企業(yè)可持續(xù)發(fā)展視角下管理會計應(yīng)用探析

張海晏 聶靜宜

（河北影視集團有限公司，河北 石家莊 050000）

一、引言

企業(yè)是國民經(jīng)濟的重要組成部分，是推動經(jīng)濟發(fā)展的重要引擎，國內(nèi)國外經(jīng)濟環(huán)境的變化直接影響著企業(yè)的高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展。從國際形勢看，當(dāng)今世界正經(jīng)歷百年未有之大變局，我國經(jīng)濟發(fā)展面臨重大機遇與風(fēng)險挑戰(zhàn)；新冠肺炎疫情全球大流行，阻礙了經(jīng)濟的全球化進程，為本就不確定的國際形勢增添了更多的不確定性，企業(yè)發(fā)展外部環(huán)境面臨深刻而復(fù)雜的變化。從國內(nèi)形勢看，“十四五”時期是我國經(jīng)濟實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵時期，經(jīng)濟增長已由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，市場配置資源的決定性作用顯著增強。同時，新一輪科技革命和產(chǎn)業(yè)變革深入發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)迭代升級，加速了企業(yè)轉(zhuǎn)型升級和新商業(yè)模式的創(chuàng)新發(fā)展。國際國內(nèi)經(jīng)濟環(huán)境的變化，使企業(yè)可持續(xù)發(fā)展面臨巨大壓力，迫使企業(yè)刀刃向內(nèi)，不斷提高內(nèi)部經(jīng)營管理水平，提升核心競爭力。2019年，在第三屆中國企業(yè)改革發(fā)展論壇上，時任國資委主任郝鵬對國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展做了相關(guān)的論述，指出國企要聚焦主業(yè)，不斷增強國有經(jīng)濟競爭力、創(chuàng)新力、控制力、影響力與抗風(fēng)險能力；要將突出轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制，探索管理創(chuàng)新模式，調(diào)動人才干事創(chuàng)業(yè)的積極性；要完善創(chuàng)新體制機制，打造創(chuàng)新驅(qū)動的引領(lǐng)型企業(yè)；要高度重視和防范各類風(fēng)險，強化對各類風(fēng)險的識別，建立預(yù)判預(yù)警機制，為高質(zhì)量發(fā)展保駕護航；要打造具有世界眼光、戰(zhàn)略思維、創(chuàng)新精神的企業(yè)家隊伍，引領(lǐng)企業(yè)實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。2021年12月8日召開的中央經(jīng)濟工作會議在部署2022年經(jīng)濟工作時強調(diào)，堅持穩(wěn)中求進工作總基調(diào)，完整、準(zhǔn)確、全面貫徹新發(fā)展理念，加快構(gòu)建新發(fā)展格局，全面深化改革開放，堅持創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展，推動高質(zhì)量發(fā)展。由此可見，推動國民經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展是我國當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展的主旋律。企業(yè)作為國民經(jīng)濟的主體需要通過提升自身決策能力、治理能力、創(chuàng)新能力和風(fēng)險防范能力以實現(xiàn)自身高質(zhì)量發(fā)展，進而推動國民經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。管理會計的基本職能就是通過運用管理會計工具方法，為企業(yè)的規(guī)劃、決策、控制、評價活動等提供相關(guān)信息并參與其中，促使企業(yè)有效實施戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營決策、管理控制、績效評價等管理活動，提升企業(yè)內(nèi)部管理水平和核心競爭力，為企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展保駕護航，而高質(zhì)量發(fā)展也是可持續(xù)發(fā)展不可或缺的重要前提。

二、管理會計的本質(zhì)內(nèi)涵

在探討管理會計如何促進企業(yè)高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展之前，有必要對管理會計的本質(zhì)內(nèi)涵進行簡要的梳理。近年來，隨著國際國內(nèi)社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，我國經(jīng)濟進入了由高速發(fā)展轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展的“新常態(tài)”，對企業(yè)經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展提出了新的更高要求，企業(yè)需要“敏捷性管理”“精細化管理”以提升內(nèi)部經(jīng)營管理水平，應(yīng)對經(jīng)濟“新常態(tài)”。管理會計基本職能是提升企業(yè)內(nèi)部管理水平，責(zé)無旁貸地承擔(dān)著促進企業(yè)資源配置優(yōu)化的責(zé)任與使命。同時，我們也應(yīng)當(dāng)清醒地認識到，管理會計并非無處不在、無所不能，一些增加企業(yè)價值的管理活動（例如，投資活動、籌資活動等財務(wù)管理活動）并不屬于管理會計范疇，管理會計只是優(yōu)化經(jīng)營管理活動，促進企業(yè)高質(zhì)量與可持續(xù)發(fā)展的工具、方法和體系。

管理會計并不是一個新鮮事物，與財務(wù)會計一樣，是會計體系的一個分支，遵循會計的本質(zhì)內(nèi)涵和功能，管理會計是會計?！皶嬍侵荚谔岣咂髽I(yè)和各單位活動的經(jīng)濟效益，加強經(jīng)濟管理而建立的一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。它在企業(yè)和各單位范圍內(nèi)，主要用于處理價值運動（在社會主義條件下為資金運動）所形成的數(shù)據(jù)并產(chǎn)生與此有關(guān)的信息，起反映的職能，上述數(shù)據(jù)與信息的進一步利用，又能起監(jiān)督、預(yù)測、規(guī)劃和分析評價等控制職能。會計的上述兩項基本職能，都有助于進行正確的經(jīng)濟決策和財務(wù)決策” （葛家澍等，1983）。由會計的本質(zhì)內(nèi)涵，我們可以得出幾點結(jié)論。一是會計是一個信息系統(tǒng)，其立足于企業(yè)自身經(jīng)營范圍，反映企業(yè)自身價值運動過程。也就是說，會計的應(yīng)用環(huán)境是企業(yè)的經(jīng)營活動。二是會計反映的對象是企業(yè)的價值運動，產(chǎn)生與價值運動相關(guān)的信息。包括過去發(fā)生的、將來發(fā)生的及其他相關(guān)的、重要的經(jīng)濟活動和經(jīng)濟事物。價值運動又可表現(xiàn)為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、成本、利潤等不同的狀態(tài)和形式。因此，與企業(yè)價值運動相關(guān)的信息，均屬于會計需要反映的信息范疇。三是會計是使用會計方法對企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)和信息進行加工的工具，其本身不是管理而只是服務(wù)于管理的工具。會計主要是用來提供微觀經(jīng)濟信息，執(zhí)行反映職能的。大量的會計數(shù)據(jù)和信息，可以協(xié)助企業(yè)管理者按照企業(yè)治理體系，監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟活動，督促各有關(guān)部門執(zhí)行部門預(yù)算，及時指導(dǎo)并調(diào)節(jié)生產(chǎn)，為提高企業(yè)經(jīng)濟效益提供可選擇的最優(yōu)方案，起到?jīng)Q策控制的作用。因此，會計的基本職能是反映，如果對會計信息加以應(yīng)用，則可以提升企業(yè)創(chuàng)造價值的能力。

管理會計是會計，又有別于與財務(wù)會計，有其獨特的內(nèi)涵和功能。關(guān)于管理會計的基本定義，理論界和實務(wù)界尚未達成統(tǒng)一的共識。目前認知較為廣泛的管理會計的定義為，管理會計是通過信息提供參與規(guī)劃決策、實施控制評價，以提升組織價值創(chuàng)造能力的會計系統(tǒng)（王斌，2020）。綜合管理會計的定義內(nèi)涵，我們可以得出幾點結(jié)論。一是管理會計基本職能是信息提供、參與規(guī)劃決策和控制評價，反映未來企業(yè)經(jīng)濟活動和價值運動。財務(wù)會計是對企業(yè)過去經(jīng)濟活動和價值運動進行反映和控制。二是管理會計的目標(biāo)是提升企業(yè)的價值創(chuàng)造能力。財務(wù)會計的目標(biāo)是幫助經(jīng)營者完成受托責(zé)任。三是管理會計是會計信息系統(tǒng)，是通過提供信息報告的方法手段對內(nèi)提供管理者經(jīng)營決策相關(guān)的有用信息，包括財務(wù)信息和非財務(wù)信息。財務(wù)會計則通過財務(wù)報表和報表附注等方法手段對外提供利益相關(guān)者決策可靠的財務(wù)信息，包括財務(wù)報告和其他報告。因此，管理會計是以其特有的方法、工具和體系提供相關(guān)、及時、有用的信息作用于企業(yè)的運營管理全流程，輔助管理決策和運營決策，優(yōu)化管理效能，提升企業(yè)價值創(chuàng)造能力，促進企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展。

三、管理會計的融合應(yīng)用

2016年，財政部印發(fā)的《管理會計基本指引》為管理會計構(gòu)建了概念框架，有效地推動了我國管理會計理論的發(fā)展，也極大地促進了管理會計理論在企業(yè)實踐中的轉(zhuǎn)化應(yīng)用。在此，在吸收借鑒已有研究成果及實踐成果前提下，以管理會計本質(zhì)內(nèi)涵為基礎(chǔ)，著眼管理會計應(yīng)用實踐，從管理會計對企業(yè)管理決策和運營決策影響出發(fā)，進一步探討管理會計與企業(yè)價值鏈活動的融合應(yīng)用。從已有的理論和實踐可推演出，管理會計理論具有普適性，但管理會計應(yīng)用卻具有獨特性。企業(yè)屬性、企業(yè)規(guī)模、發(fā)展階段、治理體系、盈利模式、企業(yè)文化、人力資源、行業(yè)特色、經(jīng)濟政策等內(nèi)外部環(huán)境都會對管理會計的應(yīng)用實踐產(chǎn)生影響，使得管理會計應(yīng)用模式固定化、公式化、標(biāo)準(zhǔn)化的難度較大，企業(yè)管理會計經(jīng)驗的復(fù)制推廣遇到阻礙。因此，企業(yè)應(yīng)用管理會計應(yīng)該立足本企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的客觀實際，根據(jù)管理者的信息需求，本著有用、見效、易操作的原則，采用適宜的管理會計工具，有機融合戰(zhàn)略、財務(wù)、業(yè)務(wù)、信息等管理活動，搜集、分析、加工相關(guān)、可靠的信息，形成可行性報告，及時提供給相關(guān)管理者，以輔助和影響決策。具體來講，企業(yè)應(yīng)客觀審視自身整體發(fā)展水平，從應(yīng)用環(huán)境、管理活動、管理工具、信息與報告等四個方面作為切入點進行分析、評估，選擇“行之有效”的管理會計應(yīng)用方案和路徑。

管理會計應(yīng)用環(huán)境是管理會計理論成果轉(zhuǎn)化的“土壤”，是管理會計應(yīng)用的基礎(chǔ)。分析應(yīng)用環(huán)境是為了尋找管理會計理論與企業(yè)組織情景有機融合的契合點。企業(yè)不論管理會計應(yīng)用程度和需求程度高與低，只要應(yīng)用管理會計均需做好管理層面的頂層設(shè)計。一是管理會計組織體系設(shè)計。管理會計組織體系內(nèi)涵于企業(yè)組織架構(gòu)體系中。組織架構(gòu)是指企業(yè)按照國家有關(guān)法律法規(guī)、股東（大）會決議和企業(yè)章程，結(jié)合本企業(yè)實際，明確股東（大）會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和企業(yè)內(nèi)部各層級機構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限、人員編制、工作程序和相關(guān)要求的制度安排。在企業(yè)組織架構(gòu)中，董事會是決策層，經(jīng)理層和業(yè)務(wù)部門、職能部門屬于執(zhí)行層。董事會根據(jù)股東（大）會的有關(guān)決議，決定管理會計機構(gòu)設(shè)置，明確職責(zé)權(quán)限、工作程序等，為企業(yè)科學(xué)決策提供支持。不具備成立專門管理會計機構(gòu)的企業(yè)，應(yīng)明確履行管理會計職能的人員及其職責(zé)權(quán)限。值得注意的是，管理會計的職能是為企業(yè)管理者及時提供相關(guān)、可靠的信息。董事會、經(jīng)理層、部門責(zé)任主體都屬于管理層，均為管理會計報告的對象。同時，管理層級不同對管理會計信息需求各有側(cè)重，董事會側(cè)重于戰(zhàn)略管理會計、經(jīng)理層側(cè)重于預(yù)算管理會計、部門責(zé)任主體側(cè)重于業(yè)務(wù)目標(biāo)管理會計，甚至員工為了完成績效目標(biāo)也需要管理會計信息支持。二是評估管理會計與企業(yè)價值鏈有機融合的切入點。價值鏈的概念是邁克爾·波特（Michael Porter）于1985年提出的，他將企業(yè)的經(jīng)營活動分解為若干與戰(zhàn)略相關(guān)的價值活動，每一種價值活動都會對企業(yè)相對成本地位產(chǎn)生影響，并成為企業(yè)采取差異化戰(zhàn)略的基礎(chǔ)。該理論的主旨內(nèi)容是，企業(yè)價值鏈分為縱向價值鏈、橫向價值鏈和企業(yè)內(nèi)部價值鏈，這三類價值鏈相互獨立、相互聯(lián)系、相互作用，構(gòu)成有機整體。企業(yè)是服務(wù)于客戶需要而設(shè)計的一系列“作業(yè)”的集合體，這些作業(yè)形成一個有機關(guān)聯(lián)的“作業(yè)鏈”。按照ABC的原理，產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，作業(yè)的產(chǎn)出形成一定的價值，作業(yè)根據(jù)生產(chǎn)流程依次進行轉(zhuǎn)移，最終產(chǎn)出客戶滿意的產(chǎn)品。作業(yè)的推移過程同時也是產(chǎn)品價值在企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移和逐步積累過程，產(chǎn)品作業(yè)鏈的形成也就成為企業(yè)價值鏈的形成?？v向價值鏈?zhǔn)侵笍幕镜脑疾牧贤度氲阶罱K用戶產(chǎn)品形成之間的所有價值形成和轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)所構(gòu)成的一種連鎖鏈條?？v向價值鏈包括供應(yīng)商、企業(yè)、客戶獨立整體，每一獨立整體在整個作業(yè)鏈條中承擔(dān)著其中的一環(huán)或幾環(huán)作業(yè)的功能。企業(yè)作為縱向價值鏈中的獨立整體，基于所處的環(huán)節(jié)可以分析產(chǎn)品的成本和收益，從取得合理收益的角度進行戰(zhàn)略規(guī)劃。分析縱向價值鏈?zhǔn)谴_定企業(yè)在整個縱向價值鏈中的定位，決定企業(yè)參與競爭的產(chǎn)業(yè)，生產(chǎn)的產(chǎn)品種類，及由此產(chǎn)生的投資決策、收益分配戰(zhàn)略決策，目的是形成產(chǎn)品差異取得競爭優(yōu)勢。橫向價值鏈?zhǔn)菍⒁唤M相互平行的縱向價值鏈中所有處于同等地位的企業(yè)之間相互作用所構(gòu)成的具有潛在關(guān)系的鏈條。分析橫向價值鏈?zhǔn)菫榱苏页銎髽I(yè)自身相對于競爭對手的差異，明確企業(yè)產(chǎn)品競爭優(yōu)勢，確定企業(yè)如何生產(chǎn)產(chǎn)品，制定企業(yè)取得相對競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略決策。橫向價值鏈分析涉及產(chǎn)品成本、價格、數(shù)量、服務(wù)等經(jīng)營活動及相關(guān)的成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、差別化戰(zhàn)略、目標(biāo)集中戰(zhàn)略等，目的是通過差異化或低成本獲得競爭優(yōu)勢。企業(yè)內(nèi)部價值鏈?zhǔn)强v向價值鏈和橫向價值鏈的交叉點。內(nèi)部價值鏈分析就是采取各種措施降低企業(yè)職能管理活動、人力資源管理活動、生產(chǎn)經(jīng)營活動等的成本投入，達到成本最低、差異凸顯、價值增值高的目標(biāo)。由此，以作業(yè)及作業(yè)鏈為主線，以價值鏈分析為基礎(chǔ)，梳理管理會計嵌入價值鏈的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，分析企業(yè)營商環(huán)境和治理體系，確定管理會計在價值鏈關(guān)鍵環(huán)節(jié)需要提供信息的內(nèi)容和質(zhì)量，促進管理會計與業(yè)務(wù)活動的有機融合。

管理會計活動是企業(yè)管理工作的具體開展。在對企業(yè)管理會計應(yīng)用環(huán)境分析梳理的過程中，我們不難發(fā)現(xiàn)，管理會計作為企業(yè)經(jīng)營決策的支持系統(tǒng)，與企業(yè)價值創(chuàng)造流程密切相關(guān)，貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理全過程，為企業(yè)價值鏈中的關(guān)鍵管理環(huán)節(jié)提供相關(guān)的信息支持，很好地融合于企業(yè)的規(guī)劃、決策、控制、評價等環(huán)節(jié)。在此需要說明的，一是企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定合理的管控標(biāo)準(zhǔn)，支持戰(zhàn)略規(guī)劃的實施。在企業(yè)的管理控制活動中，企業(yè)管理者管控的目標(biāo)是提升企業(yè)內(nèi)部管理水平，增強企業(yè)核心競爭力。為了實現(xiàn)管理控制目標(biāo)，需要在戰(zhàn)略計劃的基礎(chǔ)上制定管控標(biāo)準(zhǔn)。在管控標(biāo)準(zhǔn)制定的過程中，應(yīng)當(dāng)明確企業(yè)目標(biāo)驅(qū)動因素，關(guān)注目標(biāo)執(zhí)行中的重要影響變量和風(fēng)險變量，制定先進可行的管理控制標(biāo)準(zhǔn)。通常情況下，管控標(biāo)準(zhǔn)包括財務(wù)與非財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、定量與定性標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)與戰(zhàn)略標(biāo)準(zhǔn)等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理活動實際目標(biāo)合理制定和選擇管控標(biāo)準(zhǔn)。二是企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的績效評價與激勵機制，引導(dǎo)管理者實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)?？冃гu價機制和績效激勵機制是有機統(tǒng)一體，如果沒有績效評價機制，績效激勵機制就沒有依據(jù)；如果績效評價沒有激勵機制，管理者就失去主觀能動性。在企業(yè)管理活動中，企業(yè)管理者的積極性直接會影響到企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的評價也是對管理者業(yè)績的評價。管理者作為管理會計應(yīng)用的主體，其對企業(yè)實施管理控制的動機必然與其自身利益相關(guān)。從這一角度看，保證企業(yè)戰(zhàn)略有效實施，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，績效評價和激勵機制是企業(yè)管理控制活動的終點也是起點。因此，企業(yè)在管理會計應(yīng)用過程中，應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的績效評價和激勵機制。發(fā)揮管理會計的信息功能，在績效評價的基礎(chǔ)上，完善績效激勵機制，引導(dǎo)管理者有效實施戰(zhàn)略決策。

管理會計工具方法是企業(yè)開展管理會計活動，實現(xiàn)管理會計目標(biāo)，必須借助的具體方法手段。一般情況下，企業(yè)的組織管理活動主要包括戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、營運管理、投融資管理、績效管理、風(fēng)險管理等管理環(huán)節(jié)，各管理環(huán)節(jié)又有相對應(yīng)的管理會計工具和方法。各管理環(huán)節(jié)常用管理會計工具方法為，戰(zhàn)略管理環(huán)節(jié)適用的管理會計工具方法有：戰(zhàn)略地圖、價值鏈分析、波士頓矩陣管理模型、SWOT管理模型、平衡計分卡模型等；預(yù)算管理環(huán)節(jié)適用的管理會計工具方法有：全面預(yù)算管理、標(biāo)桿管理法、本量利分析管理、滾動預(yù)算管理、零基預(yù)算管理、固定預(yù)算管理、彈性預(yù)算管理、作業(yè)預(yù)算管理、項目預(yù)算管理、因素分析、結(jié)構(gòu)分析、趨勢分析等；成本管理環(huán)節(jié)適用的管理會計工具方法有：戰(zhàn)略成本管理、目標(biāo)成本管理、標(biāo)準(zhǔn)成本管理、變動成本管理、作業(yè)成本管理、價值鏈分析等；營運管理環(huán)節(jié)適用的管理會計工具方法有：本量利分析法、邊際分析法、敏感性分析法、標(biāo)桿分析法等；投融資管理環(huán)節(jié)管理會計工具方法有：投資回收期法、凈現(xiàn)值法、內(nèi)涵報酬率法、EBIT-EPS（或ROE）無差別點分析法、資本成本比較分析法等；績效管理環(huán)節(jié)管理會計工具方法有：指標(biāo)體系管理、功效系數(shù)法、關(guān)鍵指標(biāo)法、EVA管理法、平衡記分卡等；風(fēng)險管理環(huán)節(jié)管理會計工具方法有：SWOT分析模型、單位風(fēng)險管理框架、風(fēng)險矩陣模型、蒙特卡洛模型等。通過列舉不同管理環(huán)節(jié)所使用的管理會計工具方法，可以看出，管理會計工具的應(yīng)用領(lǐng)域可以相互交叉形成互補。例如：平衡記分卡管理既可以作為績效管理環(huán)節(jié)的主要管理工具方法，也可用于戰(zhàn)略管理環(huán)節(jié)的管理手段；SWOT分析模型既可以作為戰(zhàn)略管理環(huán)節(jié)的主要管理工具方法，也可用于風(fēng)險管理環(huán)節(jié)的管理手段；本量利分析法既可以作為營運管理環(huán)節(jié)的主要管理工具方法，也可以用于預(yù)算管理環(huán)節(jié)的管理手段；等等。由此，企業(yè)在選擇管理會計工具方法進行系統(tǒng)運用時，不僅要熟悉企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境與企業(yè)管理活動目標(biāo)，而且要熟悉管理會計工具方法適用范圍與功能特征，選擇與企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境和戰(zhàn)略目標(biāo)相匹配、相適應(yīng)的管理會計工具方法。管理會計工具方法的選擇在滿足企業(yè)管理需求的前提下，管理會計工具方法或組合選擇越簡單有效，越能提高企業(yè)資源配置的效率與效益。

管理會計報告是管理會計的最終產(chǎn)物，是管理會計活動成果的重要表現(xiàn)形式，是為企業(yè)各層級管理提供有用信息的內(nèi)部報告。管理會計報告中的相關(guān)信息應(yīng)當(dāng)能體現(xiàn)未來趨勢和預(yù)測價值，幫助企業(yè)管理者明晰方向并評估未來結(jié)果。企業(yè)的管理活動主要包含戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、營運管理、投融資管理、績效管理、風(fēng)險管理等七個領(lǐng)域，因而以管理會計活動為基礎(chǔ)的管理會計報告體系也應(yīng)與七個領(lǐng)域相對應(yīng)，即基于戰(zhàn)略管理的管理會計報告、基于預(yù)算管理的管理會計報告、基于成本管理的管理會計報告、基于營運管理的管理會計報告、基于投融資管理的管理會計報告、基于績效管理的管理會計報告、基于風(fēng)險管理的管理會計報告等。本文僅對基于戰(zhàn)略管理的管理會計報告及應(yīng)用、基于預(yù)算管理的管理會計報告及應(yīng)用、基于風(fēng)險管理的管理會計報告及應(yīng)用做一列舉，力圖起到拋磚引玉的作用。一是基于戰(zhàn)略管理的管理會計報告及其應(yīng)用。企業(yè)戰(zhàn)略管理是在分析企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的基礎(chǔ)上，選擇和制定實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的戰(zhàn)略規(guī)劃，并將戰(zhàn)略予以實施、控制和評價的動態(tài)管理過程。因此，基于戰(zhàn)略管理的管理會計報告應(yīng)當(dāng)提供與本企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的宏觀環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、經(jīng)營環(huán)境等外部環(huán)境信息及企業(yè)內(nèi)部資源、核心競爭力、企業(yè)價值鏈等內(nèi)部環(huán)境信息。根據(jù)管理會計報告提供的信息，企業(yè)利用SWOT模型、波士頓矩陣等管理會計工具選擇企業(yè)有效戰(zhàn)略，制定并分解戰(zhàn)略目標(biāo)，結(jié)合價值鏈分析、戰(zhàn)略地圖等管理會計工具引導(dǎo)戰(zhàn)略落地，將戰(zhàn)略目標(biāo)落實到企業(yè)各責(zé)任主體的關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。同時，建立有效的考核評價與激勵機制，引導(dǎo)管理者有效實施企業(yè)戰(zhàn)略，確保戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。二是基于預(yù)算管理的管理會計報告及其應(yīng)用。預(yù)算管理是以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，通過對未來一定期間內(nèi)的經(jīng)營活動和相應(yīng)的財務(wù)結(jié)果進行全面預(yù)測和籌劃，科學(xué)合理配置企業(yè)財務(wù)和非財務(wù)資源，對預(yù)算執(zhí)行進行動態(tài)監(jiān)督，對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進行評價和反饋，調(diào)整和完善經(jīng)營活動，進而實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理活動。因此，基于預(yù)算管理的管理會計報告應(yīng)當(dāng)提供企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營計劃、組織架構(gòu)、內(nèi)部管理制度及信息系統(tǒng)等相關(guān)信息。根據(jù)管理會計報告提供的信息，企業(yè)利用零基預(yù)算、滾動預(yù)算、作業(yè)預(yù)算、項目預(yù)算等管理會計工具引導(dǎo)預(yù)算目標(biāo)融入關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)，作為有效實施預(yù)算控制的基礎(chǔ)。同時，依托會計核算制度、定額標(biāo)準(zhǔn)制度、內(nèi)部控制制度、績效評價和激勵制度等內(nèi)部制度對預(yù)算執(zhí)行進行動態(tài)監(jiān)督控制，及時修正偏差，促進預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)保持一致。三是基于風(fēng)險管理的管理會計報告及其應(yīng)用。企業(yè)風(fēng)險管理是對影響企業(yè)戰(zhàn)略與經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)的不確定因素進行有效識別、評估、預(yù)警和應(yīng)對的管理活動的過程。因此，基于風(fēng)險管理的管理會計報告應(yīng)當(dāng)提供影響企業(yè)戰(zhàn)略與經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)的內(nèi)外部風(fēng)險、風(fēng)險發(fā)生的概率與可能產(chǎn)生損失、風(fēng)險控制的成本與收益等信息。根據(jù)管理會計報告提供的信息，企業(yè)利用SWOT分析模型、風(fēng)險組合清單、流程圖等管理會計工具對風(fēng)險因素進行識別，確定風(fēng)險控制的方向；利用風(fēng)險矩陣、風(fēng)險“模型”、敏感性分析等管理會計工具對風(fēng)險發(fā)生的概率和影響程度進行分析；利用成本效益分析方法選擇風(fēng)險應(yīng)對策略。值得注意的是，風(fēng)險管理不能替代內(nèi)部控制。內(nèi)部控制以風(fēng)險為導(dǎo)向，風(fēng)險管理以內(nèi)部控制為手段。

四、結(jié)語

正如“沒有一個企業(yè)沒有戰(zhàn)略”一樣，沒有一個企業(yè)沒有管理會計。只要企業(yè)保持著持續(xù)經(jīng)營，一定在自覺不自覺地應(yīng)用著管理會計，管理會計也在或多或少地發(fā)揮著輔助管理決策和經(jīng)營管理的作用?；谏鲜龇治?，得出以下三點啟示。一是實現(xiàn)高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展是企業(yè)經(jīng)營管理所追求的戰(zhàn)略目標(biāo)。管理會計通過運用管理會計工具方法，提供決策有用信息，優(yōu)化資源配置，提升企業(yè)核心競爭力，推動企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。因此，管理會計在促進企業(yè)高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展方面起到了提質(zhì)增效的作用。二是管理會計理論研究的目的是促進理論知識與業(yè)務(wù)實踐的融合，實現(xiàn)研究成果的轉(zhuǎn)化應(yīng)用。管理會計理論具有普適性，而管理會計的應(yīng)用具有獨特性。管理會計在企業(yè)發(fā)展中的應(yīng)用程度和需求程度，與企業(yè)價值創(chuàng)造模式、市場競爭程度、管理模式、治理水平、企業(yè)規(guī)模、發(fā)展階段、經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境等內(nèi)外部環(huán)境密切相關(guān)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對價值創(chuàng)造流程進行梳理，使管理會計與價值創(chuàng)造關(guān)鍵環(huán)節(jié)深度融合。企業(yè)應(yīng)當(dāng)本著“簡單有效”的原則選擇管理會計工具方法，避免“為了應(yīng)用而應(yīng)用”，造成資源的浪費。三是管理會計報告是管理會計應(yīng)用的具體產(chǎn)物，管理會計信息是管理會計報告的主要組成單元。管理會計信息的搜集、整理、加工，以企業(yè)各層級管理者（甚至是員工）需求為起點，以滿足各層級管理者（甚至是員工）需求為終點。管理會計信息包括財務(wù)信息和非財務(wù)信息，“相關(guān)性”是管理會計信息質(zhì)量的主要衡量標(biāo)準(zhǔn)，其與管理會計信息的真實性、可靠性并不相悖。四是做好管理會計和用好管理會計，解決管理會計理論和管理會計實踐之間“兩張皮”的問題，既需要企業(yè)管理者做好頂層設(shè)計，也需企業(yè)培養(yǎng)懂管理、善財務(wù)、精業(yè)務(wù)的復(fù)合型管理會計人才發(fā)揮“黏合劑”作用，使管理會計理論與業(yè)務(wù)實踐真正實現(xiàn)融合應(yīng)用。