非洲地區(qū)工程項(xiàng)目稅務(wù)籌劃管理研究分析
——以乍得項(xiàng)目為例

段丙權(quán)，高 偉

中國(guó)石油管道局工程有限公司國(guó)際分公司，河北 廊坊

1. 引言

在“一帶一路”倡議推動(dòng)下，我國(guó)工程承包企業(yè)實(shí)現(xiàn)了海外業(yè)務(wù)的快速拓展，同時(shí)稅務(wù)籌劃的重要性也日益凸顯，在境外工程中，稅務(wù)籌劃人員通過(guò)研究項(xiàng)目所在國(guó)稅收法律法規(guī)，利用政策差異、特例或缺陷，進(jìn)行合理合法的稅務(wù)籌劃是項(xiàng)目可觀的利潤(rùn)點(diǎn)之一[1]。薛平、張凡成各自分析了海外工程各階段所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并制定了應(yīng)對(duì)措施[2] [3]；牛月?tīng)I(yíng)以五個(gè)國(guó)家和地區(qū)為例，分析了稅務(wù)籌劃模式及面臨的風(fēng)險(xiǎn)[4]；張悅深入分析了馬來(lái)西亞稅收優(yōu)惠政策并制定了籌劃方案[5]。非洲是我國(guó)重要的海外工程承包市場(chǎng)，且非洲地區(qū)各國(guó)家稅務(wù)政策及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有高度相似性，為此本文從EPC 總包商角度出發(fā)，以乍得地區(qū)項(xiàng)目為依托，研究其稅務(wù)環(huán)境，總結(jié)承建項(xiàng)目稅務(wù)籌劃主要做法，分析面臨的關(guān)鍵稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上提出非洲地區(qū)稅務(wù)籌劃主要措施及稅務(wù)審計(jì)保障措施，旨在為國(guó)際工程承包企業(yè)在非洲地區(qū)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供借鑒和參考，達(dá)到節(jié)約稅金和維護(hù)經(jīng)營(yíng)效益的目的，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益最大化。

某國(guó)際工程承包企業(yè)在乍得地區(qū)先后承擔(dān)了乍得一期、乍得二期、乍得2.2 期等多項(xiàng)工程建設(shè)，執(zhí)行合同額超5 億美元，為總部上交利潤(rùn)超過(guò)4 億人民幣，其中一個(gè)重要貢獻(xiàn)就是稅務(wù)籌劃。在乍得一期、乍得二期等工程建設(shè)中，共為項(xiàng)目節(jié)約稅金約6628 萬(wàn)美元，整體稅負(fù)水平僅為4.87%，取得了較好的稅務(wù)籌劃效果。

2. 乍得稅務(wù)環(huán)境

乍得是一個(gè)高稅負(fù)、高稅率的國(guó)家，各種名目的稅種多達(dá)54 種，稅務(wù)負(fù)擔(dān)水平高居全球第7 位，稅務(wù)行為不規(guī)范，稅務(wù)環(huán)境較差。項(xiàng)目部在當(dāng)?shù)刈?cè)為分公司，享受業(yè)主和乍得政府簽訂的免除增值稅、海關(guān)關(guān)稅(僅限工程物資)、營(yíng)業(yè)稅等免稅政策，乍得主要繳納稅種情況見(jiàn)表1。

Table 1. Main taxes paid in Chad表1. 乍得主要繳納稅種情況

Continued

3. 稅務(wù)籌劃措施

根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，乍得稅務(wù)籌劃的籌劃方法主要有臨時(shí)進(jìn)口設(shè)備的轉(zhuǎn)移定價(jià)、永久進(jìn)口材料的轉(zhuǎn)移定價(jià)、代扣代繳分包合同等，以乍得一期和乍得二期工程為例，各種籌劃方法的具體分析和比較如下。

3.1. 臨時(shí)進(jìn)口物資轉(zhuǎn)移定價(jià)

臨時(shí)進(jìn)口物資不必繳納關(guān)稅和2%的海關(guān)統(tǒng)計(jì)稅，但合理加價(jià)卻可以減少40% (2015 年后為35%，下同)的企業(yè)所得稅的繳納，因此該稅務(wù)籌劃方式成本幾乎為零。但因臨時(shí)進(jìn)口物資在外賬中以折舊方式提現(xiàn)，而折舊年限一般為5 年，每年分?jǐn)偟恼叟f較小，不能直接全部以原值進(jìn)入成本，所以不能立即起到大量增加成本的效果。乍得一期未進(jìn)行該籌劃，乍得二期籌劃后節(jié)約的稅金如表2。

Table 2. Tax saving of adding temporary imported materials in Chad Phase II (Unit: 10,000 USD)表2. 乍得二期增加臨時(shí)進(jìn)口物資節(jié)稅情況(單位：萬(wàn)美元)

3.2. 永久進(jìn)口材料轉(zhuǎn)移定價(jià)

永久進(jìn)口材料(工程物資)需要繳納2%的海關(guān)統(tǒng)計(jì)稅，但在成本不足的情況下可以減少40%的企業(yè)所得稅的繳納，稅務(wù)籌劃成本即增加金額的2%。該方法增加成本的效果明顯，是最常用的籌劃方法。因非工程物資需要繳納30%～60%的海關(guān)關(guān)稅和增值稅，對(duì)于生活物資不但不能轉(zhuǎn)移定價(jià)，而且還要合理適當(dāng)降低報(bào)關(guān)價(jià)值以減少稅金的繳納。乍得一期和乍得二期進(jìn)行該籌劃節(jié)約的稅金如表3。

Table 3. Tax saving of transfer pricing of permanent imported materials in Chad Phase I and Chad Phase II (Unit: 10,000 USD)表3. 乍得一期和乍得二期永久進(jìn)口材料轉(zhuǎn)移定價(jià)節(jié)稅情況(單位：萬(wàn)美元)

3.3. 代扣代繳分包合同

根據(jù)乍得稅法規(guī)定，國(guó)外公司在乍得從事服務(wù)超過(guò)180 天的需要在當(dāng)?shù)刈?cè)，未滿180 天的需由付款方代扣代繳25%的所得稅，為此可通過(guò)代扣代繳方式把分包合同入進(jìn)成本。乍得項(xiàng)目部通過(guò)與稅務(wù)局協(xié)調(diào)，已經(jīng)收到關(guān)于企業(yè)適用12.5%稅率的回函。即便如此，該籌劃方式仍需繳納籌劃金額的12.5%，成本較大，一般在通過(guò)其他方法籌劃仍不能滿足成本需要的情況下采用。乍得一期進(jìn)行該籌劃節(jié)約的稅金如表4，乍得二期尚未進(jìn)行該籌劃。

Table 4. Tax savings of subcontract withheld and remitted for Chad Phase I Project (Unit: 10,000 USD)表4. 乍得一期項(xiàng)目代扣代繳分包合同節(jié)稅情況(單位：萬(wàn)美元)

3.4. 其他方法

其它稅務(wù)籌劃方式主要包括將國(guó)內(nèi)人民幣和美元成本轉(zhuǎn)換成可以入外賬的非洲法郎成本。如乍得一期時(shí)選擇的運(yùn)輸商為國(guó)內(nèi)的中遠(yuǎn)物流公司，而喀麥隆至乍得的陸運(yùn)又由中遠(yuǎn)公司交由SDV 喀麥隆公司執(zhí)行。財(cái)務(wù)部了解到喀麥隆的發(fā)票可以進(jìn)乍得項(xiàng)目外賬成本之后，果斷與中遠(yuǎn)、SDV 簽訂補(bǔ)充協(xié)議，陸運(yùn)費(fèi)部分由SDV 公司直接給承包商開(kāi)具運(yùn)輸發(fā)票，承包商將陸運(yùn)費(fèi)付給SDV 公司，通過(guò)這種方式將陸運(yùn)費(fèi)做進(jìn)了外賬成本。受此啟發(fā)，乍得二期已直接將陸運(yùn)和清關(guān)業(yè)務(wù)委托給乍得當(dāng)?shù)赜心芰η尻P(guān)公司辦理；又如國(guó)內(nèi)在乍得駐中國(guó)大使館辦理的簽證費(fèi)，可以將收據(jù)(蓋有大使館印章)的人民幣金額換算成非洲法郎入項(xiàng)目成本。乍得一期和乍得二期利用其他籌劃方式節(jié)約稅金如表5。

Table 5. Other tax savings in Chad Phase I and Chad Phase II (Unit: 10,000 USD)表5. 乍得一期和乍得二期其他籌劃節(jié)稅情況(單位：萬(wàn)美元)

4. 稅務(wù)審計(jì)

乍得每年共有三類審計(jì)，分別是年報(bào)審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、全面審計(jì)。

1) 年報(bào)審計(jì)。針對(duì)每年4 月30 日前提交給稅務(wù)局的上年年報(bào)的審計(jì)，項(xiàng)目部年報(bào)制作和審計(jì)均由會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)。

2) 專項(xiàng)審計(jì)。針對(duì)除所得稅以外所有稅種的審計(jì)，一般發(fā)生在全面審計(jì)之前。由稅務(wù)局大企業(yè)管理部下屬的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)辦公室負(fù)責(zé)。每周來(lái)2 次，總時(shí)長(zhǎng)一般1 個(gè)月左右。

3) 全面審計(jì)。針對(duì)所有稅種特別是所得稅的綜合審計(jì)，對(duì)外帳進(jìn)行全面審計(jì)，由稅務(wù)局調(diào)查審計(jì)部企業(yè)賬務(wù)全面審計(jì)司負(fù)責(zé)。全面審計(jì)結(jié)束后，年度審計(jì)工作將關(guān)閉，若專項(xiàng)審計(jì)未進(jìn)行則也不能再予以審計(jì)。每周來(lái)2 次，總時(shí)長(zhǎng)一般1～2 個(gè)月左右。

5. 稅務(wù)籌劃主要風(fēng)險(xiǎn)

5.1. 進(jìn)口物資轉(zhuǎn)移定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)

乍得項(xiàng)目部通過(guò)材料轉(zhuǎn)移定價(jià)增加國(guó)內(nèi)進(jìn)口物資成本。2014 年4 月以來(lái)，乍得海關(guān)開(kāi)始實(shí)行“電子貨物跟蹤碼”政策：進(jìn)口貨物的企業(yè)需要給乍得海關(guān)授權(quán)的中介機(jī)構(gòu)報(bào)國(guó)內(nèi)報(bào)關(guān)單、乍得報(bào)關(guān)單、提單的掃描件，然后形成電子貨物跟蹤碼。乍得各中資單位的普遍做法是讓國(guó)內(nèi)的貨物代理把提交給中介的國(guó)內(nèi)的報(bào)關(guān)單進(jìn)行“調(diào)整”，使其和乍得的報(bào)關(guān)單相符合。目前，只是中介機(jī)構(gòu)在辦理電子貨物跟蹤碼時(shí)要求提供國(guó)內(nèi)報(bào)關(guān)單據(jù)復(fù)印件，但一旦政府要求使用國(guó)內(nèi)報(bào)關(guān)單原件申請(qǐng)跟蹤碼，風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)變得很大。

5.2. 海關(guān)檢查風(fēng)險(xiǎn)

目前，乍得海關(guān)對(duì)中資單位的進(jìn)口物資審核極為嚴(yán)格?！俺阅每ㄒ钡默F(xiàn)象相對(duì)普遍。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，每個(gè)工程進(jìn)行中將會(huì)面臨至少一次海關(guān)的集中檢查，工程物資和生活物資的界定、臨時(shí)進(jìn)口物資轉(zhuǎn)移定價(jià)和回運(yùn)、單據(jù)錯(cuò)誤等方面存在較大風(fēng)險(xiǎn)。

5.3. 稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

乍得稅務(wù)局在審計(jì)工作中對(duì)企業(yè)制造困難、尋找問(wèn)題、然后商談協(xié)調(diào)費(fèi)用已經(jīng)成為一種慣例。一方面，審計(jì)人員人為將無(wú)足輕重的小問(wèn)題夸大，威脅將人為制造出的巨額補(bǔ)稅金額上報(bào)上層機(jī)構(gòu)，一旦成為事實(shí)，政府在資金極度匱乏的情況下，會(huì)不問(wèn)情由的予以承認(rèn)，這將給企業(yè)造成巨大損失。另一方面，審計(jì)人員以此為手段，大肆談?wù)搨€(gè)人酬勞。

5.4. 其他風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，臨時(shí)進(jìn)口物資的折舊年限、臨時(shí)進(jìn)口物資回運(yùn)和移交給業(yè)主車輛的賬務(wù)處理、沒(méi)有稅號(hào)的當(dāng)?shù)匕l(fā)票、代扣代繳房屋租賃稅方面仍存在較大風(fēng)險(xiǎn)。另外，單位和其他多數(shù)中資單位在乍得當(dāng)?shù)貓?bào)稅的名義工資很低，平均在6000 元人民幣左右，稅務(wù)局很有可能要求按照工程行業(yè)平均工資水平(美國(guó)和加拿大工程公司、業(yè)主報(bào)的名義工資很高)補(bǔ)繳個(gè)稅、社會(huì)保險(xiǎn)并繳納罰款，涉及金額會(huì)很大。

6. 稅務(wù)籌劃應(yīng)對(duì)措施

1) 重視籌劃材料補(bǔ)充，使籌劃臻于完善

項(xiàng)目部通過(guò)上述籌劃增加了外賬成本，但是如果籌劃本身漏洞重重，不僅籌劃沒(méi)有意義，還會(huì)使項(xiàng)目產(chǎn)生巨額的稅務(wù)罰款，因此必須對(duì)稅務(wù)籌劃點(diǎn)進(jìn)行完善、對(duì)相關(guān)材料進(jìn)行補(bǔ)充，以應(yīng)對(duì)稅務(wù)檢查。針對(duì)材料轉(zhuǎn)移定價(jià)問(wèn)題，財(cái)務(wù)部繼續(xù)對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)后的材料進(jìn)行出入庫(kù)管理，制作了出入庫(kù)臺(tái)賬和出入庫(kù)單據(jù)，同時(shí)針對(duì)金額較大的物資(如加熱爐、SCADA 系統(tǒng)、光纖預(yù)警系統(tǒng)、精密儀表等)進(jìn)行專項(xiàng)說(shuō)明，詳細(xì)列明物資清單和分解價(jià)格。另外，由于電子貨物跟蹤碼的施行，國(guó)外(除中國(guó)和乍得，如柴油發(fā)電機(jī)、計(jì)量撬等)廠家直接發(fā)貨的進(jìn)口物資轉(zhuǎn)移定價(jià)一般很難進(jìn)行，因此這些物資應(yīng)按原價(jià)報(bào)關(guān)。注意根據(jù)材料的產(chǎn)地、性質(zhì)、市場(chǎng)等情況進(jìn)行差別處理，是材料轉(zhuǎn)移定價(jià)成功的關(guān)鍵。

2) 依據(jù)外賬要求，嚴(yán)格財(cái)務(wù)核銷

項(xiàng)目所在國(guó)的稅務(wù)環(huán)境要求適時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)核銷工作進(jìn)行調(diào)整和要求。乍得當(dāng)?shù)囟悇?wù)局要求，所有核銷發(fā)票必須帶有稅號(hào)，否則將其從成本中剔除并罰款，為此財(cái)務(wù)部要求所有核銷發(fā)票必須帶有稅號(hào)，超過(guò)100 萬(wàn)非洲法郎的單張發(fā)票必須提供供貨單位稅務(wù)登記證以證明稅號(hào)的真實(shí)。對(duì)乍得供貨商稅務(wù)登記證進(jìn)行臺(tái)賬登記，方便經(jīng)辦人查詢和財(cái)務(wù)人員審核。對(duì)于金額超過(guò)50 萬(wàn)非洲法郎物資的采購(gòu)，要求簽訂合同或者訂單，金額較大的業(yè)務(wù)必須簽訂采購(gòu)或服務(wù)合同，以備稅務(wù)審計(jì)檢查。

3) 籌劃全過(guò)程控制，做到持續(xù)跟蹤更新

稅務(wù)籌劃方案是外賬和稅務(wù)籌劃的指南，稅務(wù)籌劃工作貫穿于項(xiàng)目始終。隨著工程的進(jìn)行，要對(duì)稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，對(duì)原來(lái)不合理的地方進(jìn)行刪減并加入新的內(nèi)容。只有與時(shí)俱進(jìn)的稅務(wù)籌劃方案才是好的方案。稅務(wù)檢查之后，還要對(duì)原有的方案進(jìn)行評(píng)價(jià)，為做好下一個(gè)項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃提供經(jīng)驗(yàn)。乍得二期項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃方案要求每?jī)蓚€(gè)月根據(jù)外賬系統(tǒng)的成本數(shù)和預(yù)計(jì)成本進(jìn)行更新，使財(cái)務(wù)人員對(duì)外賬的最新情況心中有數(shù)。

4) 完善稅務(wù)及外賬臺(tái)賬，做好臺(tái)賬管理

根據(jù)外賬和稅務(wù)工作的實(shí)際情況，制作多種統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬，如供貨商稅務(wù)登記證臺(tái)賬、海關(guān)入關(guān)海運(yùn)、空運(yùn)材料臺(tái)賬、材料出入庫(kù)臺(tái)賬、代扣代繳稅籌劃臺(tái)賬、繳稅臺(tái)賬、固定資產(chǎn)臺(tái)賬等。通過(guò)這些臺(tái)賬能夠很好的管理外賬及稅務(wù)工作，方便查找，也為稅務(wù)檢查提前整理好各種材料。

5) 充分利用事務(wù)所資源，提高咨詢工作質(zhì)量

會(huì)計(jì)事務(wù)所是乍得可以利用的重要稅務(wù)咨詢資源，項(xiàng)目部應(yīng)充分利用。財(cái)務(wù)部應(yīng)就稅務(wù)問(wèn)題積極與會(huì)計(jì)師溝通交流，盡量做書(shū)面咨詢。同時(shí)，由于乍得當(dāng)?shù)剌^差的稅務(wù)環(huán)境，同一個(gè)問(wèn)題不同人給出的意見(jiàn)都是不同得，甚至是相反的，因此不能單單依靠一個(gè)機(jī)構(gòu)，兼聽(tīng)則明，偏信則暗，財(cái)務(wù)部還應(yīng)向其他機(jī)構(gòu)進(jìn)行咨詢，如果意見(jiàn)不一致，再向稅務(wù)局寫(xiě)信，以得到最終的咨詢結(jié)果，這樣就提高了咨詢工作的質(zhì)量。

6) 加強(qiáng)與政府部門及其他中資單位溝通，維持良好關(guān)系

政府部門主要指稅務(wù)局、海關(guān)和財(cái)政部。財(cái)務(wù)工作直接接觸的主要是稅務(wù)局和財(cái)政部，要加強(qiáng)與這些部門的聯(lián)系，特別是重要崗位的關(guān)鍵人物，好的人脈關(guān)系對(duì)于在這樣的國(guó)家工作很有幫助。

財(cái)務(wù)部還應(yīng)重視和業(yè)主及其他中資單位財(cái)務(wù)的交流。相對(duì)于其他單位，該工程企業(yè)進(jìn)入乍得市場(chǎng)較晚，因此向其他單位了解情況顯得格外重要。財(cái)務(wù)部與其他中資單位財(cái)務(wù)部建立了良好的合作關(guān)系，遇事溝通、互相商量，如在稅務(wù)審計(jì)的注意事項(xiàng)、租房合同的簽訂、如何同會(huì)計(jì)事務(wù)所打交道、稅務(wù)罰款如何處理等方面都從其他單位得到很好的建議，節(jié)省了咨詢成本，更能得到針對(duì)性很強(qiáng)的意見(jiàn)。

7. 稅務(wù)審計(jì)保障措施

1) 外帳業(yè)務(wù)是審計(jì)的基礎(chǔ)，做好外帳，按時(shí)足額繳納各項(xiàng)稅費(fèi)，可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)過(guò)程中，業(yè)務(wù)規(guī)范一方面可以減少不必要的滯納金支出，還可以留下企業(yè)管理規(guī)范的好印象，便于其他業(yè)務(wù)開(kāi)展。

2) 發(fā)票稅號(hào)齊全，大額發(fā)票要取得供應(yīng)商的稅務(wù)登記證和營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件作為證明。日常業(yè)務(wù)中對(duì)于發(fā)票規(guī)范性嚴(yán)格要求，如非必要，不使用小規(guī)模的供應(yīng)商，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3) 大額采購(gòu)必須有合同。審計(jì)人員抽查過(guò)幾次金額較大的采購(gòu)發(fā)票的合同，以此證明交易的真實(shí)性。

4) 提前做好充分準(zhǔn)備。一是與其他中資單位溝通，詳細(xì)了解審計(jì)程序和重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容、談判方法，做到心中有數(shù)；二是將所有可能查到的文件原件整理好并把復(fù)印件裝訂成冊(cè)。審計(jì)過(guò)程中先提供復(fù)印件，如有疑問(wèn)再查找原件；三是對(duì)稅務(wù)籌劃的籌劃點(diǎn)做好支持文件，如代扣代繳分包合同單位營(yíng)業(yè)執(zhí)照公證和現(xiàn)金流單據(jù)、外賬材料出入庫(kù)單據(jù)、金額較大的進(jìn)口材料的價(jià)格組成文件等。

5) 與審計(jì)人員搞好關(guān)系。除提供較好的后勤服務(wù)(如飲料、食品、派車)外，還需要有較強(qiáng)語(yǔ)言能力和溝通能力并了解當(dāng)?shù)厍闆r的翻譯。和審計(jì)人員融洽的關(guān)系在審計(jì)過(guò)程起到了重要作用，特別是在談判僵持階段的作用更加明顯。

6) 根據(jù)當(dāng)?shù)貒?guó)情處理問(wèn)題。乍得在“全球腐敗指數(shù)”中排名一直徘徊在倒數(shù)10 名左右，是最腐敗的國(guó)家之一，乍得的海關(guān)、稅務(wù)、基礎(chǔ)設(shè)施和交通、礦產(chǎn)等部門尤為嚴(yán)重。乍得工資水平低，公務(wù)員屢次罷工要求提高工資但效果甚微，這也是公務(wù)員隊(duì)伍腐敗的一個(gè)原因。為了降低公司成本，盡快完成審計(jì)工作，財(cái)務(wù)部在據(jù)理力爭(zhēng)的前提下，也采取了通過(guò)支付適當(dāng)?shù)某陝谫M(fèi)來(lái)降低補(bǔ)稅和滯納金的策略，這是無(wú)奈之舉，也是在稅務(wù)、海關(guān)談判中應(yīng)采取的必要措施。

8. 結(jié)語(yǔ)

隨著疫情防控常態(tài)化，全球經(jīng)濟(jì)正逐步復(fù)蘇，加之“一帶一路”戰(zhàn)略倡議的深入推進(jìn)，中國(guó)國(guó)際工程承包企業(yè)必將在非洲地區(qū)迎來(lái)新的機(jī)遇，本文在前人研究基礎(chǔ)上，結(jié)合乍得項(xiàng)目稅務(wù)籌劃主要做法，系統(tǒng)提出了非洲地區(qū)工程項(xiàng)目稅務(wù)籌劃應(yīng)對(duì)措施和稅務(wù)審計(jì)保障措施。稅務(wù)籌劃作為確保預(yù)期經(jīng)營(yíng)效益的重要手段，國(guó)際工程承包企業(yè)應(yīng)高度重視稅務(wù)籌劃，建立完善的稅務(wù)籌劃體系。稅務(wù)籌劃實(shí)施過(guò)程中，要做好成本效益分析，可以適度讓利于配合稅務(wù)籌劃的業(yè)主和分包商，達(dá)到項(xiàng)目整體效益最優(yōu)，同時(shí)避免稅務(wù)籌劃的次生風(fēng)險(xiǎn)，承包企業(yè)要統(tǒng)籌考慮稅負(fù)水平，綜合運(yùn)用各類籌劃方法，避免過(guò)分依賴某一方法而引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)際工程項(xiàng)目稅務(wù)籌劃工作是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及國(guó)家之間、政府部門、行會(huì)組織、業(yè)主、承包商、分包商等多方利益主體，同時(shí)，各國(guó)政府也正通過(guò)BEPS 等多邊合約防止稅基侵蝕，稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)逐步加大。如何綜合考慮籌劃方法的聯(lián)動(dòng)反應(yīng)和加強(qiáng)境外稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制是需要進(jìn)一步研究的重要課題。