推行全過程全要素成本管理提升企業(yè)價值創(chuàng)造能力

□ 孫秀玲

中車沈陽公司系中車齊車集團有限公司全資子公司（中車齊車集團系中國中車股份有限公司全資子公司），前身是鐵道部沈陽機車車輛工廠，是我國鐵路貨車檢修龍頭企業(yè)，貨車新造骨干企業(yè)。主營業(yè)務(wù)以鐵路貨車新造、貨車檢修和鐵路配件銷售為主，貨車造修業(yè)務(wù)收入占總收入比重達90%以上。國鐵車造修業(yè)務(wù)既是支柱產(chǎn)業(yè)，也是利潤的主要來源。隨著國鐵貨車的市場需求量不斷減少，新造業(yè)務(wù)與檢修業(yè)務(wù)的訂單量下降。同時，隨著貨車檢修周期的延長，入廠車破損程度加重，殘破車數(shù)量增加，對檢修貨車產(chǎn)能和成本造成嚴重沖擊，檢修業(yè)務(wù)經(jīng)歷了前所未有的困難。因此，探索實施全要素全過程成本管理，推進成本管理體系轉(zhuǎn)型升級，整合資源，優(yōu)化結(jié)構(gòu)，控制成本，增加效益，提高產(chǎn)品競爭力，成為企業(yè)生存與發(fā)展的必經(jīng)之路。

一、背景和意義

推動制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展、加快建設(shè)制造強國，是當前和今后一個時期我國面臨的一項重大戰(zhàn)略任務(wù)。習(xí)近平總書記多次強調(diào)大力發(fā)展先進制造業(yè)，國家“十四五”規(guī)劃把發(fā)展實體經(jīng)濟、加快推進制造強國戰(zhàn)略放在首要位置。2018 年習(xí)總書記視察中車齊車集團時指出，“裝備制造業(yè)是國之重器，是實體經(jīng)濟的重要組成部分，要把握優(yōu)勢，乘勢而為，做強做優(yōu)做大”。作為鐵路裝備制造業(yè)的一員，中車沈陽公司始終將實現(xiàn)“高質(zhì)量發(fā)展”作為企業(yè)戰(zhàn)略目標。隨著戰(zhàn)略實施不斷向縱深推進，產(chǎn)業(yè)鏈正在不斷延長，業(yè)務(wù)領(lǐng)域正在不斷擴大，管理層次和管理環(huán)節(jié)不斷增多，鐵路貨車檢修、新造、鐵路配件制造、國際等業(yè)務(wù)和產(chǎn)品日趨復(fù)雜且多樣化，對工藝設(shè)計、采購管理、成本費用控制、質(zhì)量管理等提出更高要求。探索實施全要素全過程成本管理，實現(xiàn)成本管理創(chuàng)新突破，是促進企業(yè)上下聯(lián)動、戰(zhàn)略協(xié)同，實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展戰(zhàn)略的重要舉措。

二、相關(guān)概念及內(nèi)涵

1. 全面成本管理

全面成本管理是運用成本管理的基本原理與方法體系，依據(jù)現(xiàn)代企業(yè)成本運動規(guī)律，以優(yōu)化成本投入、改善成本結(jié)構(gòu)、規(guī)避成本風險為主要目的，對企業(yè)經(jīng)營管理活動實行全過程、廣義性、動態(tài)性、多維性成本控制的基本理論、思想體系、管理制度、機制和行為方式。

2. 全過程全要素成本管理

全過程全要素成本管理是基于全面成本管理思想，在全面成本管理的基本理論與方法體系的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)實際，向成本管理縱向和橫向的延伸。從傳統(tǒng)的生產(chǎn)過程控制向前延伸到投產(chǎn)前的籌劃過程，向后擴展到售后用戶的使用過程等一切發(fā)生耗費而影響成本的活動過程。從時間控制上看，進行事前預(yù)測控制，事中監(jiān)督控制，事后反映分析控制。

推行全過程全要素的成本管理要體現(xiàn)全員性、全面性和全過程性，而且要將一致性、主動性、科學(xué)性融入其中。以成本管理的科學(xué)性為依據(jù)建立由全體員工參與、覆蓋企業(yè)管理全過程的、包含企業(yè)全方位成本要素的、全面的成本管理體系，并發(fā)揮全體員工的自主性、匯集全體員工集體智慧，讓各部門全體員工自發(fā)主動地完善成本管理，從而達到不斷降低成本的目的，使經(jīng)營層與各部門員工具有降低成本的一致性，謀求在最經(jīng)濟成本狀態(tài)下進行生產(chǎn)管理與組織運作。

三、實施路徑

1. 建立組織保障

為保障全過程全要素的成本管理模式推進，企業(yè)建立專門的實施領(lǐng)導(dǎo)小組和工作組，由董事長和總經(jīng)理擔任組長，財務(wù)總監(jiān)、各分管副總經(jīng)理為副組長，各業(yè)務(wù)部門和生產(chǎn)單位負責人負責具體實施。

2. 營造良好氛圍

為營造全員成本管控氛圍，召開啟動大會和多次調(diào)研會，強調(diào)全過程、全要素成本管理重要性，尋求全體員工的理解和認可，形成從上至下高度重視的工作氛圍。以激發(fā)生產(chǎn)一線和業(yè)務(wù)部門自主壓降為導(dǎo)向，開展“群眾性經(jīng)濟技術(shù)創(chuàng)新”活動，設(shè)立效益貢獻獎，自主申報，逐項評審，明確獎勵規(guī)則，靈活、及時、精準獎勵，逐漸形成“全員參與節(jié)約、人人創(chuàng)造價值”的企業(yè)文化。

3. 完善工作機制

制定專項工作方案，細化分解各個實施項目，明確責任單位和責任人，建立全方位的目標責任制和有效的協(xié)調(diào)考核機制。實行月度考核工作制度，考核主要內(nèi)容為各項目計劃完成情況，考核時間為計劃完成的后一個月，考核依據(jù)為各項目的計劃進度。

四、主要做法

1. 開展成本對標

選取C70E、C80B 兩種貨車產(chǎn)品，進行成本關(guān)鍵要素對標，推動全過程全要素成本改進。2018—2019年公司貨車綜合毛利率在中車9 家貨車企業(yè)中排名靠后，較標桿值和目標均有差距。通過對標發(fā)現(xiàn)不論在采購價格和鋼材利用率方面均有短板。

2. 明確工作思路

確定“15561”工作方針：“1”是緊密圍繞“毛利率=（收入－成本）/收入”這一基本公式，全面剖析、激活影響毛利的成本全過程和全因素?！?”是并行推進“開源、節(jié)流、爭策、機制、信息化”五條主線。從“開源”的角度，全力穩(wěn)收增收；從“節(jié)流”的角度，全面落實過緊日子的思想；從“爭策”的角度，全力用好用足外部財稅優(yōu)惠政策；從“機制”角度，優(yōu)化制度建設(shè)，強化考核監(jiān)督；從“信息化”角度，細化全過程成本核算，實現(xiàn)信息的共享互通，提高成本管理效率效果?！?”是“過五關(guān)”，即效益關(guān)、品質(zhì)關(guān)、結(jié)構(gòu)關(guān)、效率關(guān)、布局關(guān)?！?”是“斬六降”，即降采購、降消耗、降浪費、降用工、降修換、降占用?！?”是一個目標，即通過實施全過程全要素成本管理提高產(chǎn)品毛利率。

3. 落實保障措施

（1）開源保障。增訂單、提價格、優(yōu)品種。在全力兌現(xiàn)現(xiàn)有訂單基礎(chǔ)上，增強內(nèi)外部協(xié)調(diào)，加速在手配件合同履約。擴大配件和企業(yè)自備車市場營銷，推進大客戶營銷策略實施，爭取訂單簽訂。優(yōu)化扣車品種結(jié)構(gòu)，加強成本因素分析，爭取檢修車招標價格上調(diào)。

（2）節(jié)流保障。①降低采購成本。招標價格與市場接軌，分析市場價格走勢，對比前期價格，準確制定采購預(yù)算價格。堅持橫向?qū)顺B(tài)化，完善采購價格管控機制，開展階段性采購成本對標與分析，針對慣性問題、突發(fā)問題和潛在問題進行總結(jié)歸納，制定相應(yīng)的應(yīng)對措施，形成常態(tài)化的跟蹤反饋。清理和控制緊急采購和獨家采購等發(fā)生頻率，完善供應(yīng)商開發(fā)、培育和共享，持續(xù)獲取穩(wěn)定的資源和優(yōu)惠的價格，必要時與大宗物資及關(guān)鍵零部件的重要供應(yīng)商建立長期戰(zhàn)略合作關(guān)系。②提高鋼材利用率。按照對標結(jié)果，借鑒其他貨車企業(yè)經(jīng)驗，提高整車取材率。③優(yōu)化工藝流程。通過對標，優(yōu)化工藝流程設(shè)計，完善工藝方法，減少勞動強度，降低相關(guān)消耗。④降低配件修換率。向“修”字要效益，深化修舊利廢，控制配件報廢率，提高配件修復(fù)率。對檢修車配件在拆、運、修、用各環(huán)節(jié)全過程進行梳理，發(fā)現(xiàn)問題及時采取對策，提高配件修復(fù)率。⑤提高勞動效率。科學(xué)組織排產(chǎn)，優(yōu)化用工安排，提高生產(chǎn)效率。以崗位需求為導(dǎo)向，采用內(nèi)部用工調(diào)劑為主、外部用工補充為輔的用工方式，在嚴控用工總量基礎(chǔ)上，靈活合理使用外部用工，節(jié)約勞務(wù)費支出。⑥節(jié)約能源消耗。加強能源現(xiàn)場使用管理，落實管理責任，排查問題點，減少跑冒滴漏。加強現(xiàn)場監(jiān)察考核，突出經(jīng)濟用能管理和能源限額管理。完善計量手段，分析輸送損耗原因，及時維修，準確計量。氣體類供應(yīng)實施“開工開供、停工停供”措施，減少能源空耗。⑦降低質(zhì)量損失。加強源頭質(zhì)量控制，落實工序間的自檢、互檢機制，提高一次交檢合格率。深層次剖析工序因素（人機料法環(huán)測），精準施策，解決損失異常問題。提升技術(shù)質(zhì)量防控能力，激勵質(zhì)量攻關(guān)。加強對供方原材料或配件復(fù)驗力度，及時查找設(shè)計或工藝不合理問題，避免批量質(zhì)量問題。加強售后跟蹤服務(wù)，與客戶保持良性溝通互信，妥善解決質(zhì)量問題和糾紛，維護企業(yè)良好信譽。⑧減少資源占用。對資產(chǎn)合理規(guī)劃，優(yōu)化資源配置，減少不必要投資。定期梳理低效無效資產(chǎn)占用情況，及時處置低效無效資產(chǎn)，降低折舊費用支出。⑨嚴控非增值費用支出。完善費用管理制度，強化業(yè)財融合，提升經(jīng)濟性評審，從業(yè)務(wù)源頭把控，科學(xué)制定費用預(yù)算指標，費用預(yù)算隨經(jīng)營時間動態(tài)調(diào)整，對費用指標層層分解、落實和考核。培育節(jié)約文化和價值文化，建立事前有目標、事中有控制、事后有考核的全過程管理。

（3）政策保障。密切關(guān)注國家和地方政策變化，充分用好用足中央和地方各類優(yōu)惠政策. 由財務(wù)部門牽頭，統(tǒng)籌謀劃、系統(tǒng)協(xié)調(diào)，各專業(yè)部室分工負責，全面搜集各類政策信息，第一時間與地方稅務(wù)、社保、經(jīng)信、能源、科技等各政府部門協(xié)同對接，與稅務(wù)、社保等政府部門保持良好溝通，完善企業(yè)內(nèi)部配套管理流程，確保符合優(yōu)惠政策要求，使國家政策紅利應(yīng)享盡享，降低企業(yè)稅費支出。

（4）機制保障。完善全過程全要素成本管理流程和制度，夯實管理基礎(chǔ)。完善成本管理制度，優(yōu)化成本考核方式，從單純的料費考核轉(zhuǎn)變?yōu)榱稀⒐?、費全要素考核，依據(jù)成本要素特性設(shè)定差異化提獎比例，精準獎勵，充分發(fā)揮制度優(yōu)勢，為全過程全要素成本管理推行提供保障。

（5）信息化保障。全過程全要素成本核算離不開信息化的深入應(yīng)用，利用財務(wù)業(yè)務(wù)一體化項目流程化與標準化的優(yōu)勢，將成本費用賬務(wù)處理融入各業(yè)務(wù)流程中，化繁為簡，提高效率。強調(diào)實際成本管控，將成本費用核算工作由底層核算、上層匯總的二級核算模式轉(zhuǎn)向上層統(tǒng)一核算的一級核算模式。充分發(fā)揮SAP信息系統(tǒng)的多流程及合并處理能力，實行有BOM、無BOM 業(yè)務(wù)并行，同時通過BOM 扁平化合理縮減核算層級，實現(xiàn)多維度全過程成本核算與管理。

4. 取得的實踐成果

通過實施全過程全要素成本管理，企業(yè)取得良好成果，2018—2020 年貨車綜合毛利率連續(xù)3 年成正增長，累計增長5 個百分點。企業(yè)價值創(chuàng)造能力不斷提高，為實現(xiàn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展目標奠定堅實基礎(chǔ)。

五、結(jié)語

企業(yè)基于全面成本管理觀念，實施全過程全要素成本管理，調(diào)動企業(yè)上下全員積極參與，覆蓋上下游企業(yè)協(xié)同，形成系統(tǒng)的、完整的成本管理體系，促進企業(yè)成本管理全面提質(zhì)升級。全過程全要素成本管理以問題為導(dǎo)向，通過深挖財務(wù)數(shù)據(jù)背后的業(yè)務(wù)動因，動態(tài)識別管理薄弱環(huán)節(jié)，細化產(chǎn)品價值鏈管控措施，補短板強弱項，不斷提高產(chǎn)品毛利率和價值創(chuàng)造能力，進而提升企業(yè)經(jīng)濟質(zhì)量效益和競爭力，是推動企業(yè)向高質(zhì)量發(fā)展目標邁進的重要抓手，是堅定不移地推進我國制造強國戰(zhàn)略落地的重要助推器。