政府會計制度改革下公立醫(yī)院會計核算的變化研究

◎劉道玲

一、政府會計制度的變化和創(chuàng)新

在全面深化改革不斷推進(jìn)的過程中，政府會計改革是其中具有重要影響的內(nèi)容，表現(xiàn)出了系統(tǒng)性和綜合性的特征，牽扯到的內(nèi)容較為廣泛，涉及到會計制度、會計報告、會計核算、信息化建設(shè)等，具有很高的難度。政府會計制度改革主要包括下面幾個方面的內(nèi)容：第一是，統(tǒng)一政府會計準(zhǔn)則，為后續(xù)工作的進(jìn)行奠定基礎(chǔ)；第二是，對法律法規(guī)進(jìn)行完善，發(fā)揮剛性的約束效用；第三是，基于原有政府會計制度，進(jìn)行完善和調(diào)整，更好地開展會計預(yù)算；第四是，進(jìn)行政府財務(wù)和債務(wù)報告的編制，保證會計信息的真實性，便于對財務(wù)狀況進(jìn)行全面地掌握；第五是，選擇事業(yè)單位作為切入點，以《政府會計制度》作為依據(jù)，推動財務(wù)制度改革；第六是，針對政府資產(chǎn)負(fù)債項目開展全面的核實與清算，了解政府的債務(wù)負(fù)擔(dān)；第七是，加強(qiáng)對信息技術(shù)的應(yīng)用，促進(jìn)會計管理工作效率和質(zhì)量的提升。

二、政府會計制度對公立醫(yī)院核算產(chǎn)生的影響

第一，模式的轉(zhuǎn)變。在政府會計改革推進(jìn)過程中，政府會計體系不斷完善，保證工作充分對接的基礎(chǔ)上，使得財務(wù)會計和預(yù)算會計具有獨(dú)立性。而且明確了“3+5”會計核算模式，利用雙分錄會計手段，預(yù)算會計實行收付實現(xiàn)制，財務(wù)會計實行權(quán)責(zé)發(fā)生制；第二，會計科目設(shè)置的改變。新政府會計中的會計科目對原有的科目進(jìn)行了適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，其中預(yù)算科目是最新增加的科目，也是最大的變化，會計科目中增加了預(yù)算收入、預(yù)算負(fù)債、預(yù)算結(jié)余等科目對單位中預(yù)算管理落實情況進(jìn)行體現(xiàn)，并且對各個部門的會計科目進(jìn)行了統(tǒng)一，不再依據(jù)單位和類型進(jìn)行分類，而且各個單位可以依據(jù)自身需求進(jìn)行明細(xì)科目的增加[2]；第三，會計報表的改變。公立醫(yī)院會計報告的種類進(jìn)行了適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，過去公立醫(yī)院通過資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出匯總表進(jìn)行財務(wù)報表的編寫，沒有進(jìn)行預(yù)算會計報告的編制，而新政府會計制度規(guī)定醫(yī)院需要完善財務(wù)和預(yù)算同時進(jìn)行的雙報告體系，并且兩者在會計基礎(chǔ)和格式上具有獨(dú)立性，但是又能夠互相補(bǔ)充。同時，新會計制度對財務(wù)報告所能體現(xiàn)的內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整，原有財務(wù)報告制度要求如實的反映當(dāng)前財務(wù)狀況，而新制度需要財務(wù)人員對報告進(jìn)行拓展，不但要體現(xiàn)履職情況，還要體現(xiàn)資金使用效率，保證資金使用能夠獲取最大的利益。

三、醫(yī)院執(zhí)行新政府會計制度中存在的問題

（一）固定資產(chǎn)折舊方式的變化增加了核算難度

公立醫(yī)院當(dāng)中存在大量的固定資產(chǎn)，在資產(chǎn)中占據(jù)重要比重。公立醫(yī)院進(jìn)行固定資產(chǎn)本來就是短板，當(dāng)前新的政府會計制度對固定資產(chǎn)的核算又出現(xiàn)的變化，因此對醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理提出了更高的要求。過去利用財政專項資金進(jìn)行購置的固定資產(chǎn)折舊未計入成本當(dāng)中，而在新制度下，要求將這些成本納入當(dāng)期成本，醫(yī)院工作人員需要一定的精力進(jìn)行適應(yīng)，容易出現(xiàn)賬目記錄錯誤的問題。同時，新的政府會計制度要求以暫估價購置的資產(chǎn)依據(jù)估值開展折舊，待實際價值得到確認(rèn)以后，再對資產(chǎn)價值進(jìn)行調(diào)整，對于這就部分不需要進(jìn)行更改，但在后續(xù)折舊中需要依據(jù)實際價值進(jìn)行折舊。在制度轉(zhuǎn)換過程中，需要對沒有計提完折舊的資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)提，這些都增加了資產(chǎn)管理難度。

（二）績效管理有待完善

公立醫(yī)院進(jìn)行績效管理體系的建設(shè)，不但有利于國家對醫(yī)院的有效監(jiān)督和管理，對于醫(yī)院工作效率的提升也非常重要。公立醫(yī)院的資金大部分來自于政府活剝，其余通常來自醫(yī)療服務(wù)收入，具有公益性和非營業(yè)性質(zhì)，使得醫(yī)院在資金使用過程中具有很大的壓力，所以如何通過合理的績效考核指標(biāo)設(shè)定，不但保證醫(yī)院運(yùn)行的質(zhì)量，還要滿足員工的收入，是擺在醫(yī)院管理者面前的難題。新政府會計制度下，對績效管理提出了更高的要求，醫(yī)院需要對現(xiàn)有績效管理體系進(jìn)行完善，改變以往只利用科室收入情況和工作量進(jìn)行獎勵核算的模式，使績效管理體系更加公正和合理。

（三）信息化系統(tǒng)未及時更新

新政府會計制度在會計核算的模式和條目上進(jìn)行了一系列的調(diào)整，不管是醫(yī)院的賬目記錄、報表編制所使用的軟件還是藥品清算、資產(chǎn)盤點等應(yīng)用的管理系統(tǒng)，都無法滿足新制度的要求，因此需要對現(xiàn)有的信息化系統(tǒng)進(jìn)行有效的更新和優(yōu)化。但是在實際操作中，許多公立醫(yī)院依然沿用舊有的軟件進(jìn)行財務(wù)管理，沒有對軟件進(jìn)行及時地更新，造成財務(wù)管理工作存在滯后性，甚至出現(xiàn)數(shù)據(jù)錯誤的風(fēng)險問題。許多醫(yī)院依然使用原有的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)核算進(jìn)行對賬，造成財務(wù)報告不能及時地進(jìn)行編制，無法有效的了解運(yùn)行中財務(wù)指標(biāo)，不但影響了醫(yī)院工作的效率，還增加了工作量。此外，許多醫(yī)院尚未建立核算系統(tǒng)，信息模塊之間無法實現(xiàn)數(shù)據(jù)的共享和調(diào)用，核算系統(tǒng)與醫(yī)院的財務(wù)系統(tǒng)、HIS系統(tǒng)未能建立對接，引起數(shù)據(jù)采集困難。

（四）財務(wù)管理水平有待提高

許多公立醫(yī)院在運(yùn)行過程中，管理者將工作重心放在業(yè)務(wù)鉆研和水平提高上，對于財務(wù)管理缺乏正確的認(rèn)識，甚至沒有設(shè)立專門的部門和崗位對財務(wù)管理工作進(jìn)行規(guī)劃和統(tǒng)籌。一方面，醫(yī)院的財務(wù)管理工作由財務(wù)科負(fù)責(zé)，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者缺乏對日常工作的跟蹤和管理，領(lǐng)導(dǎo)層僅通過財務(wù)報表對醫(yī)院的信息進(jìn)行了解，使得財務(wù)管理工作缺乏明確的目標(biāo)，無法為經(jīng)營決策提供數(shù)據(jù)支持。同時，在新政府會計制度下，對會計核算的內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整，能夠?qū)⑨t(yī)院的收入和支出、運(yùn)營成本、資產(chǎn)管理等情況利用財務(wù)報表體現(xiàn)出來，但是許多醫(yī)院沒有建立完善的管理體系，影響了財務(wù)管理工作的開展。

四、醫(yī)院落實新政府會計制度過程中的策略

（一）加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理

在進(jìn)行固定資產(chǎn)的折舊時，需要對資產(chǎn)的折舊年限進(jìn)行確定，選擇合適的針灸方法，同時對折舊費(fèi)用的類別進(jìn)行劃分，從而保證固定資產(chǎn)折舊的合理性。醫(yī)院要參考先進(jìn)企業(yè)在折舊中采用的方法，比如，針對打印機(jī)、電腦等損耗相對均勻的資產(chǎn)選擇直線法，對檢測設(shè)備、呼吸裝置等損耗取決于使用量的設(shè)備利用加速折舊法。同時，新政府會計制度中提出要對固定資產(chǎn)開展月報和年報，這極大地增加了固定資產(chǎn)管理的工作量，同時通過定期的盤點，也便于醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者有效地對資產(chǎn)狀況進(jìn)行了解，保證了資產(chǎn)報表的真實性和時效性。

（二）加強(qiáng)績效管理

公立醫(yī)院的績效管理體系能夠?qū)︶t(yī)院運(yùn)行過程中的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行客觀有效的考核與評估，是對企業(yè)全面發(fā)展水平進(jìn)行衡量的重要依據(jù)，主要的目標(biāo)是實現(xiàn)醫(yī)院運(yùn)行成本的降低，而且實現(xiàn)經(jīng)營效果的最優(yōu)化。醫(yī)院要加強(qiáng)績效管理主要通過以下幾個方面。首先，公立醫(yī)院要依據(jù)自身發(fā)展進(jìn)行績效管理體系的優(yōu)化，建立在新政府制度下，構(gòu)建預(yù)算和財務(wù)雙重核算體系，進(jìn)行資金預(yù)算的編制，并將預(yù)算管理有效的跟績效體系完成對接；其次，醫(yī)院要將病人滿意情況、工作風(fēng)險防范、醫(yī)務(wù)人員服務(wù)質(zhì)量等非財務(wù)指標(biāo)引入績效考核體系當(dāng)中，并與人事科、醫(yī)務(wù)科等有關(guān)的科室互相配合完成醫(yī)院的績效管理。同時，要加強(qiáng)跟員工的交流和溝通，定期組織關(guān)于績效管理的培訓(xùn)，加強(qiáng)員工對績效考核的正確理解，提高其參與的積極性；最后，要建立專門的績效管理部門，加強(qiáng)對崗位人員的培養(yǎng)，促進(jìn)其專業(yè)能力和綜合素質(zhì)的提升，保證績效管理能夠充分地發(fā)揮效用。

（三）加強(qiáng)信息化系統(tǒng)建設(shè)

新政府會計制度增加了輔助核算賬目，要求公立醫(yī)院的會計核算結(jié)果更加細(xì)致，這使得醫(yī)院會計核算涉及的數(shù)據(jù)規(guī)模較大，醫(yī)院也無法再依靠傳統(tǒng)的手工采集方法開展數(shù)據(jù)整合工作。因此，對于現(xiàn)代化公立醫(yī)院來說，加快會計信息化建設(shè)是醫(yī)院適應(yīng)新會計政策環(huán)境的基礎(chǔ)。鑒于此，公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)以可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略為依據(jù)，將會計核算融入到信息化系統(tǒng)當(dāng)中，并做好資金與人力方面的投入。具體來說，公立醫(yī)院要采用先進(jìn)的信息化技術(shù)手段，對核算分析系統(tǒng)軟件進(jìn)行優(yōu)化，構(gòu)建一體化財務(wù)系統(tǒng)，將醫(yī)院的信息系統(tǒng)、人事系統(tǒng)等與財務(wù)系統(tǒng)連接起來，對醫(yī)院日常運(yùn)營中的資產(chǎn)、預(yù)算、成本和績效信息進(jìn)行集中統(tǒng)計，實現(xiàn)對經(jīng)營中各個環(huán)節(jié)費(fèi)用數(shù)據(jù)的收集和整理，避免人工統(tǒng)計造成的數(shù)據(jù)錯誤，促進(jìn)各個系統(tǒng)中的信息傳輸和共享。同時，要保證信息傳遞的準(zhǔn)確性和及時性，促進(jìn)數(shù)據(jù)核算便利性和有效性的提升。此外，醫(yī)院核算管理小組要對核算流程中的發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行總結(jié)，配合軟件開發(fā)商進(jìn)行系統(tǒng)功能的優(yōu)化，充分滿足雙基礎(chǔ)核算的要求，自動完成雙報表和財務(wù)憑證信息的生成，實現(xiàn)對核算的全面管理，保證收集到信息的準(zhǔn)確性和全面性，使醫(yī)院管理者可以對運(yùn)行成本進(jìn)行全面掌握，為制定經(jīng)營決策提供信息支持。

（四）對財務(wù)管理模式進(jìn)行優(yōu)化

新政府會計制度的落實是一個長期的系統(tǒng)化的過程，牽扯到會計核算、財務(wù)管理等多個層面的內(nèi)容，工作量和難度都較高，所以醫(yī)院的管理者需要加強(qiáng)管理，建立完善的管理制度，對崗位的責(zé)任和權(quán)利進(jìn)行劃分，并對崗位內(nèi)容進(jìn)行規(guī)范，促進(jìn)工作效率的提升。首先，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者需要加強(qiáng)對財務(wù)管理工作的重視，進(jìn)行整體工作計劃的制定，構(gòu)建重大財務(wù)決策機(jī)制，使所有員工都能認(rèn)識到財務(wù)管理工作的重要作用，保證員工能夠積極的配合財務(wù)管理；其次，醫(yī)院要對財務(wù)管理中存在的問題進(jìn)行反饋，并對管理機(jī)制進(jìn)行完善。同時，要對新舊會計制度進(jìn)行全面地學(xué)習(xí)和比較，了解制度之間的差別，從而加強(qiáng)對新制度中內(nèi)容的掌握，促進(jìn)財務(wù)管理體系的完善。企業(yè)要加強(qiáng)信息化系統(tǒng)的應(yīng)用，建立完善的內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)，對醫(yī)院的固定資產(chǎn)、物資采購、藥品消耗等進(jìn)行系統(tǒng)整合，促進(jìn)財務(wù)管理效率和質(zhì)量的提升。最后，建立完善的會計核算體系。公立醫(yī)院會計核算體系涉及到核算、分析、審計、預(yù)測、控制等多個環(huán)節(jié)。在選擇會計核算方法的過程中，注意核算工作要滿足公立醫(yī)院各項經(jīng)濟(jì)活動的管理需求，既要為醫(yī)院管理層提供決策必須的信息，還應(yīng)當(dāng)按照新政府會計制度設(shè)置會計科目、財務(wù)賬目、報表填制、憑證審核、賬簿登記、成本核算、資產(chǎn)清查等，在各管理模塊相互聯(lián)系的基礎(chǔ)上，構(gòu)成完善的公立醫(yī)院會計核算體系。

（五）進(jìn)一步提高醫(yī)院的會計信息質(zhì)量

新政府會計制度要求公立醫(yī)院與其他行政事業(yè)單位一樣，采取“雙核算、雙報告”的管理體系，基于會計核算結(jié)果分別編制決算報告和財務(wù)報告，這一改革對公立醫(yī)院的會計信息質(zhì)量提出了更高的要求。因此，公立醫(yī)院要重視會計信息的真實性與可靠性，為醫(yī)院決策、業(yè)務(wù)和管理工作提供信息支持。具體來說，公立醫(yī)院在提高會計信息質(zhì)量的過程中，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：其一，可靠性原則。醫(yī)院在編制財務(wù)報表和附注財務(wù)報表時，要依據(jù)《政府會計制度補(bǔ)充規(guī)定》相關(guān)要求，注意信息數(shù)據(jù)的完整性，嚴(yán)格履行信息披露機(jī)制，滿足管理層和使用者的信息需求；其二，相關(guān)性原則。公立醫(yī)院所提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與政府部門（財政部門、衛(wèi)建委或醫(yī)保局）等數(shù)據(jù)使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)，且需要滿足不同監(jiān)管部門對會計信息的個性化需求，通過加強(qiáng)會計信息可靠性和相關(guān)性的方式，以達(dá)到提高會計信息質(zhì)量的目的；其三，可理解性原則?？衫斫庑栽瓌t就是指公立醫(yī)院所提供的會計信息應(yīng)當(dāng)便于財政部門、衛(wèi)建委和醫(yī)保局的理解與使用，也要滿足醫(yī)院其他業(yè)務(wù)部門和管理層人員的使用需求。例如：公立醫(yī)院中，對于一些長期身臨一線的臨床部門來說，過于專業(yè)的會計術(shù)語不利于業(yè)務(wù)部門了解醫(yī)院會計信息。這就需要醫(yī)院統(tǒng)一數(shù)據(jù)輸出口徑，以成本核算相關(guān)數(shù)據(jù)為主，做好信息轉(zhuǎn)化工作，為臨床部門提供財務(wù)咨詢和成本數(shù)據(jù)，保證醫(yī)療安全與質(zhì)量的基礎(chǔ)上，也能夠更好地引導(dǎo)臨床科室合理開展成本控制工作；其四，可比性原則?？杀刃栽瓌t是指公立醫(yī)院所提供的會計信息應(yīng)當(dāng)滿足橫向與縱向的對比需求，即醫(yī)院需要對不同會計主體采取相同的會計政策開展核算工作，保證核算口徑一致，使數(shù)據(jù)間具備可比性。例如：《政府會計制度醫(yī)院補(bǔ)充規(guī)定》中明確要求，公立醫(yī)院會計科目中，“固定資產(chǎn)”與“固定資產(chǎn)累計折舊”科目下所形成的固定資產(chǎn)，無論經(jīng)費(fèi)來源是自有資金還是財政撥款，都需要基于統(tǒng)一的會計核算政策進(jìn)行明細(xì)核算，保證數(shù)據(jù)橫向?qū)Ρ鹊目杀刃浴?/p>

（六）促進(jìn)會計核算與醫(yī)療業(yè)務(wù)實現(xiàn)對接

公立醫(yī)院要想適應(yīng)新政府會計政策環(huán)境，就必須要以會計核算為手段，及時提供準(zhǔn)確的會計信息。但前提是財務(wù)部門必須要與業(yè)務(wù)部門做好工作銜接，即會計人員可以深入一線業(yè)務(wù)，及時獲取業(yè)務(wù)信息；業(yè)務(wù)部門也能夠第一時間反饋業(yè)務(wù)信息，將業(yè)務(wù)信息轉(zhuǎn)換為會計語言。基于此，公立醫(yī)院一方面要建立統(tǒng)一的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)體系，為業(yè)財信息共享與交換提供環(huán)境基礎(chǔ)。例如：公立醫(yī)院可以在業(yè)務(wù)部門當(dāng)中設(shè)置業(yè)務(wù)財務(wù)會計，該會計人員不僅要精通醫(yī)療服務(wù)業(yè)務(wù)，還要承擔(dān)業(yè)務(wù)信息采集、短期報表編制、科室成本核算等責(zé)任，實現(xiàn)業(yè)務(wù)信息第一時間抓取和匯總，有效提高財務(wù)與業(yè)務(wù)信息的共享效率。另一方面，公立醫(yī)院還需要建立統(tǒng)一的物價管理機(jī)制，由物價管理部門和醫(yī)療保障部門共同商討和確定醫(yī)療服務(wù)定價與收費(fèi)處理。在這一過程中，管理層人員要指導(dǎo)業(yè)務(wù)科室制定合理的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)；而院方需要提前告知患者收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)與定價政策等；同時，公立醫(yī)院的各項收費(fèi)項目必須要經(jīng)過物價管理部門的審核批準(zhǔn)，并納入管理機(jī)制當(dāng)中，嚴(yán)格履行收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。總的來說，公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)借助新政府會計制度的改革契機(jī)，立足于財務(wù)管理角度，對業(yè)務(wù)流程進(jìn)一步梳理再造，使得財務(wù)管理能夠與醫(yī)院的醫(yī)療器械采購、藥品定價、服務(wù)項目定價、人事管理等結(jié)合起來，強(qiáng)調(diào)財務(wù)部門與業(yè)務(wù)科室之間的聯(lián)系，實現(xiàn)公立醫(yī)院一體化管理；同時，基于業(yè)務(wù)管理需求，對財務(wù)功能進(jìn)一步拓寬，使得財務(wù)咨詢服務(wù)全面覆蓋公立醫(yī)院的項目病種、臨床科室等，并基于業(yè)務(wù)信息提出財務(wù)方面的意見，建立全覆蓋、多維度的綜合管理體系，在引進(jìn)業(yè)財融合管理模式的基礎(chǔ)上，積極促進(jìn)公立醫(yī)院財務(wù)管理水平有效提升。

五、總結(jié)語

公立醫(yī)院為了保證自身生存和發(fā)展，需要加強(qiáng)對財務(wù)管理重要性的認(rèn)識，從政府會計改革的實際情況作為切入點，對財務(wù)管理模式進(jìn)行轉(zhuǎn)變。在財務(wù)管理工作中，要認(rèn)識到核算模式的轉(zhuǎn)變，及時更新思想理念，依據(jù)政府會計制度和準(zhǔn)則，對財務(wù)管理模式進(jìn)行創(chuàng)新，促進(jìn)管理水平的提升，為醫(yī)院健康穩(wěn)定發(fā)展提供保障。