新時(shí)代背景下內(nèi)部審計(jì)助推企業(yè)安全發(fā)展路徑研究

○廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院 汪振綱

企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展是企業(yè)防范化解各類(lèi)重大風(fēng)險(xiǎn)的根本途徑，是推動(dòng)企業(yè)行穩(wěn)致遠(yuǎn)的必然選擇。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)組織管理的重要組成部分，其發(fā)展與社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化息息相關(guān)。內(nèi)部審計(jì)要重新審視自身職能，積極尋求機(jī)遇和在新時(shí)代背景中的可能貢獻(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)要與國(guó)際內(nèi)審的先進(jìn)理念和實(shí)踐接軌，堅(jiān)持創(chuàng)新發(fā)展實(shí)現(xiàn)預(yù)防型、增值型內(nèi)審轉(zhuǎn)型升級(jí)。除圍繞合規(guī)管理開(kāi)展常規(guī)式監(jiān)督檢查外，要發(fā)現(xiàn)和解決創(chuàng)新業(yè)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)防控、經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)等關(guān)鍵領(lǐng)域存在的深層次管理問(wèn)題，提高審計(jì)監(jiān)督的深度與廣度，統(tǒng)籌企業(yè)發(fā)展與安全，推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)更安全的發(fā)展。

一、 內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)安全發(fā)展中的職能新審視

順應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)改革發(fā)展，新時(shí)代對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作提出了新要求，也對(duì)內(nèi)部審計(jì)的未來(lái)發(fā)展產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。內(nèi)部審計(jì)既要堅(jiān)守核心原則不變，也要適當(dāng)轉(zhuǎn)變，在“變與不變”中把內(nèi)部審計(jì)工作不斷推向前進(jìn)。內(nèi)部審計(jì)工作的基本方針沒(méi)有變，但內(nèi)部審計(jì)的理念要轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)作為綜合經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門(mén)的職責(zé)和使命沒(méi)有變，但監(jiān)督的重點(diǎn)內(nèi)容要轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)的批判性沒(méi)有變，但是審計(jì)揭露的重點(diǎn)以及審計(jì)方法手段要變化。要用辯證思維把握變與不變的關(guān)系，既要看到不變的一面，保持戰(zhàn)略定力和戰(zhàn)略耐心，也要看到變的一面，與時(shí)俱進(jìn)地調(diào)整完善內(nèi)部審計(jì)工作思路、工作方法、工作舉措。內(nèi)審人要審時(shí)度勢(shì)，深入認(rèn)識(shí)新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)工作的方位，找準(zhǔn)立足點(diǎn)，認(rèn)識(shí)和把握新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)工作的使命和職責(zé)。內(nèi)審部門(mén)應(yīng)創(chuàng)新“以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以控制為主線(xiàn)、以增值為目的”的審計(jì)新理念，樹(shù)立“管理+效益”的服務(wù)理念，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值增值[1]。

內(nèi)部審計(jì)具有審計(jì)監(jiān)督、獨(dú)立評(píng)價(jià)和咨詢(xún)服務(wù)三大職能[2]。以前，內(nèi)部審計(jì)以“確認(rèn)” 為主，兼顧“咨詢(xún)”，強(qiáng)調(diào)在“評(píng)價(jià)”的同時(shí)為決策者“提供建設(shè)性建議”。但新的內(nèi)部審計(jì)理念認(rèn)為，對(duì)于不同的服務(wù)需求用單一的確認(rèn)服務(wù)處理，其中存在著一定的局限性，容易錯(cuò)失很多廣闊的新型服務(wù)空間和領(lǐng)域。所以，應(yīng)該通過(guò)確認(rèn)服務(wù)與咨詢(xún)服務(wù)的有效結(jié)合來(lái)放大內(nèi)部審計(jì)增值服務(wù)的重要作用。審計(jì)工作要緊緊圍繞企業(yè)安全發(fā)展的中心工作，開(kāi)展監(jiān)督與服務(wù)。要抓住影響企業(yè)管理和經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵問(wèn)題，對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心、群眾關(guān)注的熱點(diǎn)和難點(diǎn)問(wèn)題，實(shí)施重點(diǎn)審計(jì)監(jiān)督[3]。多年的實(shí)踐證明，脫離企業(yè)發(fā)展的實(shí)際，低水平、低層次、盲目監(jiān)督會(huì)造成監(jiān)督的重點(diǎn)不突出，措施不嚴(yán)格，效果不明顯，制約企業(yè)發(fā)展，影響經(jīng)營(yíng)效益，不能有效地解決領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心和職工群眾反映的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題，審計(jì)部門(mén)的優(yōu)勢(shì)作用得不到體現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在繼續(xù)堅(jiān)持審計(jì)監(jiān)督基本職能的同時(shí)，應(yīng)注意提升獨(dú)立評(píng)價(jià)職能，拓展咨詢(xún)服務(wù)職能，由傳統(tǒng)的防范型財(cái)務(wù)審計(jì)向新的增值型管理審計(jì)轉(zhuǎn)變。應(yīng)以財(cái)務(wù)審計(jì)為重心向以?xún)?nèi)部審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理事項(xiàng)審計(jì)為重心轉(zhuǎn)變[4]。具體而言，內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)型包括對(duì)本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、真實(shí)性的確認(rèn)及對(duì)本單位各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行的服務(wù)性咨詢(xún)兩方面。①內(nèi)部審計(jì)作為一種“免疫系統(tǒng)”和控制機(jī)制，不僅發(fā)揮著反饋?zhàn)饔茫夷軌驗(yàn)橹卫韺訄?zhí)行決策和監(jiān)督職責(zé)提供信息支持，是組織治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)力制衡并促進(jìn)其健康運(yùn)行的一個(gè)有效保障機(jī)制；②內(nèi)審在風(fēng)險(xiǎn)管理中扮演著“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”和“保健醫(yī)生”的雙重角色；③協(xié)助管理層制定決策，為組織帶來(lái)更多的未來(lái)效益，做好潛在的增值服務(wù)，充分實(shí)現(xiàn)審計(jì)的增值功能；④同時(shí)兼具確認(rèn)服務(wù)與咨詢(xún)服務(wù)的作用。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)的軟環(huán)境，它并不直接參與價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程，其價(jià)值大小并不取決于最終的審計(jì)成果，而取決于在服務(wù)過(guò)程中所進(jìn)行的流程分析、流程評(píng)價(jià)以及流程改善建議。

二、內(nèi)部審計(jì)助推企業(yè)安全發(fā)展的路徑

(一)完善公司治理，實(shí)施管理審計(jì)

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是評(píng)價(jià)和維護(hù)公司治理有效性、優(yōu)化公司內(nèi)部治理機(jī)制、增強(qiáng)企業(yè)績(jī)效不可或缺的重要力量。企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)是企業(yè)價(jià)值增長(zhǎng)的源泉，而內(nèi)部審計(jì)則是透視企業(yè)的窗口[5]。管理審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)立、客觀、公正的約束與評(píng)價(jià)機(jī)制，是完善公司治理必不可缺的重要手段，具有其不可替代的獨(dú)特的功用。管理審計(jì)是針對(duì)企業(yè)內(nèi)部一切管理行為包括戰(zhàn)略、組織、控制、人力資源等各項(xiàng)業(yè)務(wù)管理等所進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)[6]。其目的是通過(guò)審計(jì)、評(píng)價(jià)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度、管理職能的發(fā)揮程度，促使企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理、控制風(fēng)險(xiǎn)和提高經(jīng)濟(jì)效益，其職能有檢查、評(píng)價(jià)、鑒證、建設(shè)四項(xiàng)。管理審計(jì)關(guān)注的是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)換和制度的完善，風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和政策的可行。企業(yè)要在內(nèi)部控制體系建設(shè)中推進(jìn)管理審計(jì)；建立管理審計(jì)貢獻(xiàn)評(píng)價(jià)體系。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要?jiǎng)?chuàng)新管理審計(jì)方式方法，一是要開(kāi)展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)監(jiān)督，一方面利用計(jì)算機(jī)技術(shù)開(kāi)發(fā)評(píng)價(jià)模型，逐步設(shè)立對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)的公允評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)做出初步評(píng)價(jià)和早期預(yù)警，建立內(nèi)部審計(jì)的預(yù)警機(jī)制，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)口前移，并根據(jù)被審機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估狀況，合理調(diào)動(dòng)有限的審計(jì)力量，提高審計(jì)工作的針對(duì)性和機(jī)動(dòng)性，使審計(jì)人員從常規(guī)的、被動(dòng)的、手工為主的審計(jì)方式逐漸向前瞻的、主動(dòng)的、計(jì)算機(jī)輔助的審計(jì)方式轉(zhuǎn)變，使審計(jì)領(lǐng)域從基礎(chǔ)性、合規(guī)性審計(jì)逐漸向風(fēng)險(xiǎn)性、管理性審計(jì)轉(zhuǎn)變；二是創(chuàng)新審計(jì)方法，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)逐步建立自身的方法體系，致力于審計(jì)戰(zhàn)略研究，移植來(lái)自國(guó)際的控制理念及實(shí)務(wù)技術(shù)，在企業(yè)橫行管理中，內(nèi)審人員可創(chuàng)建跨部門(mén)的“多元循環(huán)法”“審計(jì)備案法”“穿行試驗(yàn)”“內(nèi)部控制矩陣圖”“多維分析表”等多種審計(jì)工具和技術(shù)。

(二)優(yōu)化內(nèi)控系統(tǒng)，執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)本身是內(nèi)部控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的重要組成部分，同時(shí)它又是內(nèi)部控制的再控制。再度介入內(nèi)部控制是未來(lái)內(nèi)部審計(jì)將會(huì)凸顯的趨勢(shì)之一[7]。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)實(shí)施的內(nèi)部控制審計(jì)，是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性所進(jìn)行的獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，旨在滿(mǎn)足監(jiān)管要求、改善內(nèi)部控制和增加公司價(jià)值。它通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，監(jiān)督和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制效果，揭示內(nèi)部控制缺陷，診斷與證明控制缺陷存在的原因，提出改進(jìn)內(nèi)部控制建議，幫助公司實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)是企業(yè)管理職能的拓展和對(duì)內(nèi)部審計(jì)需求的升級(jí)，有助于從內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)有效性和執(zhí)行有效性?xún)蓚€(gè)維度來(lái)提升企業(yè)的整體內(nèi)部控制效果，進(jìn)而改善公司的運(yùn)營(yíng)效率。內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)對(duì)象還可能關(guān)注內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的成本效益，即對(duì)內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行評(píng)價(jià)；在報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)執(zhí)行的內(nèi)部控制審計(jì)除了提交關(guān)于內(nèi)部控制有效性、經(jīng)濟(jì)性的評(píng)價(jià)報(bào)告，更應(yīng)該向管理部門(mén)提出內(nèi)部控制審計(jì)的情況建議。企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，應(yīng)根據(jù)公司自身實(shí)際，在編制專(zhuān)項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)方案和年度內(nèi)部控制審計(jì)方案時(shí)首先明確審計(jì)目標(biāo)。開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)，要確定審計(jì)范圍，按照內(nèi)部控制在企業(yè)中通行的設(shè)計(jì)與運(yùn)行層面，將其分為公司層面、業(yè)務(wù)活動(dòng)層面、信息系統(tǒng)總體控制三個(gè)方面，確定一般的內(nèi)部控制審計(jì)范圍；在程序和方法設(shè)計(jì)上，按照“自上而下、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向”的基本方法，從財(cái)務(wù)報(bào)告層面和公司層面控制開(kāi)始，依據(jù)公司財(cái)務(wù)報(bào)告確定重要會(huì)計(jì)科目和披露事項(xiàng)，確定重要業(yè)務(wù)流程，開(kāi)展相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定，然后確定需要測(cè)試的重要業(yè)務(wù)流程的重要風(fēng)險(xiǎn)和關(guān)鍵控制，進(jìn)而確定重要的會(huì)計(jì)科目、重要業(yè)務(wù)流程、具體測(cè)試單位及測(cè)試具體內(nèi)容。內(nèi)部控制審計(jì)基本程序主要包括五個(gè)階段，分別是編制審計(jì)方案、審計(jì)范圍與內(nèi)容確定、內(nèi)部控制測(cè)試、缺陷評(píng)估與內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告撰寫(xiě)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)需要特別關(guān)注公司的物流、信息流和現(xiàn)金流的控制風(fēng)險(xiǎn)，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣，從風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和控制點(diǎn)描述、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)、風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)別、風(fēng)險(xiǎn)排序、控制要求、控制級(jí)別、測(cè)試結(jié)果等多角度將風(fēng)險(xiǎn)及控制的相關(guān)信息清晰、直觀地顯示出來(lái)，并實(shí)施穿行測(cè)試和控制測(cè)試。

(三)規(guī)范權(quán)力運(yùn)行，規(guī)范開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)被審計(jì)人員一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)、可持續(xù)發(fā)展性保障狀況評(píng)價(jià)指標(biāo)、社會(huì)責(zé)任履行情況評(píng)價(jià)指標(biāo)等主要指標(biāo)完成情況、資產(chǎn)質(zhì)量、管理控制狀況、人力資源、重大決策及決策執(zhí)行情況、適應(yīng)能力與危機(jī)處理能力等諸多關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行考核[8]。復(fù)雜多變的經(jīng)營(yíng)環(huán)境使得內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)這一重要的監(jiān)督管理手段得到企業(yè)的高度重視，賦予了新的內(nèi)容和使命。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的基本要求是評(píng)價(jià)內(nèi)容應(yīng)該與審計(jì)內(nèi)容相統(tǒng)一。要通過(guò)建立一套適應(yīng)企業(yè)內(nèi)各單位實(shí)際的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，依據(jù)被審計(jì)人員一定時(shí)期內(nèi)在財(cái)務(wù)、內(nèi)部業(yè)務(wù)、開(kāi)發(fā)產(chǎn)品等方面的目標(biāo)責(zé)任，通過(guò)對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行分析考核，對(duì)被審計(jì)人一定時(shí)期內(nèi)的業(yè)績(jī)進(jìn)行報(bào)告，為正確評(píng)價(jià)和使用干部提供依據(jù)。被審計(jì)人員履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任具有多層次、多目標(biāo)、復(fù)雜性等特征，而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念與內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的兩相結(jié)合有著多種優(yōu)勢(shì)。具體而言，能夠使內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)際審計(jì)工作中將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)作為關(guān)注及審計(jì)評(píng)價(jià)的重點(diǎn)，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任及審計(jì)內(nèi)涵的把握更加清晰準(zhǔn)確；能讓企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員以風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)管理為出發(fā)點(diǎn)，從宏觀到微觀又回歸宏觀來(lái)審視被審計(jì)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況；能讓內(nèi)部審計(jì)人員站在公司治理的角度對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)的真實(shí)完整、合理合法、效率效果進(jìn)行界定和評(píng)價(jià)。只有正確而又恰當(dāng)選用審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，才能對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行客觀準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)。對(duì)企業(yè)的被審計(jì)單位而言，利用內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)體系，可以對(duì)被審計(jì)單位重大經(jīng)營(yíng)和資產(chǎn)狀況進(jìn)行縱向?qū)Ρ?，還可以與其他企業(yè)下屬單位進(jìn)行橫向比較分析，找出被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等方面履行職責(zé)的基本狀況和變化趨勢(shì)。

在建立內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中要注意一些問(wèn)題。一是要注重審計(jì)評(píng)價(jià)依據(jù)的準(zhǔn)確性。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)選取的事項(xiàng)應(yīng)重點(diǎn)突出、詳略得當(dāng)，依據(jù)重要性原則進(jìn)行評(píng)價(jià)。審計(jì)評(píng)價(jià)要分清違法和違規(guī)，對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)人員要善于把握問(wèn)題的實(shí)質(zhì)。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅注重財(cái)務(wù)賬面結(jié)果，還關(guān)注重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的起因、發(fā)展過(guò)程，并分析原因和動(dòng)機(jī)從而揭示問(wèn)題的實(shí)質(zhì)。對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)問(wèn)題提出審計(jì)評(píng)價(jià)的具體依據(jù)。二是要注意審計(jì)評(píng)價(jià)的關(guān)注點(diǎn)。要將企業(yè)個(gè)體和宏觀環(huán)境相結(jié)合，注意將企業(yè)發(fā)展與國(guó)家相關(guān)政策、履行社會(huì)責(zé)任、行業(yè)發(fā)展情況及企業(yè)歷史情況相關(guān)聯(lián)，在確定審計(jì)范圍的基礎(chǔ)上做出評(píng)價(jià)；將共性問(wèn)題和個(gè)性問(wèn)題相結(jié)合，在統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上做出分類(lèi)評(píng)價(jià)，把握分類(lèi)評(píng)價(jià)中的核心概念，界定企業(yè)的共性問(wèn)題和個(gè)性問(wèn)題的同時(shí)將審計(jì)實(shí)施中所確定的“重大”標(biāo)準(zhǔn)尺度運(yùn)用于分類(lèi)評(píng)價(jià)；將決策過(guò)程和決策結(jié)果相結(jié)合，在客觀分析事實(shí)的基礎(chǔ)上明確具體問(wèn)題的責(zé)任分擔(dān)，要評(píng)價(jià)任期內(nèi)重大經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)的可行性、科學(xué)性和有效性。三是發(fā)揮內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)檔案信息庫(kù)的作用。審計(jì)檔案信息庫(kù)的建立和完善，既可以強(qiáng)化被審計(jì)人員業(yè)績(jī)的縱向與橫向比較，又可以有效分析和把握被審計(jì)人員在財(cái)務(wù)等方面經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的變動(dòng)趨勢(shì)，可以使內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)具體情況及時(shí)調(diào)整評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，有助于客觀準(zhǔn)確評(píng)價(jià)被審計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

(四)針對(duì)多元股權(quán)結(jié)構(gòu)，進(jìn)行股東權(quán)益審計(jì)

經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程中，物質(zhì)資本、人力資本、智力資本聚集，流動(dòng)的速度和自由度不斷提高。物質(zhì)資本所有者(主要是股東)對(duì)企業(yè)剩余索取權(quán)的獨(dú)占地位受到挑戰(zhàn)。越來(lái)越多的利益相關(guān)者有充分的能力去分享企業(yè)的治理權(quán)或控制權(quán)，并參與到企業(yè)剩余分配之中。在多元股權(quán)結(jié)構(gòu)集團(tuán)公司中，內(nèi)部審計(jì)要發(fā)揮審計(jì)的職能作用，必須針對(duì)集團(tuán)公司目前多元股權(quán)結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀以及存在的新情況和新問(wèn)題，開(kāi)展股東權(quán)益審計(jì)。股東權(quán)益審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)受集團(tuán)公司委派，對(duì)公司所投資的企業(yè)，包括全資子公司 、控股公司、參股公司以股東的身份對(duì)所投資的企業(yè)發(fā)出審計(jì)要求，對(duì)所投資的企業(yè)受托責(zé)任履行情況開(kāi)展的一種審計(jì)活動(dòng)。股東權(quán)益審計(jì)的內(nèi)容，仍然是受托責(zé)任的履行情況，內(nèi)容包括與股東利益有關(guān)的財(cái)務(wù)收支情況、戰(zhàn)略投資情況、經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況、內(nèi)部控制的建立與遵循情況、利潤(rùn)分配情況等，審計(jì)的立場(chǎng)是基于股東利益，是應(yīng)股東要求，是股東關(guān)心的內(nèi)容，也是與股東切身利益密切相關(guān)的內(nèi)容。開(kāi)展股東權(quán)益審計(jì)是公司治理的需要，可以保證公司經(jīng)營(yíng)管理的監(jiān)督機(jī)制。審計(jì)的模式是要約審計(jì)。要約審計(jì)指按照《公司法》的規(guī)定，集團(tuán)公司的利益關(guān)系人或出資人作為審計(jì)要約人向與其有利益關(guān)系的部門(mén)或單位提出審計(jì)要求。審計(jì)要約人在確定了審計(jì)項(xiàng)目后，應(yīng)以書(shū)面的形式向?qū)徲?jì)受要約人明確審計(jì)的內(nèi)容。審計(jì)的方式一般包括股東單個(gè)審計(jì)和股東聯(lián)合審計(jì)，審計(jì)的方式不同，審計(jì)步驟也有所不同，要按要約的形式進(jìn)行設(shè)計(jì)，也需要按照要約的形式完成整個(gè)審計(jì)活動(dòng)。①由股東根據(jù)自己的審計(jì)需求提出要約；②接受審計(jì)要約；③執(zhí)行審計(jì)要約；④結(jié)束要約審計(jì)。

(五)應(yīng)對(duì)信息化，開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)

信息社會(huì)的到來(lái)使得人們對(duì)信息系統(tǒng)更加依賴(lài)，這種依賴(lài)為信息系統(tǒng)審計(jì)提供了十分廣闊的發(fā)展空間，也代表了內(nèi)部審計(jì)未來(lái)發(fā)展的一個(gè)重要方向。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要積極開(kāi)展計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的事前審計(jì)，通過(guò)事前審計(jì)監(jiān)督，對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的嚴(yán)密完善性、合規(guī)合法性以及可審性等進(jìn)行評(píng)價(jià)，保證計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)運(yùn)行以后數(shù)據(jù)處理結(jié)果的真實(shí)性和正確性，防止和減少計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)信息失真風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生；定期對(duì)被審系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計(jì)，對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)是提高信息技術(shù)下審計(jì)質(zhì)量的有效措施之一。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通過(guò)對(duì)被審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的健全性調(diào)查和實(shí)際執(zhí)行情況的符合性測(cè)試，找出控制的弱點(diǎn)，提出強(qiáng)化內(nèi)部控制的措施，督促被審計(jì)單位完善內(nèi)部控制系統(tǒng)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)還要重視計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的事后審計(jì)，通過(guò)事后審計(jì)，對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的電子賬以及打印輸出資料的真實(shí)性、合法性進(jìn)行評(píng)價(jià)，防止和揭露計(jì)算機(jī)信息失真的風(fēng)險(xiǎn)。信息系統(tǒng)審計(jì)環(huán)境下審計(jì)要重點(diǎn)應(yīng)關(guān)注幾點(diǎn)：①?gòu)脑u(píng)價(jià)被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)重要性的基礎(chǔ)上確定審計(jì)重點(diǎn)；②應(yīng)用內(nèi)控測(cè)試和數(shù)據(jù)審計(jì)進(jìn)行分析，找出信息系統(tǒng)存在的瑕疵；③控制計(jì)算機(jī)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)和信息系統(tǒng)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)。

(六)適應(yīng)實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)系統(tǒng)， 開(kāi)展連續(xù)審計(jì)

連續(xù)審計(jì)是指審計(jì)師在執(zhí)行與審計(jì)相關(guān)活動(dòng)中，所使用的能在一個(gè)更連續(xù)、更頻繁的基礎(chǔ)上進(jìn)行審計(jì)的一種方法，它是一系列活動(dòng)的連續(xù)體，這些活動(dòng)從連續(xù)控制評(píng)估到連續(xù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。連續(xù)審計(jì)是一種連續(xù)性審計(jì)，具有不間斷性和循環(huán)性，強(qiáng)調(diào)審計(jì)實(shí)施的即時(shí)性，是一種基于異常(例外)事項(xiàng)的審計(jì)，它可以經(jīng)濟(jì)地實(shí)現(xiàn)詳細(xì)測(cè)試。連續(xù)審計(jì)是一種技術(shù)驅(qū)動(dòng)型審計(jì)模式，它的實(shí)現(xiàn)主要取決于兩種技術(shù)的應(yīng)用，首先，會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)以電子形式記錄和儲(chǔ)存；其次，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展也允許信息使用者低成本、廣泛地、遠(yuǎn)距離地接近數(shù)字資源。連續(xù)審計(jì)技術(shù)架構(gòu)的設(shè)計(jì)是連續(xù)審計(jì)成功運(yùn)用的關(guān)鍵。隨著信息技術(shù)對(duì)企業(yè)管理影響的滲透，社會(huì)對(duì)信息即時(shí)性的要求不斷加強(qiáng)，連續(xù)審計(jì)實(shí)踐在逐步實(shí)行。連續(xù)審計(jì)強(qiáng)調(diào)審計(jì)活動(dòng)的一體性和整合性，要求審計(jì)師運(yùn)用“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的手段，對(duì)審計(jì)另外做出合理的專(zhuān)業(yè)判斷和追蹤審計(jì)；連續(xù)審計(jì)對(duì)象由財(cái)務(wù)信息擴(kuò)展到非財(cái)務(wù)信息和信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)和運(yùn)行；連續(xù)審計(jì)實(shí)施新的分析性程序，如實(shí)施包含非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的更大范圍數(shù)據(jù)分析，更加集中于程序的均衡性和連續(xù)性；連續(xù)審計(jì)報(bào)告包含更多的信息和不同層次的報(bào)告。數(shù)據(jù)獲取和使用應(yīng)作為連續(xù)審計(jì)特別要考慮的一個(gè)程序，包括選擇和購(gòu)買(mǎi)數(shù)據(jù)分析工具、提高數(shù)據(jù)獲取和分析能力、提高和保持內(nèi)部審計(jì)人員的分析技術(shù)和技巧、聘雇數(shù)據(jù)的完整性和可靠性、清理和編制數(shù)據(jù)等。

(七)關(guān)注企業(yè)效率，倡導(dǎo)效率審計(jì)

新時(shí)代，企業(yè)迫切需要通過(guò)改革、改組來(lái)加強(qiáng)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效率。企業(yè)要提高經(jīng)濟(jì)效率，就必須先對(duì)企業(yè)效率進(jìn)行評(píng)價(jià)審計(jì)。隨著企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制、現(xiàn)代企業(yè)制度以及有效激勵(lì)與約束機(jī)制的逐步建立，注重企業(yè)績(jī)效已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的自覺(jué)行為，企業(yè)績(jī)效有向內(nèi)部審計(jì)傾斜的趨勢(shì)。企業(yè)效率審計(jì)是對(duì)企業(yè)在單位時(shí)間內(nèi)完成工作量的一種審計(jì)，是對(duì)一個(gè)企業(yè)或其下屬機(jī)構(gòu)進(jìn)行系統(tǒng)的審查和評(píng)價(jià)，旨在檢查該企業(yè)的運(yùn)行是否有效率，并提出相關(guān)建議，促進(jìn)其良好發(fā)展的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，實(shí)際是對(duì)企業(yè)內(nèi)部與效率有關(guān)的諸多問(wèn)題系統(tǒng)審計(jì)。企業(yè)效率審計(jì)的對(duì)象從直觀來(lái)看是企業(yè)產(chǎn)、供、銷(xiāo)、人、財(cái)、物的配置效率和投入產(chǎn)出效率。另外，還應(yīng)重視企業(yè)的勞動(dòng)努力的投入，勞動(dòng)努力是企業(yè)有效勞動(dòng)的一個(gè)重要組成部分。效率審計(jì)的程序主要包括檢查經(jīng)濟(jì)效率結(jié)果，設(shè)計(jì)一個(gè)全面評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效率的指標(biāo)體系。這個(gè)體系要有投入和產(chǎn)出的指標(biāo)和分項(xiàng)指標(biāo)，表層指標(biāo)和里層指標(biāo)；分析效率低下原因，并對(duì)這些原因進(jìn)行證實(shí)；實(shí)地測(cè)試影響效率的關(guān)鍵因素，提出審計(jì)結(jié)論和建議。在審計(jì)實(shí)施階段，應(yīng)著重考慮市場(chǎng)結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響、企業(yè)文化建設(shè)情況、激勵(lì)機(jī)制對(duì)效率的影響、企業(yè)和成員之間勞動(dòng)合同的完善及管理人員素質(zhì)的審計(jì)、企業(yè)員工效率的審計(jì)。要制定科學(xué)完整的、可操作性的效率評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，效率審計(jì)要點(diǎn)包括經(jīng)營(yíng)方面的標(biāo)準(zhǔn)是否得到應(yīng)用、經(jīng)營(yíng)過(guò)程是不是得到廣泛的理解、管理人員是不是接受了進(jìn)行有效經(jīng)營(yíng)的責(zé)任、組織在功能發(fā)揮上是不是得到有效的發(fā)揮；資金的使用是不是得當(dāng)?shù)取Ｐ蕦徲?jì)要求廣泛地應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)，大力研究、開(kāi)發(fā)現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)，促使審計(jì)手段的現(xiàn)代化水平與會(huì)計(jì)管理的現(xiàn)代化水平同步發(fā)展，要制定更為周密的審計(jì)計(jì)劃，通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)開(kāi)展效率審計(jì)活動(dòng)以提高審計(jì)效率，保證審計(jì)的質(zhì)量。

三、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的免疫系統(tǒng)，在控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)有著重要作用。在新時(shí)代，進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，更加充分地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，既是內(nèi)部審計(jì)工作的新使命，也是當(dāng)前需要研究解決的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須順應(yīng)現(xiàn)代的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境，適時(shí)變革，在理念觀念、功能作用、范圍重點(diǎn)、方式方法等方面均需突破原有限制，通過(guò)融入企業(yè)管理的各個(gè)方面，動(dòng)態(tài)調(diào)整內(nèi)審覆蓋面和審計(jì)方法，創(chuàng)建新的價(jià)值主張，呈現(xiàn)出前伸性和高位性，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值，推動(dòng)加快破解企業(yè)改革與發(fā)展難題,助力暢通經(jīng)濟(jì)雙循環(huán)。