新形勢下高校財務(wù)與審計工作面臨的問題及對策分析

蒲 亞

(西南財經(jīng)大學財務(wù)處，四川 成都 611130)

0 引言

高校的財務(wù)部門和審計部門作為高校財務(wù)管理工作的重要職能部門，業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)非常緊密。財務(wù)部門是學校的一級財務(wù)機構(gòu)，負責統(tǒng)一組織和管理學校的經(jīng)濟活動。主要任務(wù)包括：充分利用學校資源依法多渠道籌措辦學資金，合理編制學校預(yù)算，科學使用學校資源，嚴格審核各項支出，建立健全財務(wù)規(guī)章制度，規(guī)范校內(nèi)經(jīng)濟秩序，如實反映學校財務(wù)狀況，及時提供財務(wù)信息為學?？茖W決策提供依據(jù)。審計部門是經(jīng)學校授權(quán)，依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)及上級部門和學校的相關(guān)制度，對學校范圍內(nèi)各類經(jīng)濟活動的真實、合法和效益及學校范圍內(nèi)各類內(nèi)部控制的建立、健全和有效進行監(jiān)督的行政部門。

近年來，國家經(jīng)濟下行壓力加大，財政收支矛盾逐年加大，國家財政性教育經(jīng)費支出占GDP比例逐年下降，尤其是受新冠肺炎疫情影響，中央部門帶頭過緊日子，嚴格要求壓縮非急需、非剛性支出，高校財務(wù)管理面臨新的挑戰(zhàn)和要求。同時，“十四五”規(guī)劃提出了“建設(shè)高質(zhì)量教育體系”的新要求，為此高校必須樹立高質(zhì)量發(fā)展的理念，一流大學需要一流的財務(wù)治理，高校應(yīng)該將財務(wù)管理工作置于現(xiàn)代大學治理結(jié)構(gòu)改革的大背景下進行系統(tǒng)思考謀劃、整體推進。

1 新形勢下高校財務(wù)與審計工作存在的問題

1.1 部分業(yè)務(wù)分工不合理

目前針對一些新開展的業(yè)務(wù)，高校的財務(wù)部門和審計部門的業(yè)務(wù)分工還不夠明確。如近年來一直強調(diào)的預(yù)算績效評價工作，大部分高校仍然由財務(wù)部門來統(tǒng)籌開展，審計部門并不介入。而與此同時，高校的預(yù)算編制工作和預(yù)算執(zhí)行工作也由財務(wù)部門完成。這就造成了3個環(huán)節(jié)都由一個部門完成，財務(wù)部門既負責預(yù)算的編制和執(zhí)行，又做績效評價，沒有審計部門實施有效的監(jiān)督，容易出現(xiàn)評價結(jié)果不夠客觀、科學的情況。

另外，內(nèi)部控制評價工作在很多高校也是由財務(wù)部門來完成，同時財務(wù)部門又負責單位內(nèi)部控制制度的建立，牽頭設(shè)立各類財務(wù)相關(guān)規(guī)章制度，這樣很難保證內(nèi)部控制自評工作的公正客觀，很難發(fā)現(xiàn)和解決問題。

1.2 部門間監(jiān)督作用發(fā)揮不到位

高校的審計部門對于各類經(jīng)濟活動的監(jiān)督作用發(fā)揮不到位，往往沒有建立全方位、全覆蓋的長效工作機制。由于審計部門、財務(wù)部門與校內(nèi)其他單位都是高校的內(nèi)部機構(gòu)，往往存在因為顧及情面而不愿意提出問題，審計工作難以保持獨立性。審計工作大部分只是對會計憑證的審計，只能找出部分支出的問題，對于財務(wù)部門的其他環(huán)節(jié)，如部門預(yù)算、部門決算、校內(nèi)預(yù)算等，沒有發(fā)揮監(jiān)督作用，而這些業(yè)務(wù)，恰恰是最關(guān)鍵，容易產(chǎn)生財務(wù)風險的環(huán)節(jié)。

高校預(yù)算工作主要包括向上級主管部門報送的部門預(yù)算以及學校內(nèi)部的校內(nèi)預(yù)算，部分高校預(yù)算的編制流程由財務(wù)處協(xié)同其他校內(nèi)二級單位完成，編制完成后未經(jīng)審計部門審核預(yù)算分配及編制的合理性。對于高校決算工作，自2019年高校開始實行政府會計以來，高校決算工作主要包括部門決算和財務(wù)報告兩部分，部門決算是以預(yù)算會計為基礎(chǔ)，財務(wù)報告是以財務(wù)會計為基礎(chǔ)，比以前的決算工作更為復(fù)雜。決算報表的編制也基本由高校財務(wù)部門完成，審計部門沒有對最終報送的報表及報告進行審核，對于報表是否與會計賬簿相符，報告是否公允地反映了當年的財務(wù)情況沒有驗證。審計部門在高校預(yù)算、決算工作環(huán)節(jié)中的缺失，導(dǎo)致無法及時發(fā)現(xiàn)高校財務(wù)部門在工作中的風險點，數(shù)據(jù)的客觀性、真實性無法得到驗證。

1.3 部門間協(xié)作機制不完善

財務(wù)部門和審計部門雖然是兩個獨立的部門，但是在工作中可以相互協(xié)作的地方很多，然而在實際工作中，兩個部門工作上的協(xié)同聯(lián)系并不多，尤其是在發(fā)現(xiàn)違規(guī)問題的處理上，沒有建立完善的協(xié)同機制。例如財務(wù)部門在報銷審核過程中發(fā)現(xiàn)的可疑風險點，可以交由審計部分給予辨認、指導(dǎo)；對于審計檢查中出現(xiàn)的各種問題，財務(wù)部門應(yīng)該積極配合審計部門進行整改；對于涉及違規(guī)問題的教職工，兩個部門沒有協(xié)同建立懲處機制，往往只是對教職工進行批評教育或者退回資金作為處罰，處罰力度不足。

財務(wù)部門在審核原始憑證的過程中，往往只能對報銷材料的合規(guī)性、合理性進行審核，然而對于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性往往無法驗證，特別是涉及到多筆報銷的情況，往往不是由同一名會計人員處理，而是分散在幾名會計人員手中，還可能間隔一定時間，所以單憑財務(wù)部門的會計人員會很難發(fā)現(xiàn)這些問題，這就需要審計部門發(fā)現(xiàn)可疑的風險點，并進行排查，將審計工作常態(tài)化、日?；?，才更容易找準問題。

2 新形勢下高校財務(wù)與審計工作存在問題的原因

2.1 缺乏風險管理意識

一直以來，高校財務(wù)一直處于較為“安全”的環(huán)境中，大家都認為，高校財務(wù)出不了什么大問題，近年來也很少有相關(guān)案例曝光，導(dǎo)致高校從上至下的財務(wù)風險意識有所降低，財務(wù)部門和審計部門對財務(wù)風險點的敏感度不夠，缺乏查找、發(fā)現(xiàn)問題的主動性。加之高校不像企業(yè)，每年的企業(yè)年報、半年報等需要接受第三方事務(wù)所審計，所以就更不容易發(fā)現(xiàn)問題所在。

2.2 內(nèi)部控制制度執(zhí)行不徹底

一般高校都建立了必要的內(nèi)部控制制度，但是隨著國家各類新制度的出臺，部分高校沒有及時根據(jù)新制度修訂校內(nèi)內(nèi)控制度，導(dǎo)致內(nèi)控制度不夠科學合理，不能很好地指導(dǎo)實際工作。還有的高校雖然有較為完善的內(nèi)部控制制度，但各部門在實際執(zhí)行過程中卻大打折扣，沒有完全按照制度規(guī)定的流程來辦理業(yè)務(wù)，能省則省，且缺乏監(jiān)督機構(gòu)對整個業(yè)務(wù)流程進行事前、事中和事后全過程的復(fù)核監(jiān)督，極易引發(fā)財務(wù)風險。

2.3 業(yè)務(wù)人員水平有限

高校的財務(wù)及審計業(yè)務(wù)人員普遍學歷較高，但是大部分是畢業(yè)后直接進入高校工作，沒有工作經(jīng)歷，或只接觸過1～2個崗位的工作，缺乏輪崗經(jīng)歷。日常報銷的會計人員不懂預(yù)算編制、報表分析，預(yù)決算人員對具體的報銷業(yè)務(wù)流程不熟悉，負責信息化的人員不懂會計業(yè)務(wù)，導(dǎo)致各類業(yè)務(wù)處于脫節(jié)狀態(tài)，業(yè)務(wù)人員財務(wù)分析能力嚴重不足，缺乏縱觀全局發(fā)現(xiàn)問題的能力。部分工作人員只著眼于做好本職工作，在日常審核報銷中忙忙碌碌，缺乏學習新知識、新制度的動力，缺乏自我提升的機會，業(yè)務(wù)能力與新形勢下對財務(wù)人員的要求不匹配。

2.4 信息化建設(shè)薄弱

財務(wù)部門和審計部門之間的信息通道沒有打通也是阻礙兩部門業(yè)務(wù)工作的障礙，對于各項業(yè)務(wù)流程，審計部門無法在系統(tǒng)中實時監(jiān)控。對于校內(nèi)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，審計部門也無法實時查看，無法做到隨時鎖定審計檢查范圍。目前的做法通常是當審計部門需要對財務(wù)部門的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行審計監(jiān)督時，才要求財務(wù)人員提供相關(guān)的賬務(wù)信息，同時還可能需要人事部門、資產(chǎn)部門、合同管理部門等提供各類佐證數(shù)據(jù)，費時費力，給雙方的工作都帶來很大的不便，而且只能對部分業(yè)務(wù)做到事后審計，無法做到事前預(yù)警和事中監(jiān)督。

3 新形勢下提升高校財務(wù)與審計工作成效的對策

3.1 建立健全內(nèi)部控制制度，明確業(yè)務(wù)分工

高校應(yīng)緊跟國家各項財經(jīng)政策，建立健全內(nèi)部控制制度，及時查漏補缺。財務(wù)部門和審計部門應(yīng)該協(xié)同跟進內(nèi)部控制制度建立工作，制度建立完成后，要求全校各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)按制度要求執(zhí)行。年終時由審計部門牽頭開展內(nèi)部控制制度的評價工作，發(fā)現(xiàn)問題立刻要求整改，并建立問題臺賬，方便后續(xù)的監(jiān)督檢查。

同時，內(nèi)部控制制度還應(yīng)對業(yè)務(wù)分工做出規(guī)范，嚴禁“又當運動員，又當裁判員”。由審計部門牽頭實施預(yù)算績效評價工作，嚴格按照各單位、各項目年初設(shè)定的預(yù)算績效目標，在年中進行中期績效監(jiān)控，年末進行年度績效評價。加強績效評價結(jié)果應(yīng)用，將結(jié)果反饋學校和財務(wù)部門，與下一年預(yù)算撥付掛鉤，對于預(yù)算績效完成好的，持續(xù)或加大預(yù)算支持力度，對預(yù)算績效完成不佳的，縮減或停止撥付預(yù)算。

3.2 增強審計部門獨立性，擴大審計范圍

審計部門必須保持獨立性，才能發(fā)揮更大的作用，必須改變高校內(nèi)部審計部門受人情所困的情況，建議審計部門和財務(wù)部門由不同的校領(lǐng)導(dǎo)分管，同時給予審計部門更大的自主權(quán)，減少外部因素對審計部門的干擾。建議引入第三方審計事務(wù)所，在審計部門的領(lǐng)導(dǎo)下獨立開展審計工作，可以最大程度避免校內(nèi)其他人員的干擾，加強經(jīng)濟活動審計的客觀性和專業(yè)性。

擴大審計范圍，在對支出開展審計的基礎(chǔ)上，加強對預(yù)算、決算以及財政項目資金的審計，重點審計預(yù)算安排是否公平合理，流程是否合規(guī)；決算報表與會計賬簿是否相符，報告披露是否與單位財務(wù)狀況相符；財政項目資金使用是否合規(guī)，與項目申報用途是否一致。將所有財務(wù)風險點均納入審計范圍，在此過程中，財務(wù)部門應(yīng)積極主動提供相關(guān)材料，不得推諉，為內(nèi)部審計工作構(gòu)造良好的環(huán)境。

3.3 加強信息化建設(shè)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)互聯(lián)互通

信息化建設(shè)是近年來高校財務(wù)部門的重點工作，信息化程度越高，業(yè)務(wù)流程越流暢，越有利于審計工作和財務(wù)工作的開展。高校應(yīng)打破財務(wù)數(shù)據(jù)孤島，通過頂層設(shè)計將人事、資產(chǎn)、教學、科研等系統(tǒng)整合在一起，實現(xiàn)資源共享，有利于及時、便捷地調(diào)取多方數(shù)據(jù)，進行數(shù)據(jù)分析工作，為財務(wù)管理工作提供強有力的支持。同時，數(shù)據(jù)共享平臺也有利于審計部門在系統(tǒng)中監(jiān)控各業(yè)務(wù)流程節(jié)點的合規(guī)性，監(jiān)督其是否嚴格按照內(nèi)部控制制度執(zhí)行，是否實現(xiàn)了不相容崗位分離，極大程度地方便了審計部門開展工作，更利于發(fā)現(xiàn)財務(wù)風險點，防范徇私舞弊。

同時，建議在審計部門和財務(wù)部門構(gòu)建大數(shù)據(jù)監(jiān)控平臺，平臺與財務(wù)系統(tǒng)連接，將財務(wù)數(shù)據(jù)及時上傳至監(jiān)控平臺，審計人員可以隨時查看平臺數(shù)據(jù)，有利于及時發(fā)現(xiàn)問題。特別是對于合同拆分、關(guān)聯(lián)交易等靠會計人員難以識別的問題，通過大數(shù)據(jù)監(jiān)控平臺設(shè)置的警示規(guī)則可以實時提示，再由審計人員辨別問題是否屬實。此舉措可以極大程度地提高審計效率，節(jié)約人力資本。

3.4 構(gòu)建部門協(xié)作機制，強化審計結(jié)果應(yīng)用

審計部門應(yīng)該將審計結(jié)果及時反饋給財務(wù)部門，針對違規(guī)問題出臺相應(yīng)的懲罰措施。財務(wù)部門應(yīng)該根據(jù)審計結(jié)果建立風險臺賬，設(shè)置黑名單，對于有違規(guī)記錄的人員，財務(wù)部門應(yīng)將其作為重點審核對象，對之后的經(jīng)濟業(yè)務(wù)加強審核。審計部門也應(yīng)定期或不定期開展回頭看工作，對相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行抽查。

建立考核整改機制，審計部門對整改結(jié)果進行跟蹤和評價，可以與校內(nèi)紀檢部門、人事部門協(xié)同合作，將審計整改結(jié)果納入單位年終考核或者負責人年度考核結(jié)果中，同時建議建立校內(nèi)信息公開平臺，對于整改不到位的單位進行通報批評，對負責人進行問責，以起到對其他單位的警示作用。

3.5 加強財務(wù)隊伍建設(shè)，提高財務(wù)管理水平

激勵財務(wù)、審計人員不斷提高履職能力，實施學歷能力提升計劃，鼓勵年輕財務(wù)骨干加強自主學習，不斷提升學歷；堅持輪崗交流，提升財會隊伍素質(zhì)，增強服務(wù)育人本領(lǐng)。堅持員工定期輪崗交流，既有助于防范風險，又有利于職工拓寬視野、增長見識，增強業(yè)務(wù)能力，讓員工了解多崗位的工作內(nèi)容，提高財務(wù)分析能力，做到人崗相適，人盡其才，才盡其用。

鼓勵財務(wù)、審計人員參加各種培訓、調(diào)研及業(yè)務(wù)交流，加強各學校之間財務(wù)、審計人員的學習和交流，不斷提升自身業(yè)務(wù)能力；引進具有計算機、稅務(wù)、法律等學習背景的復(fù)合型人才，改變財務(wù)和審計部門業(yè)務(wù)人員結(jié)構(gòu)單一的現(xiàn)狀，滿足開展多類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的需求。

4 結(jié)語

新形勢對高校的財務(wù)治理提出了新要求，然而現(xiàn)階段，高校的財務(wù)和審計工作還存在一些問題，離達到一流財務(wù)治理水平還有一定的距離。高校應(yīng)該認真總結(jié)存在的問題，找準原因，對癥下藥，抓住新機遇，迎接新挑戰(zhàn)，不斷提高財務(wù)治理水平，做好風險防控，努力實現(xiàn)財務(wù)治理體系現(xiàn)代化，為構(gòu)建高質(zhì)量發(fā)展的教育體系貢獻自己的力量。