從專項整治到常態(tài)化監(jiān)管 鏟除涉稅違法行為滋生土壤

對于背景材料中這些涉稅違法案件，您怎么看？呈現(xiàn)出哪些特點？其危害何在？

蔡昌：這五個典型案件反映出稅收違法行為的典型特點與規(guī)律。通過分析發(fā)現(xiàn)，虛開增值稅發(fā)票現(xiàn)象還很常見，主要表現(xiàn)為以下方面：一是沒有任何實際業(yè)務情況下，虛開發(fā)票；二是空殼企業(yè)虛開現(xiàn)象明顯；三是套用國家稅收優(yōu)惠政策基礎上虛開增值稅發(fā)票；四是利用“配單”騙取出口退稅；五是虛假生產(chǎn)騙取出口退稅。這些案件反映出犯罪分子通過虛開增值稅發(fā)票獲取稅收利益，通過出口退稅政策騙取退稅，本質(zhì)上都是一些稅收欺詐與犯罪行為，都是虛擬經(jīng)營業(yè)務，在沒有真實業(yè)務的情況下，為他人虛開增值稅發(fā)票獲得不正當稅收利益。

翟繼光：背景材料中的案例反映出當前稅收違法案件的集團化、專業(yè)化、隱蔽化的程度越來越高。使用傳統(tǒng)的監(jiān)管手段和稽查手段已經(jīng)很難發(fā)現(xiàn)和查處這些稅收違法行為，必須依靠最新的科技手段、多部門密切配合才能有效打擊稅收違法行為。這些稅收違法案件的涉案金額都很大，一旦不能及時查處，將給國家稅收帶來巨大損失。如果不能有效制止這類稅收違法行為，對正常經(jīng)營的企業(yè)也會帶來不良影響，一些同行競爭者為了生存下去可能也會仿效周邊的違法企業(yè)買賣虛開的發(fā)票或者騙取出口退稅。

王樺宇：這些涉稅違法案件都涉及到虛開增值稅發(fā)票和非法牟利的問題，這也是長期以來稅收違法行為的典型表現(xiàn)形式，由于違法手段相對簡單、查處存在一定的概率性，而違法所得利益豐厚，多年來增值稅涉稅犯罪屢禁不絕。這些案件有如下幾個特點：一是違法方式基本相同，都是采取虛構(gòu)交易、虛開發(fā)票等形式侵蝕稅基，導致少繳稅款或者騙取退稅款；二是數(shù)額都特別巨大，涉及的價稅合計數(shù)額都在億元以上，對國家稅收利益造成重大損失；三是參與方都涉及到刑事責任追究，觸犯《刑法》規(guī)定的虛開增值稅發(fā)票犯罪。增值稅涉稅犯罪的危害在于，一是對稅收征管秩序造成了嚴重的沖擊和影響，二是對國家稅收利益造成了重大損失，三是破壞了良善的稅收法治環(huán)境和以社會公平為取向的市場經(jīng)濟理念。

李淼焱：上述虛開增值稅發(fā)票的違法案件的特點，可歸納為四種：跨省虛開、涉稅服務人員或中介機構(gòu)協(xié)助虛開、注冊多家企業(yè)并結(jié)合多種方式虛開，以及利用空殼公司虛開增值稅發(fā)票。以上案件增值稅發(fā)票虛開金額巨大，價稅合計金額最高達51億元，造成國家稅收重大損失，也不利于市場主體間公平競爭，惡化了營商環(huán)境。

主持人：背景材料中不乏中介機構(gòu)涉稅違法案件。中介機構(gòu)本應發(fā)揮服務和便利納稅人依法納稅的積極作用，但一些涉稅中介機構(gòu)利用自身專業(yè)特長，以所謂“稅收籌劃”的名義幫助不法分子偷逃稅款，違反了國家法律和行業(yè)規(guī)范。對于這些案件您怎么看？反映出哪些問題？結(jié)合2021年9月《國家稅務總局關于進一步加強涉稅專業(yè)服務行業(yè)自律和行政監(jiān)管的通知》，就加強涉稅專業(yè)服務行政監(jiān)管、規(guī)范中介機構(gòu)涉稅專業(yè)服務您有何想法建議？

蔡昌：稅收籌劃本來是一個具有正義性的法律框架下的合法概念，但被社會上很多不法分子假借稅收籌劃的名義，行使不正當?shù)亩愂招袨椋踔猎斐商撻_增值稅發(fā)票、走向違法的道路。比如，在過去的幾年內(nèi)，很多企業(yè)和個人利用地方政府的稅收優(yōu)惠政策和核定征收政策，惡意進行所謂的“稅收籌劃”，虛擬經(jīng)濟業(yè)務、套用國家稅收政策，甚至勾結(jié)社會中介機構(gòu)和稅務部門聯(lián)合進行違法犯罪活動。國家應該加強對涉稅專業(yè)服務行業(yè)自律和行政監(jiān)管，使中介機構(gòu)能夠真正起到涉稅鑒證的作用，還社會一個公平正義的稅收環(huán)境。

翟繼光：涉稅專業(yè)服務機構(gòu)由于掌握了專業(yè)的稅收征管知識，其反偵察、反監(jiān)管、反稽查的能力都比較強，其設計的業(yè)務流程在表面看來也完全合法，這就給稅收違法行為的監(jiān)管和查處帶來了困難。對涉稅專業(yè)服務機構(gòu)的監(jiān)管應長期化、動態(tài)化。在處罰措施上應結(jié)合其專業(yè)服務的特點，對構(gòu)成犯罪的專業(yè)服務機構(gòu)及其從業(yè)人員應終身禁止其提供涉稅專業(yè)服務。對受到稅務機關行政處罰或者因其提供的服務使得客戶受到稅務機關行政處罰的，應在1-5年內(nèi)禁止其提供涉稅專業(yè)服務。

王樺宇：根據(jù)《涉稅專業(yè)服務監(jiān)管辦法（試行）》（國家稅務總局公告2017年第13號）第5條的規(guī)定，涉稅專業(yè)服務機構(gòu)可以從事稅務策劃業(yè)務，對納稅人、扣繳義務人的經(jīng)營和投資活動提供符合稅收法律法規(guī)及相關規(guī)定的納稅計劃、納稅方案。也就是說，提供稅務籌劃是法律法規(guī)和相關監(jiān)管規(guī)定許可的法定業(yè)務，但在實踐中，一些涉稅專業(yè)服務機構(gòu)沒有很好地遵從稅法規(guī)定，基于過于追逐商業(yè)利益或者是專業(yè)服務水平不夠等原因，會導致在其協(xié)助下的稅收違法行為產(chǎn)生，也對涉稅專業(yè)服務市場帶來“劣幣驅(qū)逐良幣”的不當效應。這一方面是涉稅專業(yè)服務機構(gòu)自身的法治觀念和業(yè)務能力的問題，另一方面也和行業(yè)協(xié)會指導和涉稅行政監(jiān)管的兩個“不夠到位”有關?！秶叶悇湛偩株P于進一步加強涉稅專業(yè)服務行業(yè)自律和行政監(jiān)管的通知》（稅總納服函〔2021〕254號）提出了黨建引領、行業(yè)自律、加強監(jiān)管和協(xié)同共治的工作思路，應該說是為當前和今后一段時間規(guī)范涉稅專業(yè)服務市場提供了行動指南，后續(xù)工作的重點是落實好通知的相關要求，并定期對涉稅專業(yè)服務市場作出評估，加強對涉稅專業(yè)服務機構(gòu)的信用評價和風險管理。

李淼焱：涉稅專業(yè)服務行業(yè)是推進稅收治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要力量。近年來，涉稅專業(yè)服務行業(yè)發(fā)揮其專業(yè)和人才優(yōu)勢，在深化增值稅改革和個人所得稅改革、落實減稅降費政策、引導納稅人遵從稅法等方面發(fā)揮了積極作用。但同時也存在部分涉稅專業(yè)服務機構(gòu)及其從業(yè)人員執(zhí)業(yè)不規(guī)范、開展虛假宣傳謀取不正當利益、曲解稅收政策誤導納稅人等問題。

為進一步發(fā)揮行業(yè)協(xié)會和社會中介組織作用，規(guī)范涉稅專業(yè)服務機構(gòu)及其從業(yè)人員執(zhí)業(yè)行為，加強涉稅專業(yè)服務行業(yè)自律和行政監(jiān)管，本人建議如下：一是黨建引領業(yè)務。稅務師行業(yè)協(xié)會要緊密聯(lián)系注冊會計師、律師、代理記賬等涉稅行業(yè)協(xié)會，開展富有特色的組織活動，教育引導涉稅行業(yè)從業(yè)人員深入踐行社會主義核心價值觀，主動開展稅收志愿服務活動。二是加強行業(yè)自律管理。包括涉稅專業(yè)服務行業(yè)增強誠信經(jīng)營意識，嚴格行業(yè)自律管理，保障納稅人信息安全，加強行業(yè)交流協(xié)作。三是加強涉稅專業(yè)服務行政監(jiān)管。具體包括：規(guī)范納稅申報代理行為，加強發(fā)票服務等涉稅業(yè)務管理，強化涉稅專業(yè)服務信用評價和風險管理，以及嚴肅查處違法違規(guī)行為。對經(jīng)查屬實的涉稅專業(yè)代理機構(gòu)，按照《涉稅專業(yè)服務監(jiān)管辦法（試行）》相關規(guī)定，采取列為重點監(jiān)管對象、暫停受理所代理的涉稅業(yè)務、扣減涉稅專業(yè)服務信用積分、降低信用等級、納入涉稅服務失信名錄等措施予以嚴肅處理。要加大典型案例曝光力度，形成警示震懾效應，促進規(guī)范涉稅專業(yè)服務行業(yè)秩序。

主持人：2018年以來，稅務部門聯(lián)合公安、海關、人民銀行開展打擊“假企業(yè)”“假出口”“假申報”騙取退稅及稅費優(yōu)惠的三年專項行動，查處涉嫌違法企業(yè)44.48萬戶，破獲涉案金額十億元以上的案件325起、百億元以上的案件39起，配合公安機關對28363名犯罪嫌疑人采取強制措施，打得5841名犯罪分子主動投案自首，有效維護了法律權(quán)威，彰顯了社會公平正義。2021年10月，國家稅務總局、公安部、最高人民檢察院、海關總署、中國人民銀行、國家外匯管理局六部門聯(lián)合在北京召開全國打擊“假企業(yè)”“假出口”“假申報”虛開騙稅違法犯罪專項行動總結(jié)暨常態(tài)化打擊工作部署會議，對危害社會經(jīng)濟稅收秩序、危害國家稅收安全的“三假”涉稅違法犯罪行為，聯(lián)手共建六部門聯(lián)合常態(tài)化長效性打擊“三假”工作機制。從專項行動到常態(tài)化監(jiān)管，對此您作何評價又有何期待？從根源上解決“三假”問題，還應從哪些方面著力？談談您的想法。

翟繼光：從專項行動到常態(tài)化管理，表明我們的執(zhí)法機關已經(jīng)掌握了新時期涉稅違法犯罪行為的基本特點以及查處方法，打擊“三假”涉稅違法犯罪行為的水平已經(jīng)上升到更高的層次。從根源上解決“三假”問題，首先應完善相關稅收制度和征管制度，避免納稅人鉆法律的漏洞；其次應加強日常稅收監(jiān)管，發(fā)現(xiàn)苗頭及時糾正或制止，避免納稅人走上違法犯罪的道路；最后還應運用最新的技術(shù)手段、多部門聯(lián)合執(zhí)法、聯(lián)合監(jiān)控，將“三假”涉稅違法犯罪行為消滅在萌芽狀態(tài)。

蔡昌：“三假”現(xiàn)象反映出社會上還存在一些投機取巧、頂風作案的不法分子，同時也暴露出在制度層面、執(zhí)法與監(jiān)管層面仍待改進。這些問題都不容忽視，對我國建設誠信社會，構(gòu)建稅收信用有著重要影響，必須加強依法納稅宣傳力度，引導社會各界積極構(gòu)建稅收信用，形成一種依法納稅的社會良好風氣。同時，重點建議國家通過大數(shù)據(jù)技術(shù)加強稅收風險防控，查找相關稅收風險，打擊“三假”現(xiàn)象。

王樺宇：客觀來講，多部委聯(lián)合組織打擊騙取退稅及稅收優(yōu)惠的專項行動確實取得了很大成績，一是對社會上的稅收違法行為產(chǎn)生有效的威懾力，二是通過專項行動為國家挽回了巨額的稅收利益，三是為推動稅收法治建設和形成良善的稅收秩序凈化了市場環(huán)境。但同時需要指出的是，解決“三假”問題還是要建立可持續(xù)的長效機制，從根本上消除“三假”涉稅違法犯罪行為的滋生土壤。可以考慮從以下幾個方面著力：一是加強法治治理機制，在立法完善上更加體現(xiàn)震懾力，在執(zhí)法打擊上保持高壓態(tài)勢，在司法審判上做好行刑銜接，強化法律責任追究；二是加強數(shù)據(jù)治理機制，加強數(shù)據(jù)共享，健全監(jiān)控預警機制，把工作重點更多放在大數(shù)據(jù)識別、預防和警示功能上，加強源頭管控；三是加強聯(lián)動治理機制，各相關主管部門齊抓共管，建立聯(lián)合辦案機制，持續(xù)完善協(xié)同治理的系統(tǒng)監(jiān)管措施。

李淼焱：增值稅發(fā)票虛開涉及的稅款巨大，近年來犯罪方式多樣化，僅僅靠稅務局一家力量進行稅務稽查，或者采取專項整治的方式打擊犯罪，遠遠達不到對涉稅犯罪人員震懾的效果。稅務部門如果能夠聯(lián)合其他部門的力量，共享信息，將有助于稅務稽查的準確性，也有助于從心理上對涉稅犯罪分子造成威懾。各部門的信息比對系統(tǒng)將編制出巨大的法網(wǎng)，通過大數(shù)據(jù)掌握犯罪分子的行為，這些都有利于稅務部門監(jiān)控涉稅案件的進展，及時捕捉犯罪的苗頭并及時采取措施制止相關行為，減少國家稅收的流失。

要杜絕“假企業(yè)”“假出口”“假申報”的犯罪行為，應及時與公安部、最高人民檢察院、海關總署、中國人民銀行、國家外匯管理局等部門交換信息，建立部門間動態(tài)信息比對系統(tǒng)，例如，一旦哪一部門提供的數(shù)據(jù)顯示有空殼公司在出口商品及增值稅發(fā)票開具方面存在問題，該部門能及時將信息反饋給稅務局，幫助提供稽查的線索并積極配合后續(xù)信息共享。