中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管控的影響因素及對(duì)策

付 俊 王錄偉

（四川工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院，四川 眉山 620000）

前言

為響應(yīng)習(xí)近平總書記對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)和財(cái)會(huì)審計(jì)工作的重要指示，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在2020年5月7日印發(fā)了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)“質(zhì)量管理提升年”主題活動(dòng)實(shí)施方案》,明確規(guī)定審計(jì)行業(yè)相關(guān)人員要轉(zhuǎn)變思想，加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)督，健全事務(wù)所質(zhì)量控制制度，才能使審計(jì)行業(yè)向高質(zhì)量水平發(fā)展，緊跟新時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的腳步。2021年11月12日中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為學(xué)習(xí)貫徹《國務(wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)秩序促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的意見》（國辦發(fā)〔2021〕30號(hào)，召開會(huì)議，會(huì)議中強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部的建設(shè)，如：內(nèi)部治理、質(zhì)量管理體系建設(shè)，才能實(shí)現(xiàn)行業(yè)高水平的發(fā)展。我國中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量龐大，質(zhì)量層次不齊，加強(qiáng)中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管控對(duì)我國整體會(huì)計(jì)師事務(wù)所的建設(shè)是具有重要意義的，因此我們要理清中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管控的影響因素，并據(jù)此提出具有針對(duì)性的有效建議。

1 相關(guān)理論基礎(chǔ)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的服務(wù)能夠一定程度上減小經(jīng)營者和投資者之間獲取信息的差距，為利益相關(guān)者提供真實(shí)可靠的審計(jì)報(bào)告。這就涉及什么樣的審計(jì)報(bào)告才算真實(shí)可靠，才算有價(jià)值的？徐京平、孫振杰（2021）指出審計(jì)質(zhì)量的好壞會(huì)影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模和質(zhì)量，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于其特殊性更應(yīng)關(guān)注審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督和管理。蔣敏慎（2019）研究發(fā)現(xiàn)中小型事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量偏低主要原因在于管理控制相對(duì)薄弱，提高審計(jì)質(zhì)量就要提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理控制。王倩（2019）認(rèn)為提高中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量不能依賴“人管人”模式，要不斷提高其管理控制水平，在行業(yè)監(jiān)督管理下進(jìn)行合理合法有效的執(zhí)業(yè)。王錄偉等（2021）指出行業(yè)監(jiān)督管理能夠有效的提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作機(jī)制。趙曉南（2022）采用問卷調(diào)查方法研究認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量是會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量的主要構(gòu)成，會(huì)受到管理控制和行業(yè)監(jiān)督等的影響，進(jìn)而會(huì)反映到執(zhí)業(yè)質(zhì)量層面。楊寅、宋坤玥等（2022）通過問卷例證指出數(shù)字化時(shí)代，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量乃至整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)服務(wù)能力、質(zhì)量等都有了更高的要求，就需進(jìn)一步做好質(zhì)量管控。王翠琳、胡怡（2015）認(rèn)為質(zhì)量管控是提高中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵之一，要準(zhǔn)確識(shí)別質(zhì)量管控，做針對(duì)性的優(yōu)化。

由上述分析可知，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所若要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中存在一些之地，獲得較長遠(yuǎn)的發(fā)展，就應(yīng)該以質(zhì)量為導(dǎo)向，加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量的管控，既要重視審計(jì)質(zhì)量和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，也要重視管理控制和行業(yè)監(jiān)督，從這一層面講，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量管控可能包括審計(jì)質(zhì)量、執(zhí)業(yè)質(zhì)量、管理控制、行業(yè)監(jiān)督四個(gè)方面。另外，從研究方法上看，通過向相關(guān)人員發(fā)放問卷并對(duì)問卷恰當(dāng)處理分析，找出中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管控的影響因素進(jìn)而提出相應(yīng)對(duì)策是具有可行性和前車經(jīng)驗(yàn)的。

2 變量與問卷

2.1 定義變量

擬采用問卷調(diào)查的形式獲取數(shù)據(jù)，并應(yīng)用SPSS等統(tǒng)計(jì)分析軟件進(jìn)行實(shí)證研究。根據(jù)上述分析自變量為：審計(jì)質(zhì)量（AQ）、執(zhí)業(yè)質(zhì)量（PQ）、管理控制（MC）、行業(yè)監(jiān)督（IS）。被解釋變量為：中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管控，簡稱總體分析（AA）。

2.2 問卷設(shè)計(jì)實(shí)施

問卷調(diào)查目的是通過相關(guān)人員對(duì)審計(jì)質(zhì)量、執(zhí)業(yè)質(zhì)量、管理控制、行業(yè)監(jiān)督4個(gè)維度的評(píng)價(jià)，探究中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管控的影響因素。問卷面向?qū)ο鬄樗拇ㄊ≈行⌒蜁?huì)計(jì)師事務(wù)所管理層、執(zhí)業(yè)層及行業(yè)協(xié)會(huì)相關(guān)人員。問卷采用線上調(diào)查，問卷設(shè)計(jì)包括引導(dǎo)語和問卷主體。

3 實(shí)證研究過程分析

3.1 描述性統(tǒng)計(jì)

本調(diào)查問卷共發(fā)放600份，收回584份，有效問卷578份，回收率97.3%，有效率96.3%。從表1可知，本調(diào)查有性別、年齡、學(xué)歷3種人口學(xué)變量，本數(shù)據(jù)顯示女性多于男性，占比 69.0%，后續(xù)可適當(dāng)給予女性觀點(diǎn)更多關(guān)注；參加調(diào)查的人群有40.5%年齡在26-40歲，說明與調(diào)查相關(guān)的人員以中青年為主，可以將這類人群的特點(diǎn)考慮在內(nèi)；我們調(diào)查的人員中學(xué)歷54.0%本科及以下，這也是現(xiàn)在社會(huì)工作群里中最廣泛的學(xué)歷，說明本調(diào)查對(duì)象比較切合實(shí)際。

表1 描述性統(tǒng)計(jì)表

3.2 信度和效度分析

由表2可以看出審計(jì)質(zhì)量刪除問題項(xiàng)Q4后α系數(shù)提高到了 0.729，因此需刪除Q4；執(zhí)業(yè)質(zhì)量、管理控制、行業(yè)監(jiān)督的α系數(shù)分別為0.912、0.903、0.883，通過檢驗(yàn)。另外，由于已事先將影響因素區(qū)分未4個(gè)維度，后續(xù)也是基于這4個(gè)維度進(jìn)行分析的，因此不再做效度分析。

表2 信度檢驗(yàn)

3.3 現(xiàn)狀分析

本量表中2意味著不滿意，3意味著一般。從表3可以看出，審計(jì)質(zhì)量、執(zhí)業(yè)質(zhì)量、管理控制、行業(yè)監(jiān)督4個(gè)維度的平均值都處于2和3之間，說明是在不滿意和一般之間，是有待改進(jìn)的，也意味著我們后續(xù)研究是有意義的。

表3 現(xiàn)狀分析

3.4 差異分析

由表4可知，管理控制和行業(yè)監(jiān)督對(duì)應(yīng)的P值都小于0.05，是顯著的，因此在管理控制和行業(yè)監(jiān)督上要考慮性別差異帶來的影響。而在年齡和學(xué)歷下，審計(jì)質(zhì)量、執(zhí)業(yè)質(zhì)量、管理控制和行業(yè)監(jiān)督對(duì)應(yīng)的P值均小于0.05，說明它們都是顯著的，因此要考慮年齡和學(xué)歷差異帶來的具體影響。

表4 性別、年齡、學(xué)歷差異分析P值表

3.5 相關(guān)分析

從表 5可以看出，審計(jì)質(zhì)量、執(zhí)業(yè)質(zhì)量、行業(yè)監(jiān)督與總體分析之間的相關(guān)系數(shù)在0.01水平下，其顯著性都是一個(gè)正數(shù)，分別為0.153、0.159、0.644，說明3個(gè)維度與總體分析之間都是正相關(guān)的關(guān)系。雖然管理控制不管是在0.01水平還是在0.05水平下，與總體分析均不顯著，但考慮到管理控制與其他3個(gè)維度之間存在著顯著關(guān)系，因此后續(xù)分析時(shí)，我們還是將管理控制考慮在內(nèi)。

表5 相關(guān)分析

4 回歸分析與結(jié)果解讀

4.1 不含控制變量的回歸分析

表6的回歸分析結(jié)果表明，R2＞0.6說明擬合度是比較好的，P值均小于0.05，表明4個(gè)自變量均顯著影響因變量，且它們的非標(biāo)準(zhǔn)化系數(shù)B分別為0.214、0.807、0.055、1.648，說明上述顯著關(guān)系是正向的，行業(yè)監(jiān)督的正向影響最明顯，其次是執(zhí)業(yè)質(zhì)量，再次是審計(jì)質(zhì)量，最后是管理控制。這一分析結(jié)果反映出，外部影響和評(píng)價(jià)往往比內(nèi)部影響和評(píng)價(jià)更具有推動(dòng)力，因此若要提高中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管控需要內(nèi)外結(jié)合，多手段、多方式共同發(fā)揮效用。

4.2 含控制變量的回歸分析

為更真實(shí)、全面的反映4個(gè)自變量對(duì)因變量的影響，需引入控制變量，回歸分析結(jié)果如表7所示，排除性別、年齡、學(xué)歷的干擾后，審計(jì)質(zhì)量、執(zhí)業(yè)質(zhì)量、行業(yè)監(jiān)督仍能顯著正向影響中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管控，但管理控制不再具有顯著影響。男性的總體評(píng)價(jià)顯著高于女性0.325，25歲及以下、26-40歲的調(diào)研對(duì)象總體評(píng)價(jià)分別顯著高于40歲以上調(diào)研對(duì)象0.257、0.210，本科及以下、碩士兩類調(diào)研對(duì)象總體評(píng)價(jià)分別顯著高于碩士以上調(diào)研對(duì)象0.363、0.286。總體評(píng)價(jià)越高意味著越滿意，從改善的角度看，應(yīng)該重視不太滿意群體的意見和建議，從而進(jìn)一步提高整體滿意度，實(shí)現(xiàn)中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管控的提高。

表7 控制變量下的回歸分析

4.3 穩(wěn)健性檢驗(yàn)

為減少人為因素的干擾，分別采用了平均值、審計(jì)意見對(duì)中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管控進(jìn)行替代，回歸結(jié)果依然顯著且R2分別0.734、0.617。結(jié)果表明審計(jì)質(zhì)量、執(zhí)業(yè)質(zhì)量、行業(yè)監(jiān)督均顯著正向中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管控效果，因此要改善中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量不能僅僅只重視審計(jì)質(zhì)量，還應(yīng)該從外部視角重視執(zhí)業(yè)質(zhì)量和行業(yè)監(jiān)督的影響，同時(shí)需逐步優(yōu)化提升管理控制以發(fā)揮更好的協(xié)同效應(yīng)。

5 結(jié)論與建議

5.1 不含控制變量的回歸分析

通過實(shí)證分析并結(jié)合相關(guān)理論、實(shí)際等得出以下結(jié)論：

(1)人口學(xué)變量會(huì)影響整體評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)越低說明其滿意程度越低，在提出具有針對(duì)性的建議時(shí)，應(yīng)從滿意程度低的人群入手。

(2)無論是否引入控制變量，審計(jì)質(zhì)量、執(zhí)業(yè)質(zhì)量、行業(yè)監(jiān)督均能顯著正向影響中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管控情況，影響最大的是行業(yè)監(jiān)督，其次是執(zhí)業(yè)質(zhì)量，最后是審計(jì)質(zhì)量。

5.2 實(shí)施建議

(1)充分發(fā)揮行業(yè)監(jiān)督的作用

若要充分發(fā)揮行業(yè)監(jiān)督對(duì)中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管控的促進(jìn)作用，要對(duì)典型、普通的違法違規(guī)事項(xiàng)進(jìn)行準(zhǔn)確有效統(tǒng)計(jì)，劃定出一個(gè)具體標(biāo)準(zhǔn)，以此為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行處罰，加大處罰力度，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所違法違規(guī)收益比小于守法收益。同時(shí)，豐富處罰形式，不再僅僅局限于警告、罰款，可以運(yùn)用技術(shù)手段讓處罰更具有實(shí)質(zhì)性懲戒效應(yīng)。

(2)內(nèi)外協(xié)同共促執(zhí)業(yè)質(zhì)量提升

當(dāng)審計(jì)人員不能自我約束或者事務(wù)所不能自我約束時(shí)，就需要一定的外力來共同約束。執(zhí)業(yè)質(zhì)量是由事務(wù)所內(nèi)審計(jì)人員及事務(wù)所的自我執(zhí)業(yè)水平和執(zhí)業(yè)道德所決定的，內(nèi)部是主體，但也離不開外部相關(guān)監(jiān)管部門的監(jiān)督，只有內(nèi)外部雙管齊下，才能保障執(zhí)業(yè)質(zhì)量的高水平，從而加強(qiáng)中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量的管控。

(3)流程貫穿式提高審計(jì)質(zhì)量

責(zé)任分配上，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)要做到分工和責(zé)任明確，由上到下直接傳達(dá)，環(huán)環(huán)相扣提高辦事工作效率。關(guān)注員工職業(yè)道德，使之與繼續(xù)教育、獎(jiǎng)罰、薪酬制度等掛鉤，實(shí)行全面考核。業(yè)務(wù)的承接應(yīng)綜合考慮時(shí)間、資源、資金、人員等多種因素，能承接則要認(rèn)真有效執(zhí)行，不能承接就要果斷的放棄并分析總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。審

(4)多舉措優(yōu)化管理控制

要針對(duì)性的獲得相關(guān)審計(jì)資料，對(duì)審計(jì)小組要有內(nèi)外同步的監(jiān)督，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)有相應(yīng)的制度保障。事務(wù)所應(yīng)要求所內(nèi)員工無消極怠工現(xiàn)象，要有積極樂觀的工作態(tài)度，按員工能力的不同劃分責(zé)任和工作內(nèi)容。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要注重發(fā)現(xiàn)和培養(yǎng)人才，注重對(duì)審計(jì)人員的定期培訓(xùn)，提高員工現(xiàn)代審計(jì)執(zhí)業(yè)能力和職責(zé)道德素質(zhì)。