財(cái)會(huì)監(jiān)督重點(diǎn)監(jiān)管企業(yè)年報(bào)分析（下）
——基于2021年財(cái)政部山東監(jiān)管局會(huì)計(jì)監(jiān)督日常監(jiān)管情況的通報(bào)

●財(cái)政部山東監(jiān)管局監(jiān)管五處

九、與政府補(bǔ)助相關(guān)的問(wèn)題

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，政府補(bǔ)助同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件；（二）企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值或確認(rèn)為遞延收益……。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分情況按照以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（一）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用或損失的期間，計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本；（二）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。

（一）未恰當(dāng)確認(rèn)與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)在其他應(yīng)收款中長(zhǎng)期掛賬政府補(bǔ)助，將未達(dá)到確認(rèn)條件的政府補(bǔ)助予以確認(rèn)，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。

（二）未恰當(dāng)確認(rèn)政府補(bǔ)助

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)分離辦社會(huì)職能，企業(yè)無(wú)償移交資產(chǎn)時(shí)，根據(jù)主管財(cái)政機(jī)關(guān)會(huì)同國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的文件和與接收資產(chǎn)的地方人民政府簽訂的協(xié)議，核銷有關(guān)資產(chǎn)，調(diào)整相關(guān)賬務(wù)，并依次沖減未分配利潤(rùn)、盈余公積金、資本公積金和實(shí)收資本。企業(yè)集團(tuán)公司對(duì)所屬分離辦社會(huì)職能的企業(yè)沖減的國(guó)有權(quán)益，相應(yīng)核減對(duì)該企業(yè)的股權(quán)投資，同時(shí)依次核減未分配利潤(rùn)、盈余公積金、資本公積金和實(shí)收資本。分離辦社會(huì)職能的企業(yè)已經(jīng)實(shí)行公司制改建的，企業(yè)集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)按照持有股權(quán)的比例計(jì)算確認(rèn)核減的國(guó)有權(quán)益。經(jīng)營(yíng)資質(zhì)條件對(duì)凈資產(chǎn)有明確要求的企業(yè)，因無(wú)償移交資產(chǎn)核減權(quán)益，可以現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)資質(zhì)所需凈資產(chǎn)為限，依次沖減未分配利潤(rùn)、盈余公積金、資本公積和實(shí)收資本，不足沖減部分暫作待核銷資本損失，以未來(lái)期間實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)彌補(bǔ)。

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)收到“三供一業(yè)”補(bǔ)助資金，未恰當(dāng)區(qū)分業(yè)務(wù)及款項(xiàng)實(shí)質(zhì)，錯(cuò)誤地一次性計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入和其他收益，未將分離移交的款項(xiàng)計(jì)入所有者權(quán)益相關(guān)科目核算，導(dǎo)致虛增利潤(rùn)。

（三）未恰當(dāng)區(qū)分政府補(bǔ)助

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)收到政府補(bǔ)助后，未恰當(dāng)區(qū)分補(bǔ)助與資產(chǎn)相關(guān)還是與收益相關(guān)，也未考慮是補(bǔ)償已經(jīng)發(fā)生的成本費(fèi)用還是補(bǔ)償以后期間發(fā)生的成本費(fèi)用或損失，錯(cuò)誤地一次性計(jì)入當(dāng)期其他收益。

十、會(huì)計(jì)估計(jì)與會(huì)計(jì)差錯(cuò)問(wèn)題

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)據(jù)以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新信息、積累更多經(jīng)驗(yàn)以及后來(lái)的發(fā)展變化，可能需要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂。會(huì)計(jì)估計(jì)變更的依據(jù)應(yīng)當(dāng)真實(shí)、可靠。會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。

會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的確定，應(yīng)當(dāng)根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)、經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，按照法律、行政法規(guī)等的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案。企業(yè)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)重新履行上述程序，并按準(zhǔn)則的規(guī)定處理。

（一）會(huì)計(jì)估計(jì)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的恰當(dāng)性

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款以及其他應(yīng)收款5年以上賬齡的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為50%，計(jì)提比例明顯低于同行業(yè)水平。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)的實(shí)際狀況和對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)狀況的預(yù)測(cè)，以及結(jié)合同行業(yè)水平，謹(jǐn)慎考慮對(duì)賬齡較長(zhǎng)債權(quán)計(jì)提減值的充分性，計(jì)提比例的恰當(dāng)性。

（二）會(huì)計(jì)估計(jì)變更調(diào)整的恰當(dāng)性

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)根據(jù)集團(tuán)公司的統(tǒng)一安排對(duì)固定資產(chǎn)分類原則、編碼、折舊年限、殘值率進(jìn)行了統(tǒng)一調(diào)整，該企業(yè)據(jù)此按未來(lái)適用法進(jìn)行了調(diào)整，增加當(dāng)期利潤(rùn)總額數(shù)億元，增加的主要因素是對(duì)某幾類固定資產(chǎn)的折舊年限拉長(zhǎng)，提高殘值率等。企業(yè)應(yīng)根據(jù)所處行業(yè)及資產(chǎn)具體情況合理確定固定資產(chǎn)的折舊年限和殘值率，會(huì)計(jì)估計(jì)變更要有充分、合理的理由。

（三）未正確處理前期差錯(cuò)更正

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)前期收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，收入成本時(shí)點(diǎn)存在錯(cuò)配，本期進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，增加期初所有者權(quán)益數(shù)十億元，直接調(diào)整了報(bào)表期初數(shù)的列報(bào)數(shù)據(jù)以及對(duì)期初所有者權(quán)益的影響數(shù)據(jù)，未對(duì)利潤(rùn)表可比期間的列報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，財(cái)務(wù)報(bào)表附注中相應(yīng)的披露不完整。

十一、或有事項(xiàng)相關(guān)問(wèn)題

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，對(duì)于未決訴訟、未決仲裁等形成的或有負(fù)債，隨著時(shí)間推移和事態(tài)的進(jìn)展，相關(guān)未決訴訟在被證實(shí)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出，且該義務(wù)金額也能夠可靠計(jì)量時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對(duì)該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)未根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定及時(shí)確認(rèn)或調(diào)整或有負(fù)債。

（一）未恰當(dāng)估計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證的預(yù)計(jì)負(fù)債

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司對(duì)銷售商品中承擔(dān)質(zhì)量保證責(zé)任的事項(xiàng)，未按照規(guī)定計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債。

（二）未恰當(dāng)確認(rèn)因訴訟產(chǎn)生的支付義務(wù)

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)因合同糾紛被起訴，在法院一審判決其敗訴并要求進(jìn)行賠償?shù)那闆r下，企業(yè)仍以上訴為由未確認(rèn)相關(guān)損失和預(yù)計(jì)負(fù)債，缺乏合理性。

（三）未恰當(dāng)確認(rèn)或有收益

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)針對(duì)尚未審結(jié)的訴訟，確認(rèn)了相關(guān)的資產(chǎn)和收益。企業(yè)在不能基本確定收到或有資產(chǎn)的情況下確認(rèn)資產(chǎn)，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。

十二、其他確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題

（一）未恰當(dāng)確認(rèn)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上的各項(xiàng)費(fèi)用，如以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，一是個(gè)別企業(yè)修建的道路等配套設(shè)施需在建成后無(wú)償移交政府部門，另外每年還需支付該項(xiàng)配套設(shè)施的維護(hù)費(fèi)用，該企業(yè)將該項(xiàng)支出列入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用并按20年進(jìn)行攤銷，該項(xiàng)支出與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)，計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用不恰當(dāng)；二是個(gè)別企業(yè)將市場(chǎng)推廣費(fèi)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用分年度攤銷，該項(xiàng)費(fèi)用支出應(yīng)歸屬為當(dāng)期損益，攤銷的依據(jù)不充分，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定；三是個(gè)別企業(yè)將取得借款等金融負(fù)債作為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債，卻將取得該借款發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)等相關(guān)交易費(fèi)用單獨(dú)列報(bào)為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，分年度進(jìn)行攤銷，攤銷依據(jù)不充分；四是個(gè)別企業(yè)出售自建建筑物，未按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定將成本匹配至可售面積中，而將土地成本、前期費(fèi)用等相關(guān)支出列報(bào)在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用并按土地年限進(jìn)行攤銷，建筑物出售時(shí)確認(rèn)收入，但結(jié)轉(zhuǎn)的成本中無(wú)土地及前期費(fèi)用成本，導(dǎo)致收入成本不匹配。

（二）未依據(jù)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則列報(bào)債權(quán)投資（明股實(shí)債）

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)所發(fā)行金融工具的合同條款及其所反映的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而非僅以法律形式，結(jié)合金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具的定義，在初始確認(rèn)時(shí)將該金融工具或其組成部分分類為金融資產(chǎn)、金融負(fù)債或權(quán)益工具。

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)融資方式存在“明股實(shí)債”。雖然出資方在法律形式上持有融資主體的股權(quán)，但由于固定利率、回購(gòu)條款的存在，未真正承擔(dān)此部分股權(quán)對(duì)應(yīng)的剩余風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，投資回報(bào)未與企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況掛鉤，因此在經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上不屬于股權(quán)投資。融資方財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)應(yīng)根據(jù)還本付息義務(wù)承擔(dān)主體不同而有所不同：第一種情況由融資主體承擔(dān)回購(gòu)義務(wù)，則在融資主體層面和合并報(bào)表層面均確認(rèn)為金融負(fù)債；第二種情況由母公司承擔(dān)回購(gòu)義務(wù)，則在融資主體層面可確認(rèn)為權(quán)益工具，而合并報(bào)表層面確認(rèn)為債務(wù)；第三種情況由融資主體和母公司分別承擔(dān)不同還本付息義務(wù)，則應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況分別確認(rèn)。個(gè)別企業(yè)將“明股實(shí)債”確認(rèn)為權(quán)益工具，未依據(jù)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，將金融工具初始確認(rèn)為金融負(fù)債，從而虛增權(quán)益資金達(dá)到降杠桿的目的。一是個(gè)別企業(yè)設(shè)立合伙企業(yè)，目的是向企業(yè)發(fā)放委托貸款，其他有限合伙人是為了賺取固定收益，從實(shí)質(zhì)重于形式的角度來(lái)看，穿透至銀行或信托層面，實(shí)際上是明股實(shí)債，通過(guò)增加權(quán)益資金達(dá)到降杠桿的目的；二是個(gè)別施工企業(yè)為了配合建設(shè)單位推行入股施工一體化的融資模式，以入股項(xiàng)目公司為獲取施工業(yè)務(wù)的前提，并約定未來(lái)建設(shè)單位回購(gòu)股權(quán)的選擇權(quán)，還約定了固定收益回報(bào)及支付期限。建設(shè)單位將其列報(bào)為權(quán)益資金，未根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)將其列報(bào)為負(fù)債，施工方將其列報(bào)為股權(quán)投資，未根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)將其列報(bào)為債權(quán)投資。

（三）未恰當(dāng)確認(rèn)固定資產(chǎn)修理費(fèi)用

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，對(duì)于固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)對(duì)生產(chǎn)車間的設(shè)備進(jìn)行修理，不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，企業(yè)將修理費(fèi)按12個(gè)月攤銷，期末余額列報(bào)于其他流動(dòng)資產(chǎn)，未直接計(jì)入當(dāng)期損益，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。

（四）未依據(jù)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則確認(rèn)資金占用費(fèi)及本金

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)在預(yù)付款項(xiàng)中核算對(duì)供應(yīng)商借款，以原材料提供質(zhì)押擔(dān)保，按資金占用天數(shù)收取資金占用費(fèi)，實(shí)際結(jié)算貨款時(shí)將資金占用費(fèi)抵減應(yīng)支付的預(yù)付款項(xiàng)。在企業(yè)對(duì)外借出款項(xiàng)的情況下，實(shí)際上形成了一項(xiàng)金融資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產(chǎn)進(jìn)行分類并準(zhǔn)確列報(bào)。

（五）持續(xù)虧損的情況下不恰當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來(lái)應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)在已經(jīng)存在資不抵債、近幾年內(nèi)持續(xù)虧損且尚未見(jiàn)明顯好轉(zhuǎn)，持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大疑慮的情況下，確認(rèn)未彌補(bǔ)虧損產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。未根據(jù)實(shí)際企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)情況分析是否有足夠的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)虧損。

（六）未恰當(dāng)核算研發(fā)人員工資

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)對(duì)研究開(kāi)發(fā)的支出應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，比如，直接發(fā)生的研發(fā)人員工資、材料費(fèi)，以及相關(guān)設(shè)備折舊費(fèi)等。同時(shí)從事多項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的，所發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)按照合理的標(biāo)準(zhǔn)在各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)之間進(jìn)行分配；無(wú)法合理分配的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)將研發(fā)人員工資計(jì)入了管理費(fèi)用，未按照研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行單獨(dú)核算并計(jì)入開(kāi)發(fā)支出或研發(fā)費(fèi)用，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。

（七）固定資產(chǎn)延期轉(zhuǎn)資，核算錯(cuò)誤

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)購(gòu)買的辦公樓已達(dá)竣工驗(yàn)收條件，但未及時(shí)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)并計(jì)提折舊，企業(yè)將支付的購(gòu)買價(jià)款計(jì)入往來(lái)款項(xiàng)或在建工程，導(dǎo)致少計(jì)固定資產(chǎn)，多計(jì)利潤(rùn)，多計(jì)往來(lái)款項(xiàng)。

（八）未恰當(dāng)核算債務(wù)重組事項(xiàng)

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)預(yù)付款項(xiàng)的供應(yīng)商長(zhǎng)期未供貨，供應(yīng)商通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)以及修改剩余債務(wù)償還期限等抵頂預(yù)付貨款，同時(shí)在剩余債務(wù)償還期限超過(guò)一年的情況下，未對(duì)未來(lái)應(yīng)收債權(quán)進(jìn)行折現(xiàn)，未合理預(yù)計(jì)可能存在的損失。

十三、列報(bào)和披露問(wèn)題

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循與財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)相關(guān)的準(zhǔn)則規(guī)定，正確列報(bào)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，并充分披露與理解財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的重要信息，以向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供決策有用信息。

（一）列報(bào)分類問(wèn)題

1、報(bào)表科目及明細(xì)負(fù)數(shù)列報(bào)問(wèn)題。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露的應(yīng)交稅費(fèi)——企業(yè)所得稅余額為負(fù)數(shù)，應(yīng)重分類列報(bào)在其他流動(dòng)資產(chǎn)或其他非流動(dòng)資產(chǎn)科目。

2、結(jié)構(gòu)性存款分類錯(cuò)誤。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)持有的結(jié)構(gòu)性存款，應(yīng)當(dāng)按照金融資產(chǎn)合同現(xiàn)金流量特征和金融資產(chǎn)管理的業(yè)務(wù)模式確定其分類。結(jié)構(gòu)性存款的收益若與利率、匯率等指數(shù)或者與某實(shí)體的信用等級(jí)掛鉤，不滿足合同現(xiàn)金流量測(cè)試，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，計(jì)入“交易性金融資產(chǎn)”科目。

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)持有的結(jié)構(gòu)性存款和匯率、利率掛鉤。未來(lái)匯率、利率的不同，會(huì)影響該結(jié)構(gòu)性存款的實(shí)際收益率，且該影響并不微小，能夠產(chǎn)生除“本金+利息”以外的其他現(xiàn)金流量。企業(yè)錯(cuò)誤地將該項(xiàng)結(jié)構(gòu)性存款分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，列報(bào)為貨幣資金或其他流動(dòng)資產(chǎn)。

3、持有待售資產(chǎn)分類錯(cuò)誤。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)主要通過(guò)出售（包括具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，下同）而非持續(xù)使用一項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組收回其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將其劃分為持有待售類別。

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)當(dāng)年已取得上級(jí)單位準(zhǔn)予報(bào)廢資產(chǎn)處置的批復(fù)，預(yù)計(jì)出售將在一年內(nèi)完成，但未在當(dāng)年完成處置事項(xiàng)，列報(bào)在固定資產(chǎn)清理科目，未將其劃分為持有待售資產(chǎn)。

4、未恰當(dāng)確認(rèn)預(yù)付款項(xiàng)。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，一是個(gè)別企業(yè)支付款項(xiàng)取得購(gòu)買某商品的權(quán)利，后期部分轉(zhuǎn)售。企業(yè)將支付的該款項(xiàng)計(jì)入在建工程核算。支付購(gòu)買權(quán)利的款項(xiàng)屬于預(yù)付款，不屬于正在建設(shè)的項(xiàng)目，應(yīng)列報(bào)在預(yù)付款項(xiàng)或其他非流動(dòng)資產(chǎn)；二是個(gè)別企業(yè)工程項(xiàng)目立項(xiàng)方案尚未通過(guò)審批，即將支付的相關(guān)土地出讓金及相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入在建工程核算。該項(xiàng)支出屬于項(xiàng)目預(yù)付款，不屬于正在建設(shè)項(xiàng)目的支出，應(yīng)列報(bào)在預(yù)付款項(xiàng)或其他非流動(dòng)資產(chǎn)。

5、未認(rèn)證待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額列入其他應(yīng)收款。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)未將應(yīng)交稅費(fèi)中未認(rèn)證待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的借方余額重分類至其他流動(dòng)資產(chǎn)，企業(yè)將其計(jì)入其他應(yīng)收款核算，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。

6、購(gòu)建非流動(dòng)資產(chǎn)支付的長(zhǎng)期款項(xiàng)未列報(bào)在其他非流動(dòng)資產(chǎn)。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)將購(gòu)建非流動(dòng)資產(chǎn)而預(yù)付的期限較長(zhǎng)的款項(xiàng)列報(bào)在預(yù)付款項(xiàng)，該款項(xiàng)不符合流動(dòng)資產(chǎn)的定義，應(yīng)列報(bào)在其他非流動(dòng)資產(chǎn)。

7、未恰當(dāng)列報(bào)“一次性熱力入網(wǎng)及管網(wǎng)配套費(fèi)用”業(yè)務(wù)。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)文件的規(guī)定，企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和合同約定在取得入網(wǎng)費(fèi)收入時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目。計(jì)入“遞延收益”科目的金額應(yīng)按合理的期限平均攤銷，分期確認(rèn)為收入。確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)借記“遞延收益”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)將收取的一次性熱力入網(wǎng)及管網(wǎng)配套費(fèi)用計(jì)入其他非流動(dòng)負(fù)債，未按要求計(jì)入遞延收益，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。

8、未恰當(dāng)列報(bào)受托代建資產(chǎn)。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)將受托代建的資產(chǎn)列報(bào)于在建工程，且已達(dá)可使用狀態(tài)。該企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)受托代建合同由委托方將按照工程決算結(jié)果撥付給企業(yè)相應(yīng)建設(shè)款的約定，將未來(lái)應(yīng)收的代建款恰當(dāng)列報(bào)在金融資產(chǎn)中，并結(jié)合實(shí)際分析未來(lái)的可收回金額，計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。

9、現(xiàn)金流量分類不準(zhǔn)確。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，將收到的財(cái)政部門撥付具有資本金性質(zhì)的專項(xiàng)資金作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入，未根據(jù)其是否與經(jīng)營(yíng)相關(guān)予以分析進(jìn)行恰當(dāng)列報(bào)，應(yīng)列入與籌資相關(guān)的現(xiàn)金流量。

10、探礦權(quán)列報(bào)錯(cuò)誤。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)的多家子公司分別持有探礦權(quán)并將其列報(bào)在存貨、無(wú)形資產(chǎn)和在建工程。企業(yè)在合并層面未對(duì)探礦權(quán)列報(bào)進(jìn)行重分類調(diào)整，應(yīng)統(tǒng)一列報(bào)科目。

（二）披露問(wèn)題

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表，附注是指對(duì)在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目所作的進(jìn)一步說(shuō)明，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。

1、信息披露不完整。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露中存在以下問(wèn)題：一是未披露銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用等相關(guān)信息；二是個(gè)別企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表附注在長(zhǎng)期股權(quán)投資中存在對(duì)子公司的投資，未對(duì)該列報(bào)進(jìn)行注釋說(shuō)明；三是個(gè)別企業(yè)未完整披露部分報(bào)表科目明細(xì)內(nèi)容及金額，在附注列示、數(shù)字勾稽、內(nèi)容等方面出現(xiàn)錯(cuò)誤；四是個(gè)別企業(yè)在建工程科目金額重大，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中只披露了在建工程項(xiàng)目的期末、期初余額，未披露重大的在建工程項(xiàng)目明細(xì)及進(jìn)度情況；五是個(gè)別企業(yè)因產(chǎn)品種類較多，且ERP系統(tǒng)進(jìn)行存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)算時(shí)無(wú)法實(shí)現(xiàn)將本期消耗的已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的庫(kù)存商品進(jìn)行轉(zhuǎn)回和轉(zhuǎn)銷，企業(yè)按照期末與期初庫(kù)存商品跌價(jià)差額計(jì)提資產(chǎn)減值損失，確認(rèn)期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，年度報(bào)告中未披露庫(kù)存商品轉(zhuǎn)回或轉(zhuǎn)銷金額；六是個(gè)別企業(yè)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)存檔報(bào)備的審計(jì)報(bào)告與企業(yè)提供的審計(jì)報(bào)告版本存在差異，企業(yè)提供的審計(jì)報(bào)告對(duì)部分內(nèi)容進(jìn)行刪減，無(wú)法保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠和完整，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的誤判。

2、在建工程利息資本化披露不充分。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)在建工程項(xiàng)目利息資本化按照項(xiàng)目資金占用金額以及測(cè)算的資本化率進(jìn)行計(jì)算，但財(cái)務(wù)報(bào)表附注中未披露重大項(xiàng)目利息資本化情況，披露不充分。

3、長(zhǎng)期應(yīng)付款內(nèi)容披露錯(cuò)誤。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表列示的長(zhǎng)期應(yīng)付款系由集團(tuán)公司發(fā)行的中期票據(jù)和企業(yè)債轉(zhuǎn)撥而來(lái)，該企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露為集團(tuán)中期票據(jù)和企業(yè)債，應(yīng)披露為對(duì)集團(tuán)公司的負(fù)債，披露錯(cuò)誤。

4、商譽(yù)減值信息披露不充分。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)按被投資單位或項(xiàng)目列示產(chǎn)生商譽(yù)的事項(xiàng)，對(duì)應(yīng)商譽(yù)的期初余額、期末余額和本期增減變動(dòng)情況，以及減值準(zhǔn)備的期初余額、期末余額和本期增減變動(dòng)情況。披露商譽(yù)減值測(cè)試過(guò)程、參數(shù)及商譽(yù)減值損失的確認(rèn)方法。

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)未按規(guī)定充分披露商譽(yù)減值的相關(guān)信息，未充分披露商譽(yù)所在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的相關(guān)信息；在可收回金額釆用預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定時(shí)，未能根據(jù)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定要求披露重要假設(shè)及其理由、關(guān)鍵參數(shù)（如預(yù)測(cè)期增長(zhǎng)率、穩(wěn)定期增長(zhǎng)率、利潤(rùn)率、預(yù)測(cè)期、折現(xiàn)率等）及其確定依據(jù)等重要信息。

5、未恰當(dāng)披露應(yīng)收賬款列報(bào)明細(xì)。根據(jù)《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定》，單項(xiàng)金額重大并單獨(dú)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)逐項(xiàng)披露應(yīng)收款項(xiàng)期末余額、壞賬準(zhǔn)備期末余額、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例及其理由。按信用風(fēng)險(xiǎn)特征組合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)區(qū)分不同組合方式披露確定該組合的依據(jù)、該組合中各類應(yīng)收款項(xiàng)期末余額、壞賬準(zhǔn)備期末余額，以及壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例。

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司對(duì)單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收賬款按組合匯總列示，未分明細(xì)披露應(yīng)收款項(xiàng)期末余額及壞賬準(zhǔn)備期末余額。

6、關(guān)聯(lián)交易披露不完整。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。交易要素至少應(yīng)當(dāng)包括：（一）交易的金額；（二）未結(jié)算項(xiàng)目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息；（三）未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目的壞賬準(zhǔn)備金額；（四）定價(jià)政策。

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)存在與關(guān)聯(lián)方大量的資金拆借交易，財(cái)務(wù)報(bào)表附注中未披露關(guān)聯(lián)方往來(lái)的性質(zhì)、余額、資金拆借的利率、利息等情況。

7、未完整披露利潤(rùn)表上年同期可比數(shù)據(jù)及資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)據(jù)。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一個(gè)可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的說(shuō)明，但其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表附注中，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目?jī)H披露期末數(shù)據(jù)，未披露期初可比數(shù)據(jù)；利潤(rùn)表項(xiàng)目?jī)H披露本期數(shù)據(jù)，未披露上期可比數(shù)據(jù)，可比信息披露不完整。

8、未披露前期差錯(cuò)更正信息。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)在前期會(huì)計(jì)核算時(shí)，由于計(jì)量、確認(rèn)、記錄等方面出現(xiàn)錯(cuò)誤，本期進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正。企業(yè)未在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露該事項(xiàng)，可能誤導(dǎo)投資者、債權(quán)人和其他信息使用者，使其作出錯(cuò)誤的決策或判斷。

9、未正確披露財(cái)務(wù)報(bào)表附注信息。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，一是個(gè)別企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露注釋科目明細(xì)時(shí)，未準(zhǔn)確填列款項(xiàng)性質(zhì)，披露內(nèi)容不準(zhǔn)確；二是個(gè)別公司披露往來(lái)余額存在披露合并范圍內(nèi)已經(jīng)抵銷的關(guān)聯(lián)方余額情況，披露內(nèi)容不準(zhǔn)確。

10、可比期間的會(huì)計(jì)期間不同。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》第四條“企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策，在每一會(huì)計(jì)期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更?！?/p>

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別公司的當(dāng)期與上期的結(jié)賬期間不同，亦未進(jìn)行同比調(diào)整。本期結(jié)賬時(shí)點(diǎn)為12月31日，上期結(jié)賬時(shí)點(diǎn)為12月30日。

十四、其他重大問(wèn)題

（一）收購(gòu)子公司股權(quán)因合并對(duì)價(jià)分?jǐn)倛?bào)告確認(rèn)的公允價(jià)值高于支付對(duì)價(jià)形成負(fù)商譽(yù)，確認(rèn)巨額收益

個(gè)別企業(yè)以增資擴(kuò)股的方式收購(gòu)子公司股權(quán)，并在合并日出具了合并對(duì)價(jià)分?jǐn)倛?bào)告（過(guò)渡期損益為負(fù)的數(shù)億元），合并日企業(yè)享有的該子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額超過(guò)合并對(duì)價(jià)的差額確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入，從而形成巨額收益。

該被收購(gòu)公司在收購(gòu)前持續(xù)虧損，經(jīng)營(yíng)困難，賬面凈資產(chǎn)為巨額虧損，收購(gòu)評(píng)估時(shí)采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估增值數(shù)十億元。合并對(duì)價(jià)分?jǐn)倛?bào)告與收購(gòu)評(píng)估報(bào)告的差異主要是無(wú)形資產(chǎn)增值，主要原因?yàn)楫a(chǎn)品銷售價(jià)格增長(zhǎng)變動(dòng)和考慮整合效應(yīng)后的投產(chǎn)日期提前和資本化支出減少形成。合并對(duì)價(jià)分?jǐn)倛?bào)告提前達(dá)產(chǎn)的假設(shè)前提的合理性存在較大疑慮，從而可能導(dǎo)致合并對(duì)價(jià)分?jǐn)倛?bào)告的公允價(jià)值不公允，虛增當(dāng)期利潤(rùn)。

（二）全資子公司由債權(quán)人控制，先脫表再回表，重新評(píng)估導(dǎo)致回表當(dāng)期形成巨額虧損

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)的境外子公司發(fā)行了公司債券，債權(quán)人通過(guò)設(shè)計(jì)交易結(jié)構(gòu)和協(xié)議安排控制了該公司董事會(huì)，取得子公司控制權(quán)，企業(yè)未將其納入合并范圍，采用權(quán)益法核算。其后債權(quán)人先后行使債券贖回權(quán)，喪失了對(duì)子公司的控制權(quán)。該企業(yè)重新取得控制權(quán)將其納入合并范圍，并進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估后凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為負(fù)的數(shù)十億元，再考慮債權(quán)損失，導(dǎo)致回表當(dāng)期巨額虧損。該境外子公司脫表期間持續(xù)虧損，權(quán)益法核算時(shí)，對(duì)該公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)到零為限，未確認(rèn)超額虧損，亦未對(duì)其往來(lái)款計(jì)提減值準(zhǔn)備。

該公司債券由外部債權(quán)人購(gòu)買，通過(guò)設(shè)計(jì)交易結(jié)構(gòu)和協(xié)議安排由債權(quán)人控制了子公司董事會(huì)，從而未將其納入合并范圍。企業(yè)未能提供債權(quán)人實(shí)際控制該子公司的證據(jù)予以證明，其脫表和回表的過(guò)程不符合企業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，導(dǎo)致以前年度虛增利潤(rùn)，少計(jì)資產(chǎn)和負(fù)債。

（三）持股比例遠(yuǎn)高于51%，收購(gòu)部分少數(shù)股權(quán)后形成控制，從而按公允價(jià)值對(duì)原持有的股權(quán)及新收購(gòu)股權(quán)進(jìn)行計(jì)量，形成巨額收益

年報(bào)分析中發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)在收購(gòu)公司股權(quán)時(shí)持股比例非常高（投票權(quán)為50%）卻未控制該公司，即同股不同權(quán)，主要依據(jù)該公司投資協(xié)議安排，未取得該公司的控制權(quán)，采用權(quán)益法進(jìn)行核算。其后，該企業(yè)收購(gòu)了第二大股東持有的股權(quán)（投票權(quán)為50%），取得了該子公司的控制權(quán)，即通過(guò)多次購(gòu)買取得該子公司控制權(quán)，于購(gòu)買日對(duì)原持有的股權(quán)按估值報(bào)告對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益。另外本次收購(gòu)的少數(shù)股權(quán)支付對(duì)價(jià)低于公允價(jià)值的差額計(jì)入了營(yíng)業(yè)外收入。前期企業(yè)持股比例非常高未控制該公司，企業(yè)未能提供有效的共同控制的證明資料，從而導(dǎo)致后續(xù)購(gòu)買時(shí)公允價(jià)值計(jì)量的巨額收益的不真實(shí)，未能準(zhǔn)確反映會(huì)計(jì)信息。

（四）存在巨額潛虧，財(cái)務(wù)報(bào)表未真實(shí)反映會(huì)計(jì)信息

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)存在巨額潛虧，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告未反映潛在的虧損。企業(yè)經(jīng)審計(jì)的歸母所有者權(quán)益僅為一百多億元，經(jīng)核實(shí)，集團(tuán)本部及其下屬子公司的往來(lái)款項(xiàng)、存貨、委貸、固定資產(chǎn)、在建工程、其他非流動(dòng)資產(chǎn)以及對(duì)外擔(dān)保等多項(xiàng)資產(chǎn)及或有事項(xiàng)存在不可回收及減值計(jì)提不充分的情況，未足額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備，巨額潛虧達(dá)數(shù)百億元，未能真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地反映會(huì)計(jì)報(bào)表信息，存在重大錯(cuò)報(bào)。

（五）將巨額虧損子公司半數(shù)以上股權(quán)轉(zhuǎn)讓，受讓方的母公司未將其納入合并范圍，從而將虧損企業(yè)甩出表外

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)將其持有的巨額虧損全資子公司（以下簡(jiǎn)稱“A公司”）過(guò)半數(shù)以上股權(quán)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)為實(shí)收資本乘以轉(zhuǎn)讓的持股比例。轉(zhuǎn)讓時(shí)A公司已經(jīng)資不抵債，轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)不具有市場(chǎng)公允性。企業(yè)轉(zhuǎn)讓大部分股權(quán)后對(duì)A公司剩余股權(quán)按權(quán)益法進(jìn)行核算，因其已經(jīng)資不抵債對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資全額計(jì)提了減值準(zhǔn)備。

經(jīng)進(jìn)一步核實(shí)，股權(quán)受讓方（以下簡(jiǎn)稱“B公司”）購(gòu)買A公司過(guò)半數(shù)股權(quán)后將A公司納入其合并范圍，但B公司的母公司未將B公司納入其合并范圍（系其全資子公司），從而造成實(shí)際控制方的會(huì)計(jì)信息不真實(shí)。

該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的最終結(jié)果是轉(zhuǎn)讓方和購(gòu)買方都未將A公司納入合并范圍，從而將虧損企業(yè)徹底甩出表外。

（六）虧損及微利企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓作價(jià)出資，以資產(chǎn)基礎(chǔ)法評(píng)估后形成巨額收益

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，一是個(gè)別企業(yè)以持有的子公司股權(quán)對(duì)外增資，按評(píng)估值作價(jià)。該子公司近兩年為微利，凈資產(chǎn)僅幾百萬(wàn)元，評(píng)估時(shí)僅采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估增值高達(dá)數(shù)十億元，主要是土地增值形成，該項(xiàng)土地明確指定用途且剩余年限僅余十幾年，評(píng)估的土地單價(jià)高于基準(zhǔn)日接近的同地段的成交價(jià)。在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)，該公司不可能創(chuàng)造數(shù)十億元的收益，從而判定該項(xiàng)交易缺乏商業(yè)實(shí)質(zhì)，造成轉(zhuǎn)讓方的巨額收益不真實(shí)；二是個(gè)別企業(yè)的子公司因進(jìn)行板塊重組整合，該企業(yè)將其持有的子公司股權(quán)和可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行作價(jià)出資，以評(píng)估值作價(jià)。評(píng)估時(shí)僅采用一種方法即資產(chǎn)基礎(chǔ)法，因料工費(fèi)物價(jià)上漲等原因從而產(chǎn)生評(píng)估增值。該企業(yè)從開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)起就處于虧損狀態(tài)，且虧損有持續(xù)加大的情況。該評(píng)估結(jié)果未能真實(shí)地反映企業(yè)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值，造成轉(zhuǎn)讓方的巨額收益不真實(shí)。

出讓方因該項(xiàng)交易產(chǎn)生增值收益同時(shí)形成對(duì)新投資公司的股權(quán)，但對(duì)于購(gòu)買方，該價(jià)格未能真實(shí)反映該項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值和權(quán)益，不能給其帶來(lái)相應(yīng)的收益。

（七）同一企業(yè)出具了兩版數(shù)據(jù)存在重大差異的審計(jì)報(bào)告

根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整。

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)對(duì)外提供了同一報(bào)告日的兩版審計(jì)報(bào)告，由兩家會(huì)計(jì)師事務(wù)所分別出具了審計(jì)報(bào)告，分別用于不同的目的，兩版審計(jì)報(bào)告的數(shù)據(jù)存在重大差異，主要差異原因是合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍主體不同，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)信息的誤判。

十五、管理方面的問(wèn)題

（一）在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時(shí)點(diǎn)不準(zhǔn)確

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)以獲取驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告的時(shí)間作為在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時(shí)點(diǎn)，未充分考慮是否達(dá)到“預(yù)定可使用狀態(tài)”。企業(yè)應(yīng)合理判斷在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時(shí)點(diǎn)的及時(shí)性和準(zhǔn)確性，避免延期轉(zhuǎn)資導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)。

（二）關(guān)聯(lián)方資金占用

《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步提高上市公司質(zhì)量的意見(jiàn)》，指出嚴(yán)肅處置資金占用、違規(guī)擔(dān)保問(wèn)題?？毓晒蓶|、實(shí)際控制人及相關(guān)方不得以任何方式侵占上市公司利益。堅(jiān)持依法監(jiān)管、分類處置，對(duì)已形成的資金占用、違規(guī)擔(dān)保問(wèn)題，要限期予以清償或化解。

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司存在關(guān)聯(lián)方占用其非經(jīng)營(yíng)性的資金且未予歸還。

（三）無(wú)償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)核算錯(cuò)誤

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)存在無(wú)償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的，應(yīng)按照劃出資產(chǎn)的賬面價(jià)值沖減資本公積，資本公積不足沖減的，沖減留存收益。個(gè)別企業(yè)無(wú)償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)時(shí)將資本公積沖成負(fù)值，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。

（四）房地產(chǎn)存貨存在潛虧的跡象

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)房地產(chǎn)板塊的存貨主要集中在三四線城市，基于當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)宏觀環(huán)境，銷售出現(xiàn)大幅下滑，已經(jīng)出現(xiàn)減值跡象，但企業(yè)未對(duì)該部分存貨進(jìn)行有效的減值測(cè)試，對(duì)房地產(chǎn)未來(lái)銷售預(yù)期形勢(shì)存在誤判，未能充分適當(dāng)?shù)仡A(yù)計(jì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

（五）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，一是個(gè)別企業(yè)投資的境外項(xiàng)目面臨諸多風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)，政治格局調(diào)整、經(jīng)濟(jì)動(dòng)蕩、地區(qū)局勢(shì)沖突、恐怖主義威脅、金融法務(wù)危險(xiǎn)等諸多因素。風(fēng)險(xiǎn)一旦變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)，將導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生大額減值，嚴(yán)重影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況；二是個(gè)別企業(yè)的投資項(xiàng)目在政府相關(guān)批復(fù)未完全取得的情況下，進(jìn)行投資建設(shè)形成違章建筑，被責(zé)令停工，后續(xù)一直未能繼續(xù)開(kāi)工建設(shè)，形成投資虧損；三是個(gè)別企業(yè)存在資產(chǎn)負(fù)債率較高、流動(dòng)負(fù)債大于流動(dòng)資產(chǎn)的情況，需企業(yè)評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。如果對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大懷疑的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大懷疑的因素以及企業(yè)擬采取的改善措施。

（六）交易事項(xiàng)不符合商業(yè)實(shí)質(zhì)

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)在顯失公平且損害公共利益的情況下，向供應(yīng)商提前預(yù)付水費(fèi)達(dá)幾億元，后期根據(jù)實(shí)際使用量再?zèng)_減預(yù)付款，按目前的年度使用量，應(yīng)為4—5年的預(yù)付水費(fèi)，不符合商業(yè)實(shí)質(zhì)。

（七）費(fèi)用支出與主營(yíng)業(yè)務(wù)不匹配

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)主要業(yè)務(wù)為生產(chǎn)加工，銷售環(huán)節(jié)由集團(tuán)內(nèi)銷售公司負(fù)責(zé)，但企業(yè)銷售費(fèi)用中存在大額業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式不匹配。

（八）離職后福利確認(rèn)問(wèn)題

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，根據(jù)預(yù)期累計(jì)福利單位法，采用無(wú)偏且相互一致的精算假設(shè)對(duì)有關(guān)人口統(tǒng)計(jì)變量和財(cái)務(wù)變量等作出估計(jì)，計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的義務(wù)，并確定相關(guān)義務(wù)的歸屬期間。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第十五條規(guī)定的折現(xiàn)率將設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的義務(wù)予以折現(xiàn)，以確定設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本。

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)在計(jì)提離職后福利過(guò)程中未能按照受益計(jì)劃，根據(jù)職工的服務(wù)年限、工資水平等確定每個(gè)職工離職后每期的年金收益水平，導(dǎo)致當(dāng)期費(fèi)用和長(zhǎng)期負(fù)債列報(bào)錯(cuò)誤。

（九）資產(chǎn)不能控制

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)的固定資產(chǎn)存在不受控的因素，對(duì)企業(yè)賬列的固定資產(chǎn)無(wú)法進(jìn)行控制或者預(yù)期帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)資源不能由企業(yè)全部享有。

（十）業(yè)務(wù)記錄使用虛擬客戶

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)針對(duì)已簽訂合同但未開(kāi)票的業(yè)務(wù)，核算時(shí)使用虛擬客商進(jìn)行核算，待收到發(fā)票后，由虛擬客商轉(zhuǎn)入真實(shí)客商，未在全過(guò)程中真實(shí)反映與相關(guān)客商的交易。

（十一）未合理確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其相關(guān)規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：（一）發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)因前期會(huì)計(jì)處理存在差錯(cuò)，導(dǎo)致前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)低于實(shí)際利潤(rùn)，進(jìn)而存在以前年度少繳企業(yè)所得稅、增值稅的情況。企業(yè)2020年度對(duì)前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的規(guī)定及時(shí)予以補(bǔ)繳并繳納相應(yīng)的滯納金。企業(yè)于2020年度申請(qǐng)了增值稅、所得稅緩交且未繳納滯納金。

（十二）境外子公司未經(jīng)第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司的境外子公司未經(jīng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)，無(wú)法合理保證后附的財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，也無(wú)法合理保證后附的財(cái)務(wù)報(bào)表公允反映合并財(cái)務(wù)狀況以及合并經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

（十三）未單獨(dú)區(qū)分代保管商品

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)的發(fā)出商品為已售客戶未提商品，該發(fā)出商品未與公司其他未出售商品單獨(dú)存放，且未單獨(dú)區(qū)分，存在管理不規(guī)范。

（十四）違反規(guī)定進(jìn)行招標(biāo)

根據(jù)《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》的相關(guān)規(guī)定，招標(biāo)人不得以不合理的條件限制、排斥潛在投標(biāo)人或者投標(biāo)人。

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別施工企業(yè)通過(guò)在招標(biāo)文件中設(shè)定條款，對(duì)于投標(biāo)人參與招標(biāo)人指定的基金管理公司發(fā)起設(shè)立的合伙企業(yè)，并按照約定時(shí)間認(rèn)購(gòu)相應(yīng)的額度會(huì)得到相應(yīng)的分值，中標(biāo)后中標(biāo)單位即按約定的時(shí)間和金額將資金打入指定的基金公司賬戶，即相當(dāng)于中標(biāo)的施工單位要帶資進(jìn)行施工建設(shè)。

十六、結(jié)語(yǔ)

本監(jiān)管報(bào)告中涉及的相關(guān)問(wèn)題是在對(duì)重點(diǎn)監(jiān)管企業(yè)2020年年報(bào)審閱分析工作的基礎(chǔ)上形成的。上述問(wèn)題涉及多方因素，主要包括業(yè)績(jī)考核壓力、融資壓力大，歷史包袱較重，多元化投資管理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施不到位，財(cái)務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解不夠深入等原因。

各重點(diǎn)監(jiān)管企業(yè)和相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)應(yīng)高度重視年報(bào)分析監(jiān)管報(bào)告中提出的問(wèn)題，不斷提高自身對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)法律法規(guī)的理解和應(yīng)用水平，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并改正財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的問(wèn)題，提升公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到有效執(zhí)行。

針對(duì)上述年報(bào)審閱過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，該局將繼續(xù)做好以下工作：一是通過(guò)發(fā)布本監(jiān)管分析報(bào)告，提示重點(diǎn)監(jiān)管企業(yè)對(duì)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露規(guī)則中存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，予以高度關(guān)注并制定相應(yīng)的整改措施，不斷提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量；二是通過(guò)整理并匯總年報(bào)審閱過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題線索，制定下一步的監(jiān)管計(jì)劃，該局對(duì)重點(diǎn)監(jiān)管單位相關(guān)事項(xiàng)保持持續(xù)關(guān)注并下發(fā)關(guān)注函，視情況采取約談、現(xiàn)場(chǎng)檢查等監(jiān)管措施，確保后續(xù)監(jiān)管的持續(xù)跟蹤到位；三是寓服務(wù)于監(jiān)管之中，持續(xù)就監(jiān)管過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的疑難問(wèn)題開(kāi)展專題研究，深入了解實(shí)際情況，對(duì)企業(yè)進(jìn)行政策宣傳和業(yè)務(wù)指導(dǎo)，做好相關(guān)配套服務(wù)工作。