事業(yè)單位內(nèi)控制度的建設(shè)與完善研究

●陳 璇

新時(shí)期下的改革發(fā)展，更加注重內(nèi)部控制建設(shè)的有效開展。事業(yè)單位在內(nèi)控管理建設(shè)中，著力推進(jìn)內(nèi)控制度建設(shè)符合發(fā)展需求。面對新的改革環(huán)境，事業(yè)單位要堅(jiān)持以內(nèi)控制度建設(shè)為抓手，深化改革發(fā)展成效。本文針對事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)與完善措施進(jìn)行了詳細(xì)分析與研究，希望能夠?yàn)橄嚓P(guān)業(yè)界人士提供有效的參考依據(jù)。

一、新時(shí)期事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)的重要性

（一）內(nèi)控制度建設(shè)有利于促進(jìn)事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動可持續(xù)發(fā)展

作為不以盈利為目的的機(jī)構(gòu)，事業(yè)單位具有提供公共服務(wù)的屬性。公共服務(wù)和基礎(chǔ)建設(shè)的資金量大，業(yè)務(wù)類型多，社會關(guān)注度高，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，能夠有效地約束和規(guī)范事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動，使經(jīng)濟(jì)活動的開展更能滿足相關(guān)法律法規(guī)的要求，符合人民群眾的期望，便于事業(yè)單位更好地行使各項(xiàng)公共職能，促進(jìn)事業(yè)單位健康、規(guī)范、可持續(xù)發(fā)展。

（二）內(nèi)控制度建設(shè)是事業(yè)單位改革發(fā)展的重要內(nèi)容

改革是事業(yè)單位當(dāng)前的發(fā)展重點(diǎn)，也是內(nèi)控管理建設(shè)的重要時(shí)期。在事業(yè)單位改革發(fā)展中，內(nèi)部控制作為內(nèi)部治理的基本要素，是內(nèi)部管理與監(jiān)督的關(guān)鍵架構(gòu)，是風(fēng)險(xiǎn)防范、預(yù)警與控制的重要機(jī)制。內(nèi)控制度建設(shè)的有效開展，能夠從制度化管理出發(fā)，提升改革發(fā)展動能，為事業(yè)單位內(nèi)部有序發(fā)展，提供良好的內(nèi)部環(huán)境。因此，內(nèi)控制度建設(shè)的持續(xù)推進(jìn)，是促進(jìn)事業(yè)單位改革發(fā)展的重要保障，能夠從深化管理制度構(gòu)建、轉(zhuǎn)變管理模式等方面，形成更加規(guī)范化、制度化的管理體系，這符合新時(shí)期事業(yè)單位改革發(fā)展的需求，充分體現(xiàn)出內(nèi)控制度建設(shè)的重要性與必要性。

二、事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)現(xiàn)狀

（一）事業(yè)單位內(nèi)部管理體系不完善

當(dāng)前大部分事業(yè)單位已經(jīng)建成內(nèi)控制度的基本框架,但在細(xì)微之處卻尚未得到完善,打造控制水平與預(yù)期相比存在差距。在事業(yè)單位體制改革中,內(nèi)控體系不完善應(yīng)得到高度重視。例如,在預(yù)算編制方面,個(gè)別單位預(yù)算編制存在時(shí)間短、任務(wù)重等特點(diǎn),會計(jì)人員臨時(shí)拼湊數(shù)據(jù),敷衍了事,對后續(xù)工作推進(jìn)帶來不良影響。

如：某單位20**年1月10日接到編制2021年二上預(yù)算的通知，要求1月15日上報(bào)一二上預(yù)算項(xiàng)目及部門預(yù)算信息，會計(jì)人員根據(jù)上年預(yù)算資料編制了項(xiàng)目支出計(jì)劃及部門預(yù)算，未及時(shí)與相關(guān)業(yè)務(wù)部門溝通，上報(bào)**項(xiàng)目支出計(jì)劃中辦公設(shè)備購置為10萬元，維修(護(hù))費(fèi)為5萬元，2021年業(yè)務(wù)部門進(jìn)行項(xiàng)目執(zhí)行時(shí)，辦公設(shè)備購置為8.1萬元，維修(護(hù))費(fèi)6.9萬元，資金已支付。根據(jù)《**省氣象局部門預(yù)算編制規(guī)程》（*氣計(jì)函〔2020〕1號）第六條：預(yù)算調(diào)整階段，預(yù)算單位審核本單位及所屬單位預(yù)算調(diào)整需求，提出正式申請、說明相關(guān)理由于當(dāng)年的7月10日前上報(bào)**省氣象局，該單位未上報(bào)預(yù)算調(diào)整申請，自行進(jìn)行了調(diào)整不符合預(yù)算編制規(guī)程。

此外,內(nèi)控制度創(chuàng)建與實(shí)施并非單純由員工完成,各部門管理者也應(yīng)積極參與,上下其手,發(fā)揮合力,才可使該項(xiàng)工作做得更好。根據(jù)當(dāng)前內(nèi)控管理情況來看,部分單位領(lǐng)導(dǎo)工作能力不足,成為內(nèi)控體系缺失的主要原因之一。

（二）事業(yè)單位內(nèi)控制度設(shè)計(jì)缺乏科學(xué)性

事業(yè)單位要想保證內(nèi)部控制制度落到實(shí)處。發(fā)揮制度約束力對經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制作用，提高應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的能力，就必須要加強(qiáng)對內(nèi)控制度設(shè)計(jì)科學(xué)性的重視。但在實(shí)際內(nèi)控體系建設(shè)過程中可發(fā)現(xiàn)，行政事業(yè)單位管理人員在對關(guān)鍵崗位的職責(zé)進(jìn)行劃分的過程中并未嚴(yán)格遵循不相容崗位相互分離的原則，導(dǎo)致不同人員的崗位職責(zé)出現(xiàn)沖突，一定程度上影響了工作效率。同時(shí)，在財(cái)務(wù)審批工作環(huán)節(jié)，由于缺乏完善的審批制度和業(yè)務(wù)流程來制衡與規(guī)范，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理工作易出現(xiàn)漏洞，增加了舞弊發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。而責(zé)任不清、職責(zé)不明，一旦出現(xiàn)問題，財(cái)務(wù)人員很難通過合法途徑追回單位損失，使事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。例如，在政府采購執(zhí)行方面，個(gè)別單位因人員少，政府采購由兼職財(cái)務(wù)人員管理，存在對政府采購程序理解不準(zhǔn)確現(xiàn)象，對政府采購工作造成一定影響。如某單位20**年**項(xiàng)目中標(biāo)價(jià)1620097.7元，中標(biāo)單位**建筑工程有限公司，會議記錄為詢價(jià)政府采購方式。實(shí)際項(xiàng)目執(zhí)行時(shí)未發(fā)項(xiàng)目采購公告，未向意向公司發(fā)出詢價(jià)函，自行聯(lián)系了3家公司進(jìn)行意向咨詢，評標(biāo)方式為全體教職工對3家競標(biāo)公司進(jìn)行投票，根據(jù)《中華人民共和國政府采購法》第四章第四十條規(guī)定，采取詢價(jià)方式采購的，應(yīng)當(dāng)遵循下列程序:成立詢價(jià)小組。詢價(jià)小組由采購人的代表和有關(guān)專家共三人以上的單數(shù)組成，其中專家的人數(shù)不得少于成員總數(shù)的2/3。詢價(jià)小組應(yīng)當(dāng)對采購項(xiàng)目的價(jià)格構(gòu)成和評定成交的標(biāo)準(zhǔn)等事項(xiàng)作出規(guī)定。確定被詢價(jià)的供應(yīng)商名單。詢價(jià)小組根據(jù)采購需求，從符合相應(yīng)資格條件的供應(yīng)商名單中確定不少于三家的供應(yīng)商，并向其發(fā)出詢價(jià)通知書讓其報(bào)價(jià)。詢價(jià)。詢價(jià)小組要求被詢價(jià)的供應(yīng)商一次報(bào)出不得更改的價(jià)格。確定成交供應(yīng)商。采購人根據(jù)符合采購需求、質(zhì)量和服務(wù)相等且報(bào)價(jià)最低的原則確定成交供應(yīng)商，并將結(jié)果通知所有被詢價(jià)的未成交的供應(yīng)商。根據(jù)相關(guān)文件要求，該項(xiàng)目實(shí)際采購方式不符合詢價(jià)采購程序，但項(xiàng)目資金已經(jīng)支付。歸其原因是政府采購管理崗與財(cái)務(wù)崗為同一人，財(cái)務(wù)人員對政府采購程序理解不準(zhǔn)確，該單位在關(guān)鍵崗位設(shè)置上對經(jīng)濟(jì)活動的決策、執(zhí)行、監(jiān)督未實(shí)現(xiàn)有效分離。

（三）事業(yè)單位內(nèi)控監(jiān)督工作不到位

在事業(yè)單位內(nèi)控管理方面,審計(jì)監(jiān)督屬于核心所在.在內(nèi)控制度建設(shè)中,應(yīng)充分意識到該項(xiàng)工作的意義與價(jià)值。審計(jì)監(jiān)督的關(guān)鍵在于各項(xiàng)任務(wù)落實(shí)情況的監(jiān)督與引導(dǎo),因此應(yīng)將其建立在科學(xué)完善的工作體系之上。但當(dāng)前許多單位受客觀條件影響,導(dǎo)致審計(jì)監(jiān)督工作混亂,各項(xiàng)措施推進(jìn)落實(shí)成效不顯著。此外,因?qū)徲?jì)監(jiān)督不到位導(dǎo)致崗位職責(zé)不清,以公謀私等違規(guī)行為時(shí)有發(fā)生,對單位健康發(fā)展造成極大不良影響。

三、事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)與完善措施

（一）健全事業(yè)單位內(nèi)控管理體系

為確保事業(yè)單位中各部門穩(wěn)健發(fā)展,提高內(nèi)部管理水平,應(yīng)對內(nèi)控管理體系進(jìn)行健全,主要包括以下內(nèi)容:一是不相容崗位分離制度。在單位內(nèi)部實(shí)施決策、執(zhí)行與監(jiān)督三項(xiàng)權(quán)力相互獨(dú)立的管理模式,定期輪崗,避免滋生腐敗。二是預(yù)算控制。單位要在年初進(jìn)行預(yù)算編制,對各項(xiàng)預(yù)算進(jìn)行細(xì)化,各項(xiàng)與財(cái)政相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動都要嚴(yán)格監(jiān)督,以采購為例,在未編制采購預(yù)算的情況下禁止開展該項(xiàng)工作。三是授權(quán)審批控制。內(nèi)部各級管理者不得越權(quán),在規(guī)定范圍內(nèi)行使權(quán)力,并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任,每一筆經(jīng)費(fèi)的支出都要做好記錄,確保有跡可循;一些大額資金支付業(yè)務(wù)應(yīng)由領(lǐng)導(dǎo)班子集體討論后決定,禁止“一言堂”。

（二）完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度

要想內(nèi)控行之有效。必須制度先行，行政事業(yè)單位建立和完善內(nèi)部控制各項(xiàng)制度，其開展全面內(nèi)控管理工作的首要任務(wù)。合理的內(nèi)部控制制度必須包含，風(fēng)險(xiǎn)評估和控制方法、單位層面內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制、評價(jià)與監(jiān)督等方面內(nèi)容。由各單位根據(jù)其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況與風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)來制定和實(shí)施。首先，單位要加強(qiáng)對內(nèi)控制度建設(shè)工作的重視，結(jié)合不同制度的針對重點(diǎn)等進(jìn)行規(guī)范梳理，提高其內(nèi)控工作的系統(tǒng)性。其次，單位還應(yīng)從內(nèi)部控制組織架構(gòu)入手，結(jié)合單位管理層級等設(shè)置對應(yīng)的內(nèi)控牽頭部門，由其開展內(nèi)部控制組織實(shí)施、日常管理與協(xié)調(diào)工作。第三，單位需理清內(nèi)控關(guān)鍵崗位的工作重點(diǎn)和職責(zé)分工，明確不同人員的崗位職責(zé)，保障其工作獨(dú)立開展的同時(shí)又相互制約，實(shí)現(xiàn)權(quán)力制衡。第四，單位要加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審批程序管理工作的重視，結(jié)合行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)審批重點(diǎn)和業(yè)務(wù)特點(diǎn)來制定對應(yīng)的審批流程，明確不同審批人員的權(quán)限，使其合法合規(guī)的開展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審批工作，防范舞弊和預(yù)防腐敗。

（三）提高事業(yè)單位內(nèi)控監(jiān)督水平

內(nèi)部控制有效發(fā)揮作用，離不開健全完善的內(nèi)部監(jiān)督，以減少內(nèi)控設(shè)計(jì)上的缺陷，堵塞執(zhí)行中的漏洞。強(qiáng)化監(jiān)管工作不但有助于提高內(nèi)控質(zhì)量,還可及時(shí)挖掘單位內(nèi)控執(zhí)行中存在的不足,維護(hù)單位健康長久發(fā)展。單位內(nèi)部還應(yīng)創(chuàng)建內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組,由會計(jì)、審計(jì)等相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)牽頭,加強(qiáng)對有形/無形資產(chǎn)的監(jiān)督與管理,避免從業(yè)者借助職位便利挪用公款、貪污腐敗等行為產(chǎn)生。同時(shí),還應(yīng)創(chuàng)建績效考核與評價(jià)體系,針對內(nèi)控執(zhí)行有效性進(jìn)行評估,并出具內(nèi)控自我評價(jià)報(bào)告;條件允許的單位還可與第三方單位合作,針對單位內(nèi)控執(zhí)行水平實(shí)施專項(xiàng)審計(jì),從細(xì)節(jié)方面著手,地毯式查找內(nèi)控漏洞與不足,并采集措施修正。審計(jì)、財(cái)務(wù)等部分還應(yīng)定期成立核查小組,針對內(nèi)部會計(jì)檔案實(shí)施專項(xiàng)核查,確保會計(jì)信息全面可靠。通過采取上述一系列措施,使單位的內(nèi)控監(jiān)督水平得到全面提升,維護(hù)單位的穩(wěn)健可持續(xù)運(yùn)行。

四、結(jié)束語

綜上所述，從事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)實(shí)際情況來看，其中存在諸多困難，如事業(yè)單位內(nèi)部管理體系不完善、事業(yè)單位內(nèi)控制度設(shè)計(jì)缺乏科學(xué)性、事業(yè)單位內(nèi)控監(jiān)督工作不到位等，這些困難的出現(xiàn)原因是綜合性的，無論是環(huán)境、內(nèi)部能力都有著不同程度的影響。因此，仍需事業(yè)單位增強(qiáng)內(nèi)部綜合實(shí)力，集中力量解決困難，立足于強(qiáng)管理、防風(fēng)險(xiǎn)、促發(fā)展，突出工作重點(diǎn)，加大監(jiān)督力度，及時(shí)防弊糾錯(cuò)，為內(nèi)控制度的建設(shè)與執(zhí)行提供一個(gè)穩(wěn)定的環(huán)境，以實(shí)際全面落實(shí)依法治國理念。