(shè)計(jì)與概算、采購(gòu)管理、施工與變更、竣工結(jié)算5 個(gè)階段，其中竣工結(jié)算是最后一道關(guān)口。

風(fēng)險(xiǎn)防控措施

第一，建章立制，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程。結(jié)合國(guó)家層面法律法規(guī)政策和省級(jí)層面法規(guī)政策，建立醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部管理制度，加強(qiáng)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程性管理，明確各業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)因素并設(shè)立有效的防范措施，將結(jié)算工作作為一項(xiàng)重要工作進(jìn)行制度控制管理，不定期對(duì)未及時(shí)結(jié)算建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行專項(xiàng)分析。建立醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目管理臺(tái)賬制度，對(duì)采購(gòu)、合同、簽證單、付款申請(qǐng)等相關(guān)資料在辦妥審批流程后須及時(shí)歸集，單獨(dú)建檔，確保工程結(jié)算資料有序、完整。充分利用合同管理信息系統(tǒng)及時(shí)將項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度與合同約定的預(yù)付款、結(jié)算款相對(duì)接，用信息化手段實(shí)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目的業(yè)財(cái)融合。

第二，關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，明確崗位職責(zé)。落實(shí)崗位責(zé)任、實(shí)行不相容崗位相分離是健全建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制的重要手段。明確建設(shè)項(xiàng)目歸口科室經(jīng)辦人與科室負(fù)責(zé)人崗位職責(zé)，落實(shí)項(xiàng)目管理責(zé)任，負(fù)責(zé)定期組織職能科室周會(huì)通報(bào)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)度，及時(shí)跟進(jìn)項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)展，對(duì)異常情況及時(shí)上報(bào)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)及時(shí)處理；落實(shí)項(xiàng)目檔案管理責(zé)任，避免因資料收集不齊全原因?qū)е滤蛯徰诱`。

明確內(nèi)審科項(xiàng)目結(jié)算送審責(zé)任，負(fù)責(zé)與審計(jì)機(jī)構(gòu)溝通及協(xié)調(diào)處理審計(jì)問(wèn)題，定期對(duì)第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的質(zhì)量、時(shí)效進(jìn)行考評(píng)，對(duì)考評(píng)不合格的予以提醒，拒不整改的提請(qǐng)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)終止審計(jì)合作。

明確財(cái)務(wù)科支付結(jié)算款、及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)建設(shè)項(xiàng)目職責(zé)，根據(jù)醫(yī)院的資金審批制度對(duì)歸口管理科室提交的付款申請(qǐng)及時(shí)辦理尾款的支付，并準(zhǔn)確完成在建工程科目的結(jié)轉(zhuǎn)，對(duì)在建工程科目核算的內(nèi)容建立備查臺(tái)賬，不定期做建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算情況專題分析，及時(shí)了解工程進(jìn)展，對(duì)異常的情況及時(shí)上報(bào)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)。

第三，多措并舉，落實(shí)協(xié)同機(jī)制。公立醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算工作涉及基建科、內(nèi)審科、財(cái)務(wù)科等多個(gè)職能科室，為避免科室間互相推諉，職責(zé)不清，須分清各科室職責(zé)，推動(dòng)建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算結(jié)轉(zhuǎn)工作制度化、規(guī)范化、科學(xué)化和流程化，并落實(shí)責(zé)任追究，獎(jiǎng)懲分明，提高相關(guān)科室經(jīng)辦人員的責(zé)任心與使命感。同時(shí)，定期開(kāi)展跨部門溝通會(huì)議，或組建工作群組，加強(qiáng)科室間信息互通，建立協(xié)同工作機(jī)制，明確結(jié)算時(shí)間控制點(diǎn)，環(huán)環(huán)相扣互相監(jiān)督。

第四，內(nèi)外兼顧，提高審計(jì)效率。選擇有資質(zhì)、有信譽(yù)的第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)建設(shè)項(xiàng)目的結(jié)算審計(jì)工作，明確審計(jì)報(bào)告出具時(shí)限，對(duì)審計(jì)中出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)溝通，對(duì)審計(jì)結(jié)果有爭(zhēng)議的事項(xiàng)及時(shí)與涉及科室、施工單位取得溝通。同時(shí)，公立醫(yī)院須重視自身審計(jì)人員的培養(yǎng)，全面提升審計(jì)人員專業(yè)技能與綜合素質(zhì)，定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，引進(jìn)專業(yè)的審計(jì)人才，組建一支精業(yè)務(wù)、懂管理的高素質(zhì)審計(jì)隊(duì)伍，化被動(dòng)為主動(dòng)。

第五，加強(qiáng)教育，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。報(bào)送審計(jì)并完成工程結(jié)算是工程完工交付后的一項(xiàng)重要工作，若未能及時(shí)結(jié)算審計(jì)并結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)或費(fèi)用，將造成財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)失真、資產(chǎn)無(wú)法有效管理、影響內(nèi)部控制評(píng)價(jià)等問(wèn)題。同時(shí)，工程結(jié)算延遲致使工程尾款無(wú)法及時(shí)支付，拖欠施工方工程建設(shè)款，與國(guó)家現(xiàn)有的支持中小企業(yè)發(fā)展、減輕民營(yíng)企業(yè)負(fù)擔(dān)的政策相違背，將造成不良的社會(huì)影響。

公立醫(yī)院須加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，加強(qiáng)宣教，提高相關(guān)科室經(jīng)辦人員對(duì)工程及時(shí)結(jié)算重要性的認(rèn)識(shí)，養(yǎng)成良好的工作作風(fēng)，避免權(quán)力尋租，減少腐敗問(wèn)題產(chǎn)生。

重建作業(yè)流程

根據(jù)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第81號(hào)）政策對(duì)竣工結(jié)算3個(gè)月的時(shí)間要求，針對(duì)本次調(diào)研已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)因素，須對(duì)公立醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)作業(yè)流程進(jìn)行重新構(gòu)建，明確各經(jīng)辦科室在各個(gè)環(huán)節(jié)的時(shí)間節(jié)點(diǎn)及規(guī)定作業(yè)，以加快竣工驗(yàn)收后建設(shè)項(xiàng)目的送審進(jìn)度。

假設(shè)上述風(fēng)險(xiǎn)防控措施均已落實(shí)到位，建設(shè)項(xiàng)目已順利完工驗(yàn)收，接下去的結(jié)轉(zhuǎn)工作分為3個(gè)時(shí)間段：第一個(gè)月，完成建設(shè)項(xiàng)目驗(yàn)收后的結(jié)算資料收集工作，對(duì)未能及時(shí)提供結(jié)算資料的施工單位發(fā)放催審單，完成資料收集后提交至第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)；第二個(gè)月，第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)出具審計(jì)報(bào)告，內(nèi)審科及時(shí)跟進(jìn)審計(jì)進(jìn)度，并配合第三方完成征求意見(jiàn)工作，對(duì)審計(jì)結(jié)果有疑義的建設(shè)項(xiàng)目及時(shí)組織三方溝通，完成審計(jì)結(jié)果的簽字確認(rèn)；第三個(gè)月，基建科對(duì)完成結(jié)算報(bào)告的工程項(xiàng)目發(fā)起尾款支付申請(qǐng)，根據(jù)公立醫(yī)院資金支付審批制度要求完成支付審批后，財(cái)務(wù)科支付建設(shè)項(xiàng)目尾款并及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。具體流程圖見(jiàn)圖1。

圖1 建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算作業(yè)流程圖

公立醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)效問(wèn)題一直是巡察工作、審計(jì)檢查關(guān)注的重點(diǎn)，其從一定程度上反映出所在醫(yī)院的內(nèi)部管理水平及現(xiàn)代化治理能力。經(jīng)過(guò)調(diào)研，識(shí)別影響結(jié)算時(shí)效的風(fēng)險(xiǎn)因素后，提出風(fēng)險(xiǎn)防范措施并重建結(jié)算作業(yè)流程，理順了各經(jīng)辦科室工作職責(zé)，明確了時(shí)間節(jié)點(diǎn)，從根本上解決了公立醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)不及時(shí)問(wèn)題，以加快建設(shè)項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)。