深化國企經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在的難點(diǎn)及對策

徐 婷

一、引言

在我國審計監(jiān)督體系中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計扮演著“壓艙石”一樣的角色，也在向新的方向做出相應(yīng)的調(diào)整。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對象也大多集中在國有企業(yè)，其審計報告供國資委參考，主要是對國有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人在任職期間內(nèi)有關(guān)企業(yè)管理、人力資源管理等的職能權(quán)限范圍內(nèi)的決策、運(yùn)營效率、人力資源規(guī)劃以及個人廉潔自律等方面進(jìn)行審計。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在很大程度上關(guān)系到國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，乃至國家做出的經(jīng)濟(jì)決策，從目前我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計運(yùn)行的效果來看，對我國穩(wěn)定財經(jīng)秩序、加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部的管理方面都取得了不錯的成績。但是由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為了應(yīng)對新時代的發(fā)展需要不斷做出新的調(diào)整，使得相關(guān)審計人員對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的認(rèn)識不到位、缺乏統(tǒng)一的界定標(biāo)準(zhǔn)等，進(jìn)而導(dǎo)致深化國企經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在困難，需要進(jìn)行進(jìn)一步分析并提出切實(shí)可行的對策與建議。

二、國企經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計現(xiàn)狀

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的分類與對象

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要分為任中審計和離任審計，任中審計是在領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間或任期屆滿連任時實(shí)施，也可以結(jié)合領(lǐng)導(dǎo)人員任職時間安排；離任審計是領(lǐng)導(dǎo)人員任期屆滿或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、免職、辭退等事項(xiàng)時實(shí)施。在實(shí)際情況中，應(yīng)將任中審計與離任審計相結(jié)合，將任中審計作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的重點(diǎn)，同時為了防止領(lǐng)導(dǎo)人員的責(zé)任落實(shí)不到位，也可以考慮在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人尚未辦理離崗手續(xù)之前實(shí)施審計。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的計劃與方式

一般而言，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計采取就地審計，在審計過程中結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況綜合采用內(nèi)部控制制度調(diào)查、會計資料審查、監(jiān)督檢查成果、訪談等審計方法，并實(shí)施相應(yīng)的審計程序。對于審計方式的選擇通常是：由內(nèi)審部門進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、聘請外部獨(dú)立機(jī)構(gòu)（如會計師事務(wù)所）共同審計、聘請專家協(xié)助審計。

3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重點(diǎn)

（1）國家政策方針的執(zhí)行情況

主要針對被審計單位的主要領(lǐng)導(dǎo)人在做出重大決策時是否執(zhí)行了嚴(yán)格的決策程序，是否符合國家的有關(guān)法律法規(guī)，有無濫用職權(quán)、損害集體利益的行為，經(jīng)營決策有無重大失誤，是否造成嚴(yán)重的后果或取得良好的經(jīng)濟(jì)效益。

（2）法人治理結(jié)構(gòu)的完善

國有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)可以規(guī)范各利益相關(guān)者之間的關(guān)系和權(quán)責(zé)，形成一個有效的相關(guān)促進(jìn)和相互制約的體系。通俗來講，治理結(jié)構(gòu)就是解決企業(yè)內(nèi)部如何分工、各領(lǐng)導(dǎo)層如何發(fā)出指令的問題。對于國有企業(yè)而言，完善的法人治理結(jié)構(gòu)是一切經(jīng)濟(jì)主體建立現(xiàn)代企業(yè)制度的前提。

（3）內(nèi)部控制建設(shè)及風(fēng)險管理

當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出全球化的發(fā)展趨勢，各地競爭也越來越激烈，我國企業(yè)一直以來都面臨著激烈而嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。所以，為了提高企業(yè)自身的發(fā)展水平，必須在加強(qiáng)抵御風(fēng)險的能力和財務(wù)風(fēng)險防范兩方面做出調(diào)整和改善，而企業(yè)的健康發(fā)展離不開內(nèi)部控制風(fēng)險管理的加強(qiáng)。

（4）財務(wù)核算規(guī)范和真實(shí)性

審計人員在實(shí)施審計監(jiān)督過程中應(yīng)當(dāng)認(rèn)真查找問題，依照被審計單位適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)以及審計準(zhǔn)則辦事，發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的違法違規(guī)行為以及會計科目錯誤、核算不規(guī)范的問題，促進(jìn)被審計單位嚴(yán)格依法辦事，規(guī)范財政財務(wù)收支行為，使被審計單位的違規(guī)事項(xiàng)的發(fā)生頻率逐漸降低。

（5）“三重一大”制度落實(shí)情況

關(guān)于“重大決策、重要人事任免、重大項(xiàng)目安排和大額度資金運(yùn)作”等事項(xiàng)需要經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)人員做出決定，穩(wěn)步推進(jìn)“三重一大”決策制度的貫徹落實(shí)，在源頭上預(yù)防腐敗，確保權(quán)力正確行使上發(fā)揮了積極作用，取得了一定的成效。

（6）黨風(fēng)廉政建設(shè)及廉潔從業(yè)

近年來，各市審計局強(qiáng)抓黨風(fēng)廉政建設(shè)，樹立起廉潔和諧的風(fēng)氣。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中，審計人員要將廉政監(jiān)督貫徹到整個審計流程，確保黨組織成員的作風(fēng)建設(shè)良好，確保國有企業(yè)嚴(yán)格落實(shí)黨政綱領(lǐng)，確保國有企業(yè)各項(xiàng)反腐倡廉工作落到實(shí)處。

（7）審計整改

隨著審計監(jiān)督地位日益提升，我國審計整改成效不斷提高。在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計之前，一般會要求國企提供以前年度審計報告及審計整改清單，目的就是為了打破屢審屢改、屢改屢犯的怪圈思維。

三、國企經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在的問題

1.專職審計部門組織力量弱

在國有企業(yè)中內(nèi)部審計工作起步較晚，大多數(shù)單位沒有設(shè)置專門的審計部門來開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，這方面的工作可能就由財務(wù)部門來進(jìn)行審查，例如央企集團(tuán)和下屬二級企業(yè)設(shè)立審計部，三級以及更低級次的企業(yè)不設(shè)立審計部，很多存在紀(jì)檢、黨建等兼職情況，由于經(jīng)驗(yàn)不足，再加上經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是針對人的審計，要比針對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的常規(guī)審計難度大，在較短時間面對煩瑣的工作量難以取得良好的成效，導(dǎo)致審計程序不到位、審計證據(jù)獲取不足等情況，增加了審計風(fēng)險。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)不明確

開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的前提是確定好審計范圍，但是在現(xiàn)實(shí)情況中，被審計人員的直接責(zé)任和間接責(zé)任、主觀責(zé)任和客觀責(zé)任、前任責(zé)任和后人責(zé)任由于界定標(biāo)準(zhǔn)不明確導(dǎo)致責(zé)任劃分不清晰，而在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告中所反映出的問題應(yīng)與被審計者的管理責(zé)任相關(guān)聯(lián)。

3.“先離后審”導(dǎo)致審計滯后現(xiàn)象

根據(jù)各市國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作辦法管理辦法中提到，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計分為任中審計和離任審計，相比較而言，任中審計可以降低溝通的成本，對資料的獲取也比較容易。然而，在實(shí)際情況中，審計部門與人事部門的工作節(jié)奏并不一致，尤其是年度終了，事務(wù)繁多，“先離后審”成為常見現(xiàn)象，這就容易造成責(zé)任追究難度大等情況。

4.審計結(jié)果的呈現(xiàn)形式及運(yùn)用效能不足

首先，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的結(jié)果是以審計報告的形式呈現(xiàn)的，一般而言，審計人員都是按照固定的模板編制報告的，關(guān)注的重點(diǎn)不會有太大的變化，然而這就可能忽視了不同國有企業(yè)之間的差異。其次，雖然審計結(jié)果中對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人存在的問題做出了披露并提出了整改建議，但是有關(guān)后續(xù)國有企業(yè)是否采取行動做出調(diào)整以及效果如何的事項(xiàng)，審計人員一般不會進(jìn)一步跟進(jìn)，所以就很容易出現(xiàn)屢審屢犯的情況。最后，出具審計報告的時間存在滯后性，一般審計人員從承接經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計業(yè)務(wù)到出具報告短則一個多月，長則兩三個月。一方面，待報告出具時，原國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的人事關(guān)系在實(shí)質(zhì)上已走完流程，或離開被審計單位并入職新的單位；另一方面，審計報告出具的時間點(diǎn)，新的領(lǐng)導(dǎo)人可能已完成相關(guān)項(xiàng)目的統(tǒng)籌安排工作，導(dǎo)致形成“新官不理舊事”的情形。

四、深化國企經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對策與建議

1.增設(shè)專職審計崗位，加強(qiáng)組織建設(shè)

目前階段，很多國企內(nèi)部的審計崗位只有三至五人組成，而且所掌握的知識面僅限于財務(wù)方面，而缺乏在企業(yè)管理、工程建設(shè)、生產(chǎn)運(yùn)營等方面的涉獵，因此在考慮問題的全面性上有待完善。此外，審計任務(wù)時間緊，國有企業(yè)要求出具經(jīng)濟(jì)責(zé)任報告的時間大多一致，審計人員在有限的時間內(nèi)很難獲取完整有效的審計證據(jù)，因此增設(shè)專職審計崗位可以減輕審計人員的工作負(fù)擔(dān)，提高工作效率和效果，在人員上和組織上提供足夠的后備力量。

2.優(yōu)化審計項(xiàng)目中的組織流程

目前審計項(xiàng)目中在組織流程上仍然存在不足，審計人員可以考慮從以下方面進(jìn)行優(yōu)化：第一，重視前期方案，強(qiáng)化目標(biāo)導(dǎo)向。在確定審計項(xiàng)目組的具體成員之后，審計人員可以充分利用現(xiàn)有企業(yè)信息化建設(shè)和網(wǎng)絡(luò)發(fā)展的優(yōu)勢在去現(xiàn)場之前就收集資料，挖掘線索，確定重點(diǎn)，帶著目標(biāo)去現(xiàn)場，而不是在審計人員入場之后從頭開始。由于現(xiàn)場審計時間有限，該種準(zhǔn)備將對被審計單位正常工作造成的影響降到最低，但又能夠在有限的時間內(nèi)取得較好成果。第二，部門聯(lián)動，成果借用。審計部門在實(shí)際工作中要向系統(tǒng)化、鏈條化方向靠近，注重集團(tuán)內(nèi)巡視檢查，注重與其他部門如紀(jì)檢部門、財務(wù)以及各業(yè)務(wù)部門的聯(lián)動，充分發(fā)掘整個業(yè)務(wù)鏈條當(dāng)中的薄弱環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)化問題，查找問題根源，避免“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”。再比如，要加強(qiáng)審計部門與人事部門的協(xié)同，如無特殊情況，應(yīng)避免人事關(guān)系變動完成之后再執(zhí)行離任審計的情形。較為合理的做法是人事部門應(yīng)在保密的前提下，及時向?qū)徲嫴块T反饋可能或確定即將發(fā)生的領(lǐng)導(dǎo)人員，使得審計人員有相對充足的時間編制和報送審計計劃，及時安排審計工作。

3.提高審計人員專業(yè)素養(yǎng)和獨(dú)立性

審計團(tuán)隊內(nèi)有不同方面的專業(yè)人才，如內(nèi)控、財務(wù)、法律、業(yè)務(wù)、人力資源、紀(jì)檢、黨建、信心系統(tǒng)等，按專業(yè)和特長分工、實(shí)現(xiàn)人員和資源的合理配置。另外，在很多國有企業(yè)，審計部門的績效考核系數(shù)較低，審計人員的積極性不高，因此增加同級審計部門的監(jiān)督績效，績效不完全由同級單位確定，實(shí)現(xiàn)方式可以有培訓(xùn)、案例分析研究、共性問題探討、外聘中介機(jī)構(gòu)、集團(tuán)內(nèi)部專家借調(diào)等。

4.設(shè)立審計檢查制度，推進(jìn)審計整改

審計部門在出具經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告之后，對于發(fā)現(xiàn)問題的整改工作很大程度上體現(xiàn)了審計成果，對于需要進(jìn)行整改的問題，審計人員應(yīng)提出明確的要求并宣貫，因?qū)徲嫿M問題由特定人員發(fā)現(xiàn)，問題較清晰，最好由原審計組進(jìn)行持續(xù)檢查督導(dǎo)，保證整改徹底。近年來，盡管國有企業(yè)不斷強(qiáng)調(diào)重視審計整改工作，但整改工作在機(jī)制、制度、流程和方法等方面還存在一些問題，導(dǎo)致一些部門或查而不改，或?qū)腋膶曳?。在推進(jìn)審計整改過程中，必須搞清楚“由誰來整改”以及“怎么改”的問題，比如在把審計整改任務(wù)落到對應(yīng)的部門時，要分清主責(zé)和協(xié)同配合，既要第一追蹤到主責(zé)部門，也要與不同部門之間進(jìn)行協(xié)調(diào)溝通，使得整改工作落到實(shí)處，切實(shí)保證審計結(jié)果的運(yùn)用。

5.提高國有企業(yè)內(nèi)部控制管理

在當(dāng)前背景下，國家對國有企業(yè)內(nèi)部控制給予了很大重視，并出臺了很多相關(guān)的法律法規(guī)，但是這些法律條文只是對國有企業(yè)做出了大方向上的約束，但是對實(shí)際工作并沒有明確的規(guī)定。而任何管理制度和行為都應(yīng)該是適合企業(yè)自身發(fā)展現(xiàn)狀，否則就容易出現(xiàn)管理松散或管理過度的情況，不利于國有企業(yè)長期、健康地發(fā)展。當(dāng)前部分國有企業(yè)沒有建立完善的內(nèi)部控制體系，企業(yè)的內(nèi)部管理缺乏真正的監(jiān)督和有效的風(fēng)險評價體系，作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層，首先要改善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，而控制環(huán)境需要全體員工共同維護(hù)；其次，要制定切實(shí)可行的內(nèi)控管理制度，比如嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)相分離的制度；最后，建立和健全內(nèi)部審計與風(fēng)險識別機(jī)制，在新的市場經(jīng)濟(jì)條件下，內(nèi)部控制保證了企業(yè)的正常運(yùn)營，規(guī)避和化解了風(fēng)險，有助于企業(yè)長期戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。