應對“灰犀?！笔絻?nèi)部審計風險的路徑

◆徐建/黃岡市婦幼保健院 劉朋龍/黃岡市紀委監(jiān)委機關(guān)

內(nèi)部審計工作中存在著危機意識不強、制度不健全、業(yè)務不精通、審計成果運用不全面等被長期忽視的“灰犀?！笔斤L險，如果不采取有效的防范措施，問題將最終演變成無法挽回的系統(tǒng)性危機?！盎蚁！笔絻?nèi)部審計風險，即在內(nèi)部審計過程中，審計人員或者有關(guān)負責人忽視工作中長期存在的問題、隱患，導致出現(xiàn)審計結(jié)論不恰當或?qū)徲嬓Ч患训群蠊枰袚鄳熑蔚目赡苄??！盎蚁！笔絻?nèi)審風險具有普遍性、隱蔽性、可控性、有責性等特征。

一、內(nèi)部審計中“灰犀?！笔斤L險表現(xiàn)形式

（一）思想重視不夠，導致選擇性“失聰”

內(nèi)部審計中“灰犀?！笔降摹笆敗憋L險主要指管理者對內(nèi)審工作重視不夠，內(nèi)審認知度不高、廣泛參與度不夠。內(nèi)部審計部門非單位的核心業(yè)務部門，管理者尤其是主要領導普遍存在對內(nèi)審重要性的認識誤區(qū)和偏見，甚至認為內(nèi)部審計工作是“找茬”“添堵”，有礙主要業(yè)務的順利開展，對內(nèi)審隊伍配備不足、內(nèi)審體制機制不健全和內(nèi)審意見執(zhí)行不力等長期存在的問題充耳不聞。此外，由于缺乏廣泛認知和參與，內(nèi)審工作常常陷入“單打獨斗、自說自話”的困境，不研究解決內(nèi)審工作面臨的問題，不配合內(nèi)部審計工作開展，不及時整改審計發(fā)現(xiàn)問題等現(xiàn)象普遍存在，內(nèi)部審計工作缺乏良好的內(nèi)部環(huán)境。

（二）機制運行不暢，導致肌體性“麻痹”

內(nèi)部審計中“灰犀牛”式的“麻痹”風險主要表現(xiàn)為內(nèi)審制度不完善、獨立性差、內(nèi)審工作質(zhì)量控制不佳等問題，使內(nèi)部審計機構(gòu)在所在組織的整體架構(gòu)中地位低、受阻礙干擾性大，難能以健全有機體的形式全面履職。許多地方內(nèi)審機構(gòu)只是作為財務或辦公室等部門的隸屬機構(gòu)，有的雖然單獨設立內(nèi)審機構(gòu)，但分管領導同時也分管財務或業(yè)務部門，既當“裁判”又當“運動員”，決策、執(zhí)行、監(jiān)督一體的混亂角色定位導致內(nèi)審的客觀公正性難以真正實現(xiàn)。有的地方?jīng)]有建立規(guī)范的內(nèi)部審計工作制度，缺乏長期規(guī)劃和統(tǒng)籌，內(nèi)審工作多是根據(jù)領導的安排開展，隨機性大、失誤率高，內(nèi)審流程不規(guī)范、審計結(jié)論復核機制未落實，內(nèi)審質(zhì)量難以得到有效保障。

（三）隊伍素質(zhì)不高，導致神經(jīng)性“紊亂”

內(nèi)部審計中“灰犀?！笔降摹拔蓙y”風險體現(xiàn)為因內(nèi)部審計人員專業(yè)素養(yǎng)不高、勝任力不足，出現(xiàn)感知匱乏和反應遲鈍的“審視失誤”，內(nèi)審機構(gòu)無法獨立自主地發(fā)揮作用。許多單位內(nèi)審隊伍不穩(wěn)定，且多為財務人員兼任或冗余轉(zhuǎn)隸，缺乏審計專業(yè)知識背景，不熟悉計算機、工程建設、招投標等領域法規(guī)政策，審計方式方法陳舊，審計范圍把握不全面。內(nèi)部審計常停留于對財務記錄進行抽樣調(diào)查，覆蓋面小、精準度低，沒有立足單位長遠發(fā)展的高站位；僅著眼于已發(fā)生經(jīng)濟行為的違規(guī)違法性，沒有以降低風險為出發(fā)點；僅注重政策執(zhí)行的有效性，沒有關(guān)注決策過程的合規(guī)性，無法為單位持續(xù)健康發(fā)展提供有價值的參考。

（四）職能發(fā)揮不全，導致功能性“失?！?/h3>

內(nèi)部審計中“灰犀牛”式的“失?！憋L險主要表現(xiàn)為審計固有職能無法正常實現(xiàn)，審計效果難以彰顯。學界普遍認為，審計具有監(jiān)督、評價、鑒證和促進完善的職能，監(jiān)督指通過審計審查督導業(yè)務活動規(guī)范開展；評價指通過審計審查對有關(guān)業(yè)務活動是否合規(guī)作出判斷；鑒證指通過審計檢查以驗證工作開展的真實性；促進完善指通過審計監(jiān)督指出問題、總結(jié)經(jīng)驗、促進管理水平提升。內(nèi)審工作長期以來存在重評價、鑒證，輕監(jiān)督、問責、完善的問題，內(nèi)部審計結(jié)論常?！爸啬幂p放”，問題描述“濃墨重彩”，問責意見卻“蜻蜓點水”。審計建議不精準，審計發(fā)現(xiàn)的問題被束之高閣，整改措施遲遲得不到落實，無法通過有力有效的審計監(jiān)督促進單位管理水平的提升。

二、防范“灰犀?！笔斤L險的內(nèi)審價值構(gòu)建

價值系統(tǒng)是人們普遍認同的基本價值觀念所構(gòu)成的體系，只有構(gòu)建起正向的內(nèi)部審計價值體系才能凝聚起廣泛共識，避免價值目標短期化、價值取向功利化、價值追求多極化，形成內(nèi)審價值共同體。

（一）增強危機意識，依靠治于未病防范未然

防范“灰犀?！笔絻?nèi)部審計風險第一位的是要有強烈的危機意識，保持對風險存在和可能發(fā)生應有的警惕。首先要提高全員風險防控意識。主要領導要提高對內(nèi)審工作重要性的認識，及時研究解決內(nèi)部審計工作中遇到的問題，認真對待內(nèi)審部門提出的建議。各崗位人員要堅守崗位職責、加強日常分析研判，嚴防本崗位內(nèi)的責任風險，主動排查崗位隱患、補足短板。要在做好專業(yè)能力建設的基礎上，提升風險防控水平，探索建立崗位安全員制度，同時，加強風險防范知識學習培訓，常態(tài)化開展應急演練，配強配齊風險防控基礎設施，真正把風險防控工作融入日常，切實杜絕細微苗頭性問題演變成不可逆的塌方式危害。

（二）保障審計獨立，依靠監(jiān)督促進完善發(fā)展

獨立性是審計監(jiān)督最為本質(zhì)的特征。內(nèi)審機構(gòu)和審計人員在履職過程中應保持職業(yè)上的獨立性，做到不受機關(guān)其他部門、團體或個人的干涉。首先要實現(xiàn)決策獨立。內(nèi)審機構(gòu)要聚焦所在單位的發(fā)展戰(zhàn)略和行業(yè)特點，制訂內(nèi)部審計的中長期規(guī)劃和年度計劃，并以堅強的戰(zhàn)略定力付諸實踐，提高內(nèi)審權(quán)威性。其次，要實現(xiàn)職責獨立。要明確內(nèi)審機構(gòu)和人員的崗位責任，對履職權(quán)限和范圍作出界定，減少非審計類綜合業(yè)務內(nèi)容，確保專崗專責。最后，要實現(xiàn)人員獨立。單獨設立內(nèi)審部門，應至少配備2名以上專業(yè)審計人員，所在單位應給審計人員完成審計任務、出具審計報告、提出問責意見等工作提供必要保障，切實排除外部干擾，提高內(nèi)審效果。

（三）注重制度構(gòu)建，依靠順暢機制管人管事

內(nèi)部審計風險防范面臨最大的問題是制度不全和執(zhí)行不力。要從宏觀和微觀兩個層面加強制度建設。宏觀把握上應強化審計法律法規(guī)執(zhí)行，并結(jié)合本單位工作實際，制定系統(tǒng)完善、操作性強的內(nèi)審規(guī)章制度，著力優(yōu)化內(nèi)審取證、評價、復核等工作流程，確保內(nèi)審工作于法有據(jù)、規(guī)范高效，充分實現(xiàn)內(nèi)部審計服務決策參考、規(guī)范管理、揭示腐敗、促進治理等預期目標。微觀處理上，要建立清晰完善的內(nèi)部審計組織架構(gòu)，嚴格按照《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》“內(nèi)部審計機構(gòu)或者履行內(nèi)部審計職責的內(nèi)設機構(gòu)，應當在本單位黨組織、主要負責人的直接領導下開展內(nèi)部審計工作，向其負責并報告工作”的要求，切實理順內(nèi)審隸屬關(guān)系，增強內(nèi)審工作的執(zhí)行力。

（四）強化戰(zhàn)略聯(lián)動，依靠協(xié)同促進責任落實

審計監(jiān)督是黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，只有實現(xiàn)同其他監(jiān)督有效貫通，才能真正發(fā)揮規(guī)范權(quán)力、制約權(quán)力、監(jiān)督權(quán)力的作用。內(nèi)審機構(gòu)需要同紀檢監(jiān)察、審計、執(zhí)法司法等機關(guān)開展戰(zhàn)略聯(lián)動，推動各類監(jiān)督有機貫通、相互協(xié)調(diào)，還需要實現(xiàn)同單位有關(guān)部門的工作協(xié)同，并開展多種形式的學習交流、補足短板弱項。內(nèi)審實踐中，應通過開展聯(lián)合監(jiān)督、有關(guān)機關(guān)先行介入等方式，切實將專業(yè)性和權(quán)威性有效結(jié)合，巧用審計、執(zhí)法司法機關(guān)監(jiān)督職業(yè)化、規(guī)范化的力，善用紀檢監(jiān)察機關(guān)反腐零容忍、全覆蓋的勢，常用單位紀檢監(jiān)察、督查、財務等部門貼身監(jiān)督的效，真正實現(xiàn)信息共享、成果互通，強強聯(lián)合、優(yōu)勢互補，形成常態(tài)長效的監(jiān)督合力，構(gòu)建起廣泛參與、協(xié)同聯(lián)動的大審計監(jiān)督格局。

三、“灰犀牛”式內(nèi)部審計風險防控路徑探析

（一）推進內(nèi)審全覆蓋，把監(jiān)督貫穿于全過程、各方面

《“十四五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》強調(diào)，要拓展審計監(jiān)督的廣度和深度，消除監(jiān)督盲區(qū)，形成多層次、全方位的審計監(jiān)督體系，著力構(gòu)建全面覆蓋的審計工作格局。內(nèi)部審計工作應該注重推進審計管理體制改革，加快績效審計、責任審計和風險管理審計等建設進度，穩(wěn)步推進審計全覆蓋。時間方面，要統(tǒng)籌事前事中事后，內(nèi)部審計監(jiān)督不只是事中排查問題，更要強化前期問題預防和后續(xù)長效機制管控，實現(xiàn)揭示問題、規(guī)范管理、促進改革一體推進、同步發(fā)力。事項方面，既監(jiān)督政策執(zhí)行的效果也監(jiān)督?jīng)Q策形成過程，確保單位決策尤其是“三重一大”事項從政策制定、實施到成果運用都符合法定程序。內(nèi)容方面，要在涵蓋主營業(yè)務、財務管理、工程建設、設備采購等內(nèi)容基礎上，有計劃地拓展審計范圍，注意防范因樣本類型及規(guī)模選取不精準導致的抽樣誤差。通過全天候的審計監(jiān)督與風險防范，給“灰犀?！笔綄徲嬶L險裝上“監(jiān)視器”，讓其始終處于高度警覺的被監(jiān)控狀態(tài)。

（二）注重隊伍建設，實現(xiàn)內(nèi)審規(guī)范化、專業(yè)化

建設高素質(zhì)的內(nèi)部審計隊伍是防范審計風險的關(guān)鍵。首先要注重提升綜合素質(zhì)。一方面要通過到審計部門跟班實訓、開展知識培訓和組織考核評比等方式增加審計專業(yè)知識的儲備，并不斷加強法律、財務、工程建設等領域理論學習；另一方面要注重職業(yè)道德教育，提升內(nèi)審人員的行業(yè)認同和自律意識，以高度負責的敬業(yè)精神和專業(yè)素養(yǎng)規(guī)避職業(yè)風險。其次，廣泛運用新興技術(shù)。要注重運用大數(shù)據(jù)、5G等技術(shù)，不斷完善審計對象庫和審計成果庫，實現(xiàn)相關(guān)數(shù)據(jù)整合與關(guān)聯(lián)，并充分利用審計信息系統(tǒng)，開展好數(shù)據(jù)多維分析，逐步具備實時調(diào)取、挖掘?qū)徲媰?nèi)容的技術(shù)能力，有效提升審計信息化水平。最后，加強前瞻性理論研究。每年選取探索健全內(nèi)審體制機制、方式方法等方面的課題開展研究，力爭產(chǎn)出一批指導性的制度成果，培養(yǎng)研究型內(nèi)審人才。通過打造專業(yè)化的內(nèi)部審計隊伍，給“灰犀牛”式審計風險裝上“定位儀”，有助于在風險苗頭產(chǎn)生的第一時間發(fā)現(xiàn)、處置、管控。

（三）健全內(nèi)控機制，明晰風險責任，強化風險評估預警

審計風險防范除了要提防審計人員過錯，也要加強單位整體的內(nèi)控建設，始終關(guān)注權(quán)力規(guī)范運行和崗位職責全面落實的主脈絡，以構(gòu)建資金資產(chǎn)管理有序、工程項目決策實施合規(guī)、業(yè)務開展順利、財務管理規(guī)范、權(quán)力制約有力為目標，探索建立廣泛覆蓋的風險責任體系。此外，應著力完善內(nèi)部審計風險評估與預警機制，內(nèi)部審計部門要加強風險研判和類型研究，根據(jù)單位特點明確內(nèi)部審計風險的重點范圍和具體指標，對風險的項目和程度賦予層次性的風險系數(shù)，并設定不同的預警等級、觸發(fā)條件和應對措施，結(jié)合信息化手段運用及時向責任部門發(fā)出預警信息。合理的內(nèi)控和及時的風險評估預警，好比為“灰犀?！笔綄徲嬶L險套上“韁繩”，即便內(nèi)審風險實際發(fā)生，也使其時刻處于被束縛狀態(tài)，有效消解可能帶來的危害后果。

（四）加強成果運用，注重懲防并舉、警示教育

首先，強化責任追究。審計結(jié)論要依法對履職不到位的責任部門和責任人提出具體處理意見，問題嚴重的要依紀依法移交紀檢監(jiān)察和司法執(zhí)法部門，做到“見人見事見責任”，防止“和稀泥”“一團和氣”，以強力問責保障內(nèi)部審計的執(zhí)行效果。其次，完善考核評價機制。要將內(nèi)部審計移交問題整改情況作為部門績效考核的依據(jù)，并歸入部門及責任人廉政檔案，作為晉升、評先評優(yōu)的依據(jù)，并探索建立審計結(jié)果公開機制，通過內(nèi)外雙重激勵不斷提升問題部門整改的內(nèi)在動力。最后，深入開展以案促改、以案促治。要通過內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題的治理，排查和解決體制機制梗阻，以個案解剖促進制度建設，并通過情況通報、制作警示宣傳片等方式推進警示教育，發(fā)揮查處一案、警示一片、治理一域的綜合效果，做實審計“后半篇文章”。依靠內(nèi)部審計成果的廣泛應用，給“灰犀牛”式審計風險防范和治理工作打上“探照燈”，讓標本兼治的治理效果得到充分彰顯。