內(nèi)部控制在醫(yī)藥企業(yè)中的應(yīng)用及強化路徑

◎胡麗丹

引言：

企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)對企業(yè)經(jīng)濟具有合理調(diào)控作用，旨在規(guī)避部分不利因素對財務(wù)經(jīng)濟運行帶來不良影響，進而確保企業(yè)財政運行健康、穩(wěn)定，保障收益合理性。從經(jīng)濟學(xué)層面來說，企業(yè)價值與當期利潤關(guān)系不大，更多取決于企業(yè)是否能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)期利潤。通過有效應(yīng)用內(nèi)部控制不僅能夠保障現(xiàn)有資源的安全性，而且能夠提升企業(yè)運行效率，盡力實現(xiàn)既定發(fā)展目標，這也強調(diào)了我國醫(yī)藥企業(yè)強化內(nèi)控的主要意義。

醫(yī)藥企業(yè)當前內(nèi)控除了涉及到財務(wù)控制工作，還涉及到運行的多個環(huán)節(jié)，例如采購、銷售、生產(chǎn)等多個環(huán)節(jié)中。通過強化醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)控建設(shè)，對提升企業(yè)運營管理效率、創(chuàng)造最大化價值均具有明顯意義。

一、醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)理論概述

內(nèi)部控制指現(xiàn)代企業(yè)為了實現(xiàn)既定規(guī)劃、保障資產(chǎn)完善性、確保會計信息可靠性、有效執(zhí)行運營計劃、提升職工專業(yè)能力，在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)用配套手段、措施來達到自我調(diào)整、制約、規(guī)劃及控制的作用。內(nèi)控實行實質(zhì)上是為了提升經(jīng)濟效益，保障日常運營的合規(guī)性、合法性，實現(xiàn)戰(zhàn)略目標，而運行的一項管控活動。同時，根據(jù)我國制定的相關(guān)內(nèi)控規(guī)范文件，明確指出內(nèi)部控制包含的五個因素，分別是：一是內(nèi)部控制環(huán)境，即企業(yè)內(nèi)部條件，對決策產(chǎn)生直接影響因素的稱呼；二是風(fēng)險評估；三是控制活動；四是信息交流與溝通；五是內(nèi)部監(jiān)管。

二、醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制重要性

（一）醫(yī)藥企業(yè)保障財務(wù)報告真實性的必然選擇

內(nèi)部控制作為醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部管理的一項重要舉措，有助于規(guī)范制定業(yè)務(wù)運行流程、統(tǒng)一化相關(guān)表單、利用內(nèi)部控制手冊系統(tǒng)化規(guī)定業(yè)務(wù)流程。內(nèi)部控制對優(yōu)化會計信息水平質(zhì)量具有很大作用，如果在內(nèi)部控制實施環(huán)節(jié)匯總，要求利用相互制衡手段防范各項事項潛在風(fēng)險，無形中提升企業(yè)業(yè)務(wù)活動的真實性、可靠性。面對統(tǒng)一內(nèi)部控制標準下，保障企業(yè)業(yè)務(wù)的真實性，即所獲會計原始憑證也更為規(guī)范，有效提升了企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)容的全面性、有效性。

（二）醫(yī)藥企業(yè)提升經(jīng)營效率的必然選擇

醫(yī)藥企業(yè)發(fā)展所涉領(lǐng)域相對廣泛，可能涉及到醫(yī)藥研發(fā)、生產(chǎn)、銷售等一系列歷程的業(yè)務(wù)范疇，在醫(yī)藥企業(yè)所涉業(yè)務(wù)活動進行與管理過程中，無疑會面對不同程度的風(fēng)險，如研發(fā)環(huán)節(jié)是否能保障投入產(chǎn)比，達到預(yù)期效果；研發(fā)支出于各項目投入比例是否均衡，這些因素都會對醫(yī)院企業(yè)研發(fā)成效產(chǎn)生直接影響，從而對內(nèi)部控制體系完善性也產(chǎn)生影響。其中，針對相關(guān)流程實行控制活動，如可采取PDCA 循環(huán)，進而有效保障醫(yī)藥企業(yè)實際經(jīng)營效率。

（三）醫(yī)藥推動發(fā)展戰(zhàn)略實現(xiàn)的必然選擇

發(fā)展戰(zhàn)略作為現(xiàn)代企業(yè)推動后續(xù)發(fā)展的指導(dǎo)方針，對企業(yè)未來發(fā)展提供了明確道路。對于我國醫(yī)藥企業(yè)而言，發(fā)展戰(zhàn)略的指引同樣重要。一般來說，醫(yī)藥企業(yè)戰(zhàn)略主要涵蓋后續(xù)五年期限內(nèi)發(fā)展目標、以及具體實現(xiàn)目標的舉措。對于醫(yī)藥企業(yè)來說，發(fā)展戰(zhàn)略實現(xiàn)需要依賴于高效的管理水平與能力，針對目標實現(xiàn)過程展開定期評估，及時識別存在的問題，便于保障相應(yīng)措施的有效性。通過開展內(nèi)部控制監(jiān)管與評價工作，糾偏、匯總戰(zhàn)略目標實現(xiàn)情況，從而有助于醫(yī)藥企業(yè)創(chuàng)建可持續(xù)發(fā)展的良好氛圍。

三、醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用存在的問題

（一）內(nèi)控環(huán)境問題分析

1.企業(yè)內(nèi)部治理。

根據(jù)醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部高管人員具體情況，治理結(jié)構(gòu)設(shè)置依舊缺乏合理性，例如：某企業(yè)在年度報告中反映由創(chuàng)始人同時擔(dān)任董事長、總經(jīng)理與財務(wù)總監(jiān)三項職位，這一情況雖沒有經(jīng)過相關(guān)規(guī)定禁止，但依舊涉及到治理的關(guān)鍵風(fēng)險點之一，即企業(yè)自身與股東在財務(wù)方面是否實現(xiàn)獨立運行；同時，這種由一人擔(dān)任高層多個管理職位的情況，極易削弱董事會對經(jīng)理層的日常制約效用，或者部分企業(yè)高層管理人員之間還存在特殊關(guān)系的情況，會造成董事長“一言堂”，促使企業(yè)現(xiàn)行治理結(jié)構(gòu)流于表面，僅能依賴于外部治理的作用[1]。

2.社會責(zé)任。

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，醫(yī)藥企業(yè)日常運營中需同時注重經(jīng)濟效益與社會效益，充分明確自身職責(zé)，且充分履行到位。例如：某醫(yī)藥企業(yè)以生產(chǎn)疫苗作為主營業(yè)務(wù)，根據(jù)該行業(yè)發(fā)展的特殊性質(zhì)，自身風(fēng)險水平普遍較高，產(chǎn)品質(zhì)量是否達到標準與人們生命安全息息相關(guān)，自身社會責(zé)任顯得尤其重要。但實際上，該企業(yè)并未真正反應(yīng)應(yīng)有的職責(zé)擔(dān)當能力，反之相繼出現(xiàn)疫苗產(chǎn)品不合規(guī)的情況，究其根本是運營中過度追求經(jīng)濟效益，忽視社會效益，具有嚴重的內(nèi)控缺陷。

3.誠信與價值觀。

內(nèi)部控制制度建設(shè)與實施重點在于人員，特別是管理層，能否具備正確道德價值觀，發(fā)揮引導(dǎo)作用，是確保內(nèi)控制度充分發(fā)揮作用的一項重要因素。部分醫(yī)藥企業(yè)過度將占領(lǐng)市場地位作為發(fā)展目標，進而忽視了對產(chǎn)品質(zhì)量的嚴格掌控，甚至出現(xiàn)技術(shù)參數(shù)隨意修改的行為。另外，醫(yī)藥企業(yè)行賄行為也時有發(fā)生，這也反映出該企業(yè)未樹立正確的道德價值觀念，缺乏誠信，從而造成企業(yè)內(nèi)控環(huán)境較差的原因。

（二）業(yè)務(wù)活動問題分析

1.資金活動控制。

企業(yè)想要維持日常穩(wěn)定運行，與資金數(shù)量具有很大關(guān)聯(lián)，而資金活動作為一項復(fù)雜化活動，自身所涉風(fēng)險點也較多。對于醫(yī)藥企業(yè)而言，閑置募資資金使用極為關(guān)鍵，但部分醫(yī)藥企業(yè)為了穩(wěn)定自身行業(yè)地位，將大量資金投入理財產(chǎn)品中，而不是新產(chǎn)品的研發(fā)與現(xiàn)有產(chǎn)品的升級工作中。由此可見，企業(yè)無法有效的授權(quán)審批機制，促使內(nèi)控存在明顯缺陷。

2.銷售業(yè)務(wù)控制。

以A 企業(yè)為例，該企業(yè)在年度報告中顯示的銷售費用極高，但人員數(shù)量有限，面對這一情況，該企業(yè)解釋為國家對相關(guān)文件的調(diào)整，為了滿足國家要求，改變銷售模式，進而導(dǎo)致推廣費用及服務(wù)費等增加。而根據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)是該企業(yè)存在回扣行賄行為，可以發(fā)現(xiàn)該企業(yè)銷售環(huán)節(jié)嚴重違反相關(guān)法律法規(guī)，僅注重經(jīng)濟效益，促使銷售層面控制活動無法充分發(fā)揮作用。

（三）風(fēng)險評估

基于醫(yī)藥行業(yè)的特殊性質(zhì)，醫(yī)藥企業(yè)自身風(fēng)險水平普遍較高，這種情況下想要實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展，務(wù)必需構(gòu)建一套完善嚴謹?shù)娘L(fēng)險管理體系，嚴格掌控風(fēng)險識別、評估及應(yīng)對多個環(huán)節(jié)。但從現(xiàn)狀來看，醫(yī)藥企業(yè)并未真正認識到自身具有的高風(fēng)險點，以及問題的關(guān)鍵點，反之認為一味豐富產(chǎn)品，會降低企業(yè)經(jīng)濟效益，從企業(yè)各層級來看，由于受到利益驅(qū)使并未針對風(fēng)險識別、評估等工作提出應(yīng)對管控措施，造成內(nèi)控制度、實行的缺陷。

（四）審計效果

醫(yī)藥企業(yè)需具備獨立運行的審計部門，并且實行專人專職模式，積極落實開展內(nèi)部審計工作。但是，由于企業(yè)人員基數(shù)、綜合素養(yǎng)等因素的限制影響，加之醫(yī)藥企業(yè)具備業(yè)務(wù)復(fù)雜化、多樣化的運行特征，極易影響不定期審計工作的開展效果。對于醫(yī)藥企業(yè)來說，收益高的同時也預(yù)示著高風(fēng)險，各部門雖能夠協(xié)作審計工作的展開，但是為了自身運行發(fā)展也時而存在隱藏實力的情況。一旦審計工作落實不到位，極易會隱蔽問題。

（五）信息溝通不暢

醫(yī)藥企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中，為確保醫(yī)藥安全、推動企業(yè)有序運行，高效的信息交流溝通是不可或缺的。然而，部分醫(yī)藥企業(yè)搭建的信息交流平臺存在不足，信息傳遞效率偏低、各項戰(zhàn)略未全面落實到位、基層職工意見不能及時被上級領(lǐng)導(dǎo)聽取，造成管理留白，無疑加劇內(nèi)部控制風(fēng)險。根據(jù)企業(yè)外部信息傳遞與交流現(xiàn)狀，可見醫(yī)藥企業(yè)信息化建設(shè)不到位，無法確保信息披露的可靠性與真實性。例如：某醫(yī)藥企業(yè)當前使用的信息系統(tǒng)為全新OA 辦公信息系統(tǒng)，該系統(tǒng)具有促進業(yè)務(wù)信息傳遞交流的功能。但同時也存在很多不足：一是極易忽略頁面端、注重系統(tǒng)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，不開發(fā)有效頁面，增加系統(tǒng)后端復(fù)雜程度，導(dǎo)致該系統(tǒng)實用性降低；二是系統(tǒng)需要專業(yè)人員負責(zé)日常維護工作，加劇相應(yīng)成本。尚未甚至實現(xiàn)辦公平臺與該系統(tǒng)的結(jié)合；三是該系統(tǒng)流程涵蓋企業(yè)全部部門，但該企業(yè)僅研發(fā)了部分項目，造成其他部門的OA 系統(tǒng)閑置。

四、醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制強化路徑分析

（一）優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境

1.完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。

多數(shù)醫(yī)藥企業(yè)存在股權(quán)結(jié)構(gòu)集中化，不利于董事會監(jiān)管作用發(fā)揮的情況，因此在企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的前提下適當調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu)，結(jié)合實際情況合理引進相關(guān)專業(yè)理論內(nèi)容與經(jīng)驗豐富的投資者，重新梳理股東會工作運行機制，搭建暢通交流途徑，最大化發(fā)揮作用；其次，醫(yī)藥企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展，組建高素養(yǎng)管理隊伍是基礎(chǔ)要求。顯而易見，醫(yī)藥行業(yè)風(fēng)險水平較高，且生產(chǎn)運營專業(yè)性強，無疑對企業(yè)董事會成員自身專業(yè)程度提出更高要求。所以醫(yī)藥企業(yè)需組建涵蓋生物制藥、財務(wù)管理、營銷等多個相關(guān)領(lǐng)域內(nèi)容的董事會隊伍，注重內(nèi)控人才引進培養(yǎng)工作；最后，重視監(jiān)事會職能的獨立性特征，可以以招聘專業(yè)監(jiān)事的方式，盡力維持企業(yè)監(jiān)事會職能履行的獨立性。

2.有機融合社會責(zé)任與企業(yè)文化。

對于醫(yī)藥企業(yè)發(fā)展而言，經(jīng)濟效益與社會效益同樣重要，其自身社會責(zé)任感決定了企業(yè)發(fā)展的穩(wěn)定性、產(chǎn)品研發(fā)的合規(guī)性。加之文化影響具有潛移默化的效果，想要醫(yī)藥企業(yè)職工加強社會責(zé)任意識，務(wù)必需要提升社會責(zé)任高度，充分實現(xiàn)社會責(zé)任與企業(yè)文化的有機融合。

（二）完善控制活動設(shè)計與運行

1.資金貨幣循環(huán)。

想要企業(yè)正常有效開展日常運營活動，務(wù)必需要資金作為基礎(chǔ)保障，特別是對于醫(yī)藥企業(yè)來說，研發(fā)活動在生產(chǎn)經(jīng)營中占據(jù)一定地位，相應(yīng)的資金需求較大。另外，基于醫(yī)藥企業(yè)集團化發(fā)展需求，民營醫(yī)藥企業(yè)可以借鑒國有醫(yī)藥企業(yè)的有效手段來轉(zhuǎn)變管理模式，實現(xiàn)集約式管理模式，以此來提升企業(yè)資金使用效率，有效規(guī)避出現(xiàn)資金運轉(zhuǎn)偏差情況出現(xiàn)。

2.采購與付款循環(huán)。

醫(yī)藥企業(yè)采購在日常運營中同樣占據(jù)重要地位，采購環(huán)節(jié)內(nèi)控實施的有效性直接決定了產(chǎn)品生產(chǎn)質(zhì)量。基于此，醫(yī)藥企業(yè)需吸取教訓(xùn)，注重原采購供應(yīng)商資質(zhì)審核、檢查環(huán)節(jié)的掌控嚴謹程度及嚴格，優(yōu)化完善付款流程管控工作，尤其需要注重采購、質(zhì)量檢查、記錄環(huán)節(jié)工作人員的工作分離模式，形成相互監(jiān)管、相互制衡的工作模式。

3.生產(chǎn)與存貨循環(huán)。

完成原材料采購后，醫(yī)藥企業(yè)便正式步入生產(chǎn)環(huán)節(jié)。不同于國有醫(yī)藥企業(yè)，民營醫(yī)藥企業(yè)逐利行為更為顯著。由于產(chǎn)品質(zhì)量對醫(yī)藥企業(yè)發(fā)展具有重要意義，所以需要驚醒各企業(yè)，重視產(chǎn)品質(zhì)量風(fēng)險管控工作。明確作出規(guī)定，嚴格遵循的基礎(chǔ)上，促使企業(yè)生產(chǎn)流程實現(xiàn)規(guī)范化。

（三）重視風(fēng)險評估工作

想要落實到位風(fēng)險評估工作，首先需要全部梳理企業(yè)運營過程的各風(fēng)險點。其中需注意的是，業(yè)務(wù)不同特征不同，相應(yīng)的風(fēng)險點自然不同，在梳理環(huán)節(jié)中應(yīng)當盡量規(guī)避同質(zhì)化行為的發(fā)生。同時在梳理時，將上述循環(huán)分別視為風(fēng)險主體，以流程圖方式反映具體邏輯關(guān)系，便于分析風(fēng)險薄弱處。

經(jīng)過梳理后，可采取不同手段對整體分析風(fēng)險水平及各業(yè)務(wù)流程風(fēng)險水平展開科學(xué)評估，進而制定相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對策略。關(guān)于評估人員的標準，如果內(nèi)部人員專業(yè)能力不達標，可招聘專業(yè)企業(yè)進行內(nèi)控風(fēng)險評估。另外，還需借助模型對特地流程風(fēng)險點展開分析，來判斷該風(fēng)險的影響程度。所得風(fēng)險評估結(jié)果不僅會影響企業(yè)風(fēng)險管理政策的制定，而且對企業(yè)持續(xù)發(fā)展具有很大影響，為此醫(yī)藥企業(yè)需要達到“內(nèi)外兼修”，保障產(chǎn)品的優(yōu)質(zhì)性，實現(xiàn)各項效益的統(tǒng)一化。

（四）加強審計效力

充分明確審計人員職權(quán)的前提下，定期實行輪崗機制，確保審計工作獨立開展。有機結(jié)合定期與不定期審計工作，明確認識審計工作的側(cè)重點。加強審計人員自主意識，積極學(xué)習(xí)相關(guān)考核違紀處理方式，一旦識別問題及時按照規(guī)定處理。同時，組織考核培訓(xùn)活動，精準掌控關(guān)鍵點及審核側(cè)重點。加強審計人員敏銳度與思維能力。

（五）信息溝通與報告

1.搭建內(nèi)部信息跨域溝通平臺。

首先，醫(yī)藥企業(yè)可借助網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)手段搭建溝通平臺，允許全體職工使用該軟件來促進溝通效率。想要實現(xiàn)這一點，務(wù)必需依賴于良好的網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)環(huán)境，以及先進的企業(yè)管理系統(tǒng)，以此來保障職工信息傳遞的時效性。醫(yī)藥企業(yè)需針對這類平臺編制原則，確定界定內(nèi)容、溝通方法等規(guī)章制度。根據(jù)醫(yī)藥企業(yè)的特殊性質(zhì)，其相關(guān)政策修訂變化速度較快，醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)當將正式出臺推行的政策規(guī)定深入至每一職工中，有效降低醫(yī)藥企業(yè)日常經(jīng)營成本與經(jīng)營風(fēng)險發(fā)生。

2.有效結(jié)合科學(xué)技術(shù)與風(fēng)險管理，設(shè)立風(fēng)險管理信息數(shù)據(jù)庫。

在“互聯(lián)網(wǎng)+”時代背景下，計算機技術(shù)發(fā)展進步日漸加快，同時企業(yè)也將“網(wǎng)絡(luò)化”運營管理方式作為發(fā)展方向持續(xù)前進。如果某一企業(yè)始終采取傳統(tǒng)運營模式，勢必會與互聯(lián)網(wǎng)時代發(fā)展要求脫節(jié)，可見大數(shù)據(jù)分析、處理手段發(fā)展成為企業(yè)風(fēng)險管理開展的有效途徑。為此，醫(yī)藥企業(yè)可設(shè)立風(fēng)險信息數(shù)據(jù)庫，主要負責(zé)收集數(shù)據(jù)分析、報告中的相關(guān)信息，深入探索各項數(shù)據(jù)的深層次價值，便于更為精準推測風(fēng)險控制的最佳時間點。

3.堅持信息披露透明化。

醫(yī)藥企業(yè)主管部門應(yīng)當及時披露內(nèi)部控制實施情況、運營中重大事項等方面產(chǎn)生的信息，而且使社會責(zé)任履行情況公開，從而才能保障醫(yī)藥企業(yè)利益相關(guān)人員，第一時間了解醫(yī)藥企業(yè)日常經(jīng)營情況，降低經(jīng)營管理風(fēng)險發(fā)生幾率，為醫(yī)藥企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造最大化價值。例如：處于發(fā)展危機階段的某醫(yī)藥企業(yè)，務(wù)必需如實披露生產(chǎn)財務(wù)運行情況，不斷完善發(fā)展戰(zhàn)略，而不能隱藏事實，造成多個錯誤。同時需積極鼓勵職工，加深職工對企業(yè)日常運作與發(fā)展的了解程度。另外，促進醫(yī)藥企業(yè)與政府、相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)、利益相關(guān)者的聯(lián)系，便于共同商討處理方案。

4.監(jiān)控活動。

內(nèi)部控制監(jiān)督成效與內(nèi)部控制執(zhí)行有效性具有之間關(guān)聯(lián)。醫(yī)藥企業(yè)需進一步規(guī)范監(jiān)管部門，加強監(jiān)管力度。關(guān)于醫(yī)藥企業(yè)雇傭的第三方外部監(jiān)督，必須是具有專業(yè)性、持續(xù)性的監(jiān)督。基于此，醫(yī)藥企業(yè)需制定業(yè)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略、梳理業(yè)務(wù)流程、修訂重點職位，而內(nèi)部監(jiān)督根據(jù)變化及時做出適當調(diào)整。在外部監(jiān)督實施環(huán)節(jié)中一旦識別缺陷或者不足之處，負責(zé)人員需及時反饋至監(jiān)事會。同時，當醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)用外部控制時，需上報嚴謹?shù)耐稑宋募?，選擇出滿足條件的會計師事務(wù)所，有助于精準識別企業(yè)內(nèi)部控制存在的缺陷。

五、結(jié)語

綜上所述，隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生體制不斷深化改革，醫(yī)藥企業(yè)的運營發(fā)展也及時打破了以往的發(fā)展模式，嘗試通過優(yōu)化質(zhì)量、提升管理來促進自身實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。由于我國醫(yī)藥內(nèi)部控制發(fā)展不論從起源還是速度而言都較為遲緩，同時所處市場環(huán)境變化頻率更快?；谶@種情況，醫(yī)藥企業(yè)務(wù)必需要構(gòu)建符合自身發(fā)展需求的內(nèi)控制度，便于高效識別、控制各項風(fēng)險，對企業(yè)自身發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。