大數(shù)據(jù)審計模式賦能鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略

●艾 偉 張宏翔

一、引言

2021年2月25日，國家鄉(xiāng)村振興局正式掛牌成立，運行幾近35年的國務院扶貧開發(fā)領導小組正式改組。這既是我國脫貧攻堅戰(zhàn)取得全面勝利的一個重要標志，也是全面實施鄉(xiāng)村振興，開啟新奮斗、奔向新生活的起點。2021年中央一號文件《中共中央國務院關于全面推進鄉(xiāng)村振興加快農(nóng)業(yè)農(nóng)村現(xiàn)代化的意見》是21世紀以來我國連續(xù)第18個指導“三農(nóng)”工作的中央一號文件。文件指出，民族要復興，鄉(xiāng)村必振興。要堅持把解決好“三農(nóng)”問題作為全黨工作重中之重，把全面推進鄉(xiāng)村振興作為實現(xiàn)中華民族偉大復興的一項重大任務，舉全黨全社會之力加快農(nóng)業(yè)農(nóng)村現(xiàn)代化，讓廣大農(nóng)民過上更加美好的生活。

新中國成立70余年，不論脫貧攻堅還是鄉(xiāng)村振興，都離不開財政資金源源不斷地投入。為支持鞏固拓展脫貧攻堅成果同鄉(xiāng)村振興有效銜接，原中央財政專項扶貧資金調整優(yōu)化為中央財政銜接推進鄉(xiāng)村振興補助資金，2021年中央財政預算安排銜接資金高達1561億元，比上年增加100億元。鄉(xiāng)村振興離不開國家財政的活絡與撬動作用，但嚴格高效的財政監(jiān)督才能確保財政資金真正用于利農(nóng)振農(nóng)。對此，財政部等六部門聯(lián)合印發(fā)《中央財政銜接推進鄉(xiāng)村振興補助資金管理辦法》，對銜接資金使用管理作出全面規(guī)定，要求做到管理關系不變、投入力度不減、監(jiān)管力度不松。

近年來，信息技術的突飛猛進帶來的審計信息大數(shù)據(jù)化，使得數(shù)據(jù)科技成為推動審計模式革新的中堅力量。大數(shù)據(jù)技術改變了人們采集數(shù)據(jù)、處理數(shù)據(jù)和應用數(shù)據(jù)的思維方式和技術方法，而思維方式和技術方法的轉變也改變了傳統(tǒng)審計模式，促使審計過程從傳統(tǒng)的抽樣審計轉向全面審計，審計思路由因果決策向關聯(lián)取證轉化，審計模式由靜態(tài)化制約轉向常態(tài)化跟蹤，審計主體由單方面資源獲取向多元主體協(xié)同轉化，這些轉化都將引發(fā)傳統(tǒng)審計模式的重大革新。大數(shù)據(jù)審計是建設信息化強國的大勢所趨，是鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實施的重要利器，它將進階性強化國家審計的“免疫系統(tǒng)”功能，為實現(xiàn)農(nóng)業(yè)農(nóng)村現(xiàn)代化保駕護航。

二、大數(shù)據(jù)審計是大勢所趨

（一）大數(shù)據(jù)為全面覆蓋審計提供技術支撐

審計的本質是一項具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動，其誕生之初采用的是全面詳細審計方法，但隨著企業(yè)規(guī)模日益龐大，業(yè)務內容愈發(fā)復雜，傳統(tǒng)審計方法對龐雜市場主體進行全面審計逐漸背離了成本效益原則，不夠經(jīng)濟，因而抽樣審計取而代之，當前應用廣泛。然而，抽樣審計雖然效率較高，具有以小見大的效果，但受選樣方法、樣本分布、樣本容量等客觀現(xiàn)實和技術手段影響，審計質量依然存在較大的不確定性和遺漏、差錯風險。

不過，近年來，隨著統(tǒng)計科學的日益成熟、數(shù)據(jù)科技的飛速發(fā)展，審計模式重新回歸全面審計愈發(fā)成為可能。2021年5月6日，國務院常務會議通過《中華人民共和國審計法（修正草案）》，在憲法和法律框架下擴展審計范圍，增加了對除政府投資建設項目外的其他重大公共工程項目、國有資源、國有資產(chǎn)、公共資金和地方銀行等進行審計監(jiān)督的規(guī)定，明確提出要強化審計監(jiān)督手段，增強審計監(jiān)督的獨立性和公信力?？梢姡瑖伊⒎▽用嬲谥鸩阶陨隙碌赝七M全面審計變革，而這一變革正是基于信息化日益強大的技術環(huán)境。大數(shù)據(jù)技術的應用可以幫助審計人員全面高效地收集、存儲、處理和分析審計信息，嚴密排查財務漏洞，敏銳識別審計風險，助力審計主體報送更為真實可靠的審計結論，實施更為穩(wěn)妥有效的審計決策。

（二）大數(shù)據(jù)為動態(tài)跟蹤審計提供全程機動

傳統(tǒng)審計模式大多表現(xiàn)為事后審計，即對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動進行審查，判斷其合法性、真實性以及綜合效益，因此審計問題往往只能在已經(jīng)發(fā)生并被檢查發(fā)現(xiàn)后進行事后評估和糾正。但是，更為理想的審計應該是事前預警規(guī)避，事中運維防控，事后識別勘正三者有機結合。而大數(shù)據(jù)審計背后蘊含的設計理念與技術布置同全程跟蹤審計的監(jiān)督模式高度契合。

首先，運用大數(shù)據(jù)審計可以為一個項目或一項政策的前期論證提供穩(wěn)健可靠的數(shù)據(jù)分析，進行科學有效性的點面測評，并對各類實施路徑和政策效果進行預測演繹，有效規(guī)避潛在風險，擇取最優(yōu)政策方案。其次，在政策執(zhí)行過程中，大數(shù)據(jù)跟蹤審計可以充分發(fā)揮其數(shù)據(jù)挖掘、篩選查詢、處理分析和數(shù)據(jù)庫管理優(yōu)勢，使審計人員更加敏銳地識別和捕獲風險，更加及時地反饋和分析風險，更為強大地處理和規(guī)避風險。最后，在政策執(zhí)行的各階段截點，大數(shù)據(jù)跟蹤審計相比傳統(tǒng)審計能夠以更快速、更便捷、更精準、更全面的優(yōu)勢對項目結果進行高效細致地呈現(xiàn)與評估。大數(shù)據(jù)審計的優(yōu)越機動性，將審計模式由事后變?yōu)槿?，從靜態(tài)轉為動態(tài)，真正發(fā)揮了嚴密論證評估、風險關口前移、緊密監(jiān)督控制的全過程跟蹤審計的作用。

（三）大數(shù)據(jù)讓數(shù)據(jù)可視化高效賦能審計

長期以來，審計工作者在審計過程中面對的大多是龐雜密集的數(shù)據(jù)表目界面，以及一些簡單粗淺的分析歸類圖形，數(shù)據(jù)內容龐大復雜，視覺效果枯燥繁冗，難以快速便捷地查找出審計數(shù)據(jù)中潛藏的各類問題和風險。眾所周知，人腦對色彩圖像的反應速度、處理效率和存儲性能遠高于對文字數(shù)據(jù)；而數(shù)據(jù)可視化，作為一門關于數(shù)據(jù)的視覺表現(xiàn)形式的技術與藝術，深諳其道，正是結合人類對信息處理的生理邏輯，將數(shù)據(jù)信息、分析方法、視覺藝術、計算科技深度結合。也正是基于這一理念，大數(shù)據(jù)審計借助一系列數(shù)據(jù)可視化工具（如R語言、Python、JavaScript以及它們的衍生工具等），充分發(fā)掘審計數(shù)據(jù)內在的信息和關聯(lián)，運用極其豐富的視覺表現(xiàn)形式，將核查數(shù)據(jù)、邏輯關系、審計結果、篩選分析等各類審計重要關切以及審計工作者的個性化、創(chuàng)造性的審計需求直觀醒目、生動形象地呈現(xiàn)出來。應用強大的大數(shù)據(jù)可視化工具精細繪制的圖像不僅可以呈現(xiàn)突出有效的信息，還可以通過強大的呈現(xiàn)方式增強信息的視覺效果，更加強烈地抓取人們的注意力并使其保持活躍的興趣度和熟識度，這是傳統(tǒng)數(shù)據(jù)表格和簡易圖像無法做到的。

三、鄉(xiāng)村振興踐行大數(shù)據(jù)審計的困境

（一）基層優(yōu)全數(shù)據(jù)獲取困難

大數(shù)據(jù)審計相比傳統(tǒng)審計擁有諸多優(yōu)越特征，但如果脫離完整、真實、有效的數(shù)據(jù)基礎，則一切都無從談起。實施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略，就是要深入基層、盤活基層、統(tǒng)籌基層，而基層往往又是諸多大政方針的艱苦開篇。鄉(xiāng)村振興踐行大數(shù)據(jù)審計同樣面臨基層存在的諸多沉疴積弊?；鶎訉徲嬛校嬖谥T如事項多而雜、流程不規(guī)范、執(zhí)業(yè)不專業(yè)、口徑不一致、統(tǒng)籌不協(xié)調等問題，這些問題會直接導致基層審計出現(xiàn)數(shù)據(jù)獲取不全、數(shù)據(jù)內容失真、數(shù)據(jù)質量不佳等現(xiàn)象，而這些都是嚴重制約大數(shù)據(jù)審計在鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實施過程中落地基層、發(fā)揮效用的基礎問題。如果基層審計以至鄉(xiāng)村信息化的數(shù)據(jù)獲取和質量問題不能得到很好的解決，那么鄉(xiāng)村振興有關的諸多政策的科學制定、跟蹤監(jiān)督和效益評估都將面臨更多復雜而困難的問題，和愈發(fā)不可控的風險，進而導致農(nóng)業(yè)農(nóng)村現(xiàn)代化進程滯緩。

（二）鄉(xiāng)村振興一線大數(shù)據(jù)審計人才缺乏

充足專業(yè)的大數(shù)據(jù)審計人才是鄉(xiāng)村振興踐行大數(shù)據(jù)審計的核心關鍵，而基層一線的大數(shù)據(jù)審計技術人員依然存在較大的供給和培訓缺口。該問題表現(xiàn)為：一方面基層審計普遍缺乏創(chuàng)新意識，不論是審計思路，還是審計模式，亦或是審計手段都缺乏創(chuàng)新性，與當前全面數(shù)字化轉型的趨勢以及海量數(shù)據(jù)生成的互聯(lián)量化時代逐步脫軌；另一方面，不論是鄉(xiāng)村基層還是整個審計體制，既熟悉數(shù)據(jù)科技又懂得審計業(yè)務的復合型人才，都存在較大的供給缺口。大多數(shù)精通審計業(yè)務的人員，由于是人文社科專業(yè)出身，計算機技術薄弱，難以自發(fā)研習來提升大數(shù)據(jù)審計能力；而信息科技人員往往又承擔了大量IT專業(yè)內工作，對審計理論和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗缺乏，無法快速順利轉型。另外，能為基層審計提供大數(shù)據(jù)賦能的培訓人員與配套資源極為有限，短期內“產(chǎn)能不足”，為鄉(xiāng)村振興輸送大批大數(shù)據(jù)審計人才實屬迫切?；鶎訉徲嬀幧偈码s，軟硬件條件不佳，基層審計人員難有充足的時間和精力，也不具備充分的支撐條件來實現(xiàn)審計工作數(shù)字化升級。沒有合理的激勵機制，基層審計人員也難有動力去推動基層審計大數(shù)據(jù)化。

（三）鄉(xiāng)村振興整體數(shù)據(jù)科技應用不足

正如時任胡澤君審計長所說，“當前審計正面臨從傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計的轉變，審計開展現(xiàn)代化大數(shù)據(jù)智慧審計是時代要求?！钡鶎有畔⒒布O施落后、大數(shù)據(jù)審計軟件應用尚淺、數(shù)據(jù)資源跨部門多平臺不共享等基礎支撐問題橫亙。一方面，盡管我國一直在強調加快現(xiàn)代信息化建設，但許多鄉(xiāng)村基層在網(wǎng)絡傳輸、服務器配置、數(shù)據(jù)存儲等硬件方面水平依然較低，無法支撐現(xiàn)代高效的大數(shù)據(jù)審計硬件要求。另一方面，審計軟件功能滯后，制約審計工作的開展，在大數(shù)據(jù)環(huán)境中進行計算機審計工作，審計人員將越來越依賴審計軟件進行數(shù)據(jù)收集、處理、分析等操作，而審計軟件的掉代和缺陷將不可避免地影響審計工作的效率和準確性?，F(xiàn)階段基層審計機關普遍使用的審計軟件為AO-2011，自2011年投入使用以來，除發(fā)布了一個SP1補丁和支持64位操作系統(tǒng)后未進行任何更新維護，市面上的財務軟件不斷在更新迭代，但該軟件與實際情況嚴重脫軌，生成的財務報表存在數(shù)據(jù)質量風險；另外，AO軟件與真正意義上的大數(shù)據(jù)分析軟件在設計理念和功能實現(xiàn)上還存在較大差別，并不能適用于大數(shù)據(jù)環(huán)境下的海量數(shù)據(jù)規(guī)模和復雜統(tǒng)計分析。除了軟硬件設施存在較大局限性之外，數(shù)據(jù)信息不共享是另外一個巨大現(xiàn)實阻礙。由于單位OA辦公系統(tǒng)、財務系統(tǒng)和各類業(yè)務系統(tǒng)是相對獨立運行的，各系統(tǒng)的運行環(huán)境不同，分布架構各異，導致數(shù)據(jù)資源生成存儲在各個應用系統(tǒng)中；同時，不同單位部門的操作系統(tǒng)設計基于自身業(yè)務需求和信息安全考慮的，一旦涉及到數(shù)據(jù)保密、部門協(xié)調等問題，相關單位是否愿意提供數(shù)據(jù)以及是否能夠提供完整、可靠的數(shù)據(jù)將直接關系到審計工作人員獲取數(shù)據(jù)的數(shù)量和質量。例如在基層審計機關審計中，公安局的身份證號信息、車管所的車輛信息等電子數(shù)據(jù)由于涉密導致數(shù)據(jù)經(jīng)常無法提供，只能通過上級審計機關進行溝通協(xié)調解決。除橫向數(shù)據(jù)不共享外，縱向也存在著資源不共享問題，基層審計機關受限于職權、資金、技術等原因，沒有能力去開發(fā)契合實際工作的大數(shù)據(jù)審計軟件工具，而上級機關投資開發(fā)的大數(shù)據(jù)審計軟件往往又跟基層審計機關的業(yè)務存在不兼容，部分軟件或數(shù)據(jù)庫甚至不對基層審計機關開放使用，在審計模式和方法上也保持著各自為政的狀態(tài)，導致基層審計機關缺乏資金、技術等資源支撐，上級機關也無法獲取高效優(yōu)質的基層審計成果，阻滯了鄉(xiāng)村振興整體的審計質量提升。

四、鄉(xiāng)村振興開展大數(shù)據(jù)審計的思考

（一）完善軟硬件設施，搭建大數(shù)據(jù)審計平臺

“鄉(xiāng)村振興，道路先行”，這條路不僅僅是寬敞通達的水泥瀝青車道，還有高速穩(wěn)定的網(wǎng)絡信息之路。鄉(xiāng)村振興一定要堅持科技強審,推進審計信息化建設。一方面，“中央財政銜接推進鄉(xiāng)村振興補助資金”以及三農(nóng)財政預算在進一步鞏固鄉(xiāng)村基礎設施建設的同時，應積極響應信息化時代浪潮，在脫貧攻堅向鄉(xiāng)村振興的5年銜接過渡期（2021—2025），全力實施數(shù)字鄉(xiāng)村建設發(fā)展工程，推動農(nóng)村千兆光網(wǎng)、第五代移動通信（5G）、移動物聯(lián)網(wǎng)與城市同步規(guī)劃建設，為全面鋪開大數(shù)據(jù)審計模式提供扎實可靠的基礎硬件設施支持。另一方面，要做到上下聯(lián)動，開發(fā)和升級一批創(chuàng)新理念、切合實際、先進高效的大數(shù)據(jù)軟件，一是中央和地方上級審計部門要統(tǒng)籌鄉(xiāng)村振興審計全局，主導鄉(xiāng)村振興全面審計一盤棋；二是要深入下沉基層審計實況，了解基層審計的多樣性復雜性，響應基層審計的實際需求痛點；三是在結合宏觀全局視角與基層實際應用的需求下，注入現(xiàn)代數(shù)據(jù)科技理念，與國際國內知名審計軟件和大數(shù)據(jù)軟件開發(fā)商合作，開發(fā)具備現(xiàn)代數(shù)據(jù)科技分析能力又立足國家審計各級實情的現(xiàn)代化審計軟件，為國家審計數(shù)字化轉型升級實現(xiàn)質的突破。另外，搭建審計大數(shù)據(jù)共享平臺刻不容緩，因為真實、完整、準確的審計數(shù)據(jù)才是順利開展大數(shù)據(jù)審計的基礎保障。政府機關、審計部門應自上而下統(tǒng)籌全局，將構建大數(shù)據(jù)審計平臺當做一整盤棋來抓，精細齊備審計數(shù)據(jù)范疇名目，標準統(tǒng)一審計數(shù)據(jù)計量口徑，規(guī)范清晰審計數(shù)據(jù)采集流程，嚴格執(zhí)行審計數(shù)據(jù)采集方式，安全監(jiān)控審計數(shù)據(jù)傳輸調用、科學分布審計數(shù)據(jù)智能存儲，等等。既要從橫向上打通各個預算內外的職能機關，調取必要的審計數(shù)據(jù)，又要在縱向上貫穿各級審計監(jiān)督執(zhí)行部門，確保審計工作環(huán)環(huán)相扣，上下一通。

（二）引培結合，打造高水平大數(shù)據(jù)審計隊伍

扎實的硬件設施、高效的審計軟件、開放的大數(shù)據(jù)共享平臺為鄉(xiāng)村振興踐行大數(shù)據(jù)審計搭建好了必要的配套環(huán)境，但如果缺乏專業(yè)的大數(shù)據(jù)審計人才的運用，依然步履維艱。面對當前國家審計大數(shù)據(jù)審計人才的缺口現(xiàn)實，一方面，為解燃眉之急，政府可以通過較高的福利水平聘請市場上的大數(shù)據(jù)審計人才加入鄉(xiāng)村振興大數(shù)據(jù)審計變革的人才隊伍，也可以在確保數(shù)據(jù)安全、政策穩(wěn)定的前提下將技術性較強的環(huán)節(jié)外包給數(shù)據(jù)科技類外部機構，建立穩(wěn)定的合作關系；另一方面，不論是引進外部專業(yè)人才還是外包給外部專業(yè)機構，政府可以進一步深化合作，借助機構成熟的人才優(yōu)勢、專業(yè)優(yōu)勢、資源優(yōu)勢和經(jīng)驗優(yōu)勢，對當前在編的各級審計人員進行系統(tǒng)性地理論學習、真實性地實戰(zhàn)演練、開拓性地模式創(chuàng)新以及必要的封閉式強化訓練，從現(xiàn)有編制內部轉化出一批對鄉(xiāng)村振興事業(yè)忠誠度高、對基礎工作認知度深，同時對大數(shù)據(jù)審計技能過硬的內部現(xiàn)代化審計人才；此外，為確保源源不斷的大數(shù)據(jù)審計人才供應，我們的教育應從長遠視角考慮，在現(xiàn)代高等教育體系中將傳統(tǒng)審計與信息化技術融會貫通，開設響應時代需求的大數(shù)據(jù)審計學科，設計更為科學專業(yè)的綜合型大數(shù)據(jù)審計人才培養(yǎng)方案，為現(xiàn)代審計模式數(shù)字化轉型，為鄉(xiāng)村振興事業(yè)不斷注入寬口徑、厚基礎的現(xiàn)代化審計力量；最后，具有市場競爭力的長效激勵機制才是引賢納士、棲凰駐鳳的穩(wěn)艙石，我們的各級政府部門，應當對現(xiàn)代緊缺型人才表現(xiàn)出足夠的誠意，給予充足的對口編制，給予充分的職能權限，給予充沛的才能施展配套資源，當然還有合適可觀的物質激勵，這樣才能培養(yǎng)出、吸引進、留得住越來越多優(yōu)秀卓越的大數(shù)據(jù)審計人才，投身國家審計現(xiàn)代化和鄉(xiāng)村振興的事業(yè)中。

（三）加強法治建設，引導和規(guī)范大數(shù)據(jù)審計

2021年4月29日，第十三屆全國人民代表大會常務委員會第二十八次會議決議通過《中華人民共和國鄉(xiāng)村振興促進法》，自2021年6月1日起，鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略有明確的專項法律條文給予法制支持、提供宏觀規(guī)劃。改革創(chuàng)新政府審計模式，全面開啟大數(shù)據(jù)審計時代，同樣需要建立健全法律法規(guī)和制度規(guī)范來提供堅實的法制依托。第一，要順應當前《審計法》改革的大勢，充分論證借助大數(shù)據(jù)審計推行全面審計模式的科學性、可行性和穩(wěn)定性，為推行大數(shù)據(jù)審計提供堅實的理論法理支撐。第二，要借助全國審計信息化標準化技術委員會，加快推進大數(shù)據(jù)審計時代各類新生審計標準的論證與訂立，以及現(xiàn)有審計標準的完善與更新，使大數(shù)據(jù)審計工作的鋪開有清晰的刻度參照。第三，科學嚴謹?shù)拇髷?shù)據(jù)審計工作規(guī)范必不可少，要依托國家審計署、中國審計學會、中國注冊會計師協(xié)會等審計官方機構，大型審計業(yè)務集團，知名審計權威高校和科研單位研究規(guī)劃出大數(shù)據(jù)審計模式下的全新執(zhí)業(yè)資格標準和執(zhí)業(yè)操作規(guī)范，并逐步試點鋪開。第四，要借助法律賦能，賦予國家審計工作人員充足必要的橫向跨部門縱向跨層級的審計調查、取證、收集數(shù)據(jù)、獲取配套資源的權限，充分調動國家審計工作人員的執(zhí)業(yè)積極性，打破以往職權受限、層層批報的尷尬低效弊端，激發(fā)大數(shù)據(jù)審計更為快速強大的監(jiān)督功能。第五，要依托工信部、中國大數(shù)據(jù)技術與應用聯(lián)盟、各地大數(shù)據(jù)協(xié)會以及參與制定大數(shù)據(jù)行業(yè)標準的大型科技企業(yè)，構建政府大數(shù)據(jù)審計數(shù)據(jù)共享平臺的頂層設計，對數(shù)據(jù)的采集、傳輸、存儲、調用、處理、分析、標準、權限、安全等制定出一整套技術與操作規(guī)范，努力實現(xiàn)“數(shù)據(jù)一體化、模式一體化、業(yè)務一體化”。第六，要明確大數(shù)據(jù)審計的邊界，時刻警惕數(shù)據(jù)安全，制定嚴密謹慎的懲戒機制，對造成審計監(jiān)督故障和數(shù)據(jù)安全禍患的違法違規(guī)行為和涉事人員依法懲處，并根據(jù)實際工作開展過程中出現(xiàn)的各類新生問題不斷填補法律漏洞。■