企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險及防控分析

◎田周蕊

企業(yè)在遵守國家稅法相關(guān)規(guī)定的前提下依法、合規(guī)且科學(xué)、高效地開展稅務(wù)籌劃工作，對投資、籌資、收入分配等各項經(jīng)濟活動進(jìn)行統(tǒng)籌管理與細(xì)致安排，可以有效降低企業(yè)納稅總額，緩解企業(yè)資金負(fù)擔(dān)，從而保證企業(yè)有更加充裕的資金投入到科技創(chuàng)新與業(yè)務(wù)拓展中。但就目前企業(yè)稅務(wù)籌劃實踐而言，受制于傳統(tǒng)經(jīng)濟及財務(wù)管理理念、風(fēng)險防控理論，企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中依然存在諸多風(fēng)險因素，如稅務(wù)籌劃意識不足導(dǎo)致其基礎(chǔ)較為薄弱，稅務(wù)籌劃人才風(fēng)險防范能力較低、風(fēng)險防范機制不健全、政策變化導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)籌劃前瞻性不足等。為提升稅務(wù)籌劃的科學(xué)性、可行性與有效性，企業(yè)需牢固樹立與時俱進(jìn)的稅務(wù)籌劃意識，立足實際、顧全大局、著眼未來，依靠完善系統(tǒng)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險管理體系有效規(guī)避各類風(fēng)險。

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險內(nèi)涵

稅務(wù)籌劃風(fēng)險源于企業(yè)稅務(wù)籌劃行為的發(fā)生，貫穿于稅務(wù)籌劃全過程之中，并且是普遍、客觀存在的風(fēng)險事件。若想真正防范企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險，便需要領(lǐng)會稅務(wù)籌劃及稅務(wù)籌劃風(fēng)險的內(nèi)涵。

稅務(wù)籌劃是指企業(yè)按照國家稅法相關(guān)規(guī)定等結(jié)合自身經(jīng)營內(nèi)容、業(yè)務(wù)范圍、日常經(jīng)濟活動等對各類稅務(wù)項目進(jìn)行策劃與安排，以此達(dá)成降低納稅總額、減輕稅負(fù)、合規(guī)合法利用國家納稅優(yōu)惠政策目標(biāo)的管理活動。稅務(wù)籌劃風(fēng)險是指因內(nèi)部或外部因素導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)籌劃失敗而付出代價、承擔(dān)損失的可能性。從稅務(wù)籌劃風(fēng)險概念及內(nèi)涵層面來看，稅務(wù)籌劃風(fēng)險具有客觀性、泛在性的特點。其一，企業(yè)作為納稅人，其稅務(wù)籌劃的目標(biāo)及流程具有較強的主觀性與前瞻性，而企業(yè)內(nèi)部管理環(huán)境、外部經(jīng)營環(huán)境時刻處于變化之中，可能偏離企業(yè)的預(yù)測與研判，此種主觀行為與客觀環(huán)境因素之間的矛盾勢必會造成稅務(wù)籌劃風(fēng)險；其二，稅務(wù)籌劃的目標(biāo)在于利用稅收相關(guān)政策、降低納稅總額或規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，在稅務(wù)籌劃過程中，因稅務(wù)籌劃人員對稅法規(guī)定的理解、專業(yè)技能、風(fēng)險意識等都會影響稅務(wù)籌劃成果，所以很容易出現(xiàn)稅務(wù)籌劃結(jié)果脫離預(yù)期目標(biāo)的情況，或是導(dǎo)致企業(yè)部分經(jīng)濟活動所納稅額不滿足稅法及行政執(zhí)法需求，或是未能切實降低企業(yè)納稅總額，從而使企業(yè)陷入法律風(fēng)險及資金風(fēng)險。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險類型

企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃工作時，受到內(nèi)部管理因素及外部環(huán)境因素的影響，可能導(dǎo)致稅務(wù)籌劃方案失敗。按照影響因素可將企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險劃分為以下四大類型：

（一）管理意識因素誘發(fā)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險

思想決定行為，意識決定形態(tài)。管理意識是各項管理活動組織開展的頂層設(shè)計與指導(dǎo)思想，決定著管理活動的實效性及有效性。目前由企業(yè)管理意識誘發(fā)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險主要體現(xiàn)為兩大方面：其一，企業(yè)管理層對稅務(wù)籌劃風(fēng)險防范的重視程度不足，將管理焦點集中在業(yè)務(wù)經(jīng)營性風(fēng)險、資產(chǎn)負(fù)債風(fēng)險之上，尚未針對稅務(wù)籌劃風(fēng)險的識別、預(yù)警及防范等制定較為完善的指導(dǎo)方針、管理條例、規(guī)章制度等，難以形成由上至下、上率下行的稅務(wù)籌劃風(fēng)險內(nèi)控氛圍，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃風(fēng)險難發(fā)現(xiàn)、難評估、難控制；其二，部分企業(yè)對稅務(wù)籌劃的思想認(rèn)知水平偏低，將稅務(wù)籌劃視作降低企業(yè)經(jīng)營成本的核心策略，在稅務(wù)籌劃目標(biāo)上過于追求降低納稅總額，將會導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)籌劃走入誤區(qū)，并可能會導(dǎo)致企業(yè)陷入法律與經(jīng)濟糾紛風(fēng)險之中，不利于企業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展。

（二）人員因素引發(fā)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險

工作人員是企業(yè)稅務(wù)籌劃方案制定與執(zhí)行的參與者，其所制定的稅務(wù)籌劃方案直接決定了企業(yè)涉稅行為類型、納稅總額。因此，稅務(wù)籌劃人員專業(yè)技能、風(fēng)險防范意識、風(fēng)險防范能力、對稅務(wù)籌劃的認(rèn)知、對政策法規(guī)的了解程度等直接影響稅務(wù)籌劃方案的合法性、合規(guī)性、合理性與有效性。目前部分企業(yè)稅務(wù)籌劃工作由財務(wù)工作人員承擔(dān)，其知識與技能結(jié)構(gòu)與專業(yè)稅務(wù)人員差異性較大，在制定稅務(wù)籌劃方案時可能出現(xiàn)如下風(fēng)險事件：首先，策劃及籌劃水平不足，難以綜合考慮稅收政策方針、法律發(fā)揮、宏觀經(jīng)濟環(huán)境、內(nèi)部經(jīng)營管理等各類因素，缺乏稅務(wù)籌劃的前瞻性，難以制定出安全可行、高質(zhì)量的稅務(wù)籌劃方案，從而加大企業(yè)稅務(wù)籌劃的失敗概率；其次，稅務(wù)籌劃風(fēng)險貫穿于稅務(wù)籌劃的全過程之中，部分稅務(wù)籌劃人員缺乏事中控制及事后補救能力，難以結(jié)合實際情況調(diào)整涉稅行為種類、計稅方法等，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃風(fēng)險事件頻發(fā)且發(fā)生后難以得到有效、及時的控制；最后，在企業(yè)轉(zhuǎn)型升級背景下，財務(wù)人員工作任務(wù)量較大，會將精力投入到收支核算等本職工作中，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃工作質(zhì)量及效率偏低，從而為稅務(wù)籌劃帶來較大風(fēng)險。

（三）管理機制因素引發(fā)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險

管理機制是指管理系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)及其運行機理。目前由管理機制誘發(fā)的企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險主要為稅務(wù)籌劃風(fēng)險識別及評估機制不健全，對待稅務(wù)籌劃風(fēng)險防控以主觀臆斷、經(jīng)驗驅(qū)動為主，隨意性及盲目性較大，難以發(fā)掘潛藏在企業(yè)各項經(jīng)營管理活動、業(yè)務(wù)活動中的各類型稅務(wù)籌劃風(fēng)險，再加上稅務(wù)籌劃相關(guān)部門崗位設(shè)置不完善、職能體系不健全，很容易出現(xiàn)責(zé)任推諉的現(xiàn)象，不利于企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的有序、有效開展，并會為企業(yè)稅務(wù)籌劃工作帶來巨大的安全隱患。除此之外，對稅務(wù)籌劃風(fēng)險進(jìn)行評估是精準(zhǔn)規(guī)避風(fēng)險的必要條件，但部分企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險評估機制不完善，難以集中力量解決最迫切、影響最深遠(yuǎn)、后果最嚴(yán)重的風(fēng)險事件，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)籌劃陷入多元風(fēng)險之中。

（四）關(guān)聯(lián)因素導(dǎo)致的稅務(wù)籌劃風(fēng)險

企業(yè)為納稅主體，稅務(wù)機關(guān)為行政執(zhí)法主體，二者共同圍繞稅法、納稅政策方針等進(jìn)行經(jīng)營與行政執(zhí)法，但在實踐中可以發(fā)現(xiàn)，即便是企業(yè)所認(rèn)為的合法的納稅行為，最終可否真正實施還需要相關(guān)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定其合法性。二者對稅法、政策方針理解的偏差會加劇企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險。究其根本在于企業(yè)缺乏稅務(wù)籌劃內(nèi)外部信息溝通體系。一方面與稅務(wù)機關(guān)、其他相關(guān)部門等缺乏有效的外部溝通，難以敏銳洞察稅務(wù)相關(guān)優(yōu)惠政策與宏觀環(huán)境變化，若企業(yè)只按照主觀判斷進(jìn)行稅務(wù)籌劃，勢必會加劇主觀行為與客觀環(huán)境因素間的矛盾，進(jìn)而加大企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險；另一方面，企業(yè)涉稅事物管理需要內(nèi)部多部門、多崗位的協(xié)同配合，如果企業(yè)內(nèi)部信息不對稱、涉稅信息傳輸不暢，便難以及時反饋、解決稅務(wù)籌劃風(fēng)險問題，勢必會制約企業(yè)稅務(wù)籌劃的安全性。

三、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險防范策略

基于對企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險內(nèi)涵及基本類型的分析，建議企業(yè)采取以下策略有效防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險，提升稅務(wù)籌劃方案的可行性、有效性及合理性，以此充分發(fā)揮稅務(wù)籌劃在緩解企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)中的作用。

（一）樹立正確的稅務(wù)籌劃及風(fēng)險意識

伴隨著企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展，其經(jīng)營范圍有所延伸、規(guī)模有所擴大，在經(jīng)營發(fā)展中包含諸多涉稅環(huán)節(jié)，且納稅總額較為龐大，因此稅務(wù)籌劃將成為企業(yè)日常經(jīng)營管理中不可或缺的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)管理者需樹立正確的稅務(wù)籌劃及風(fēng)險意識。首先，牢固樹立法治意識，認(rèn)識到納稅是經(jīng)濟主體應(yīng)盡的義務(wù)及所需承擔(dān)的責(zé)任，依法納稅能夠樹立良好的企業(yè)形象，擴大企業(yè)的社會效益，從而為企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展積蓄力量。同時，要科學(xué)區(qū)分合理避稅與逃稅、漏稅，對稅務(wù)籌劃的合法性與合規(guī)性形成清晰認(rèn)知。其次，講求系統(tǒng)性與成本效益性。企業(yè)管理者需要將稅務(wù)籌劃納入日常經(jīng)營管理規(guī)劃中，切實解決稅務(wù)籌劃與經(jīng)營管理“兩張皮”的問題，與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營管理目標(biāo)同步部署稅務(wù)籌劃目標(biāo)，不僅需要依靠稅務(wù)籌劃降低納稅總額，還需要借助稅務(wù)籌劃優(yōu)化企業(yè)涉稅行為、涉稅事物管理，從而在保證企業(yè)合法、合規(guī)的前提下助推企業(yè)達(dá)成價值最大化目標(biāo)。最后，正視稅務(wù)籌劃風(fēng)險。風(fēng)險與收益并存是客觀存在的事實，收益越大，風(fēng)險等級及影響程度便越高。企業(yè)管理者需發(fā)揮自身“領(lǐng)頭羊”作用，積極引入現(xiàn)代稅務(wù)籌劃及風(fēng)險防控理論，由上至下宣傳稅務(wù)籌劃風(fēng)險防范必要性與迫切性，并完善稅務(wù)籌劃風(fēng)險相關(guān)規(guī)章制度、實施細(xì)則等，以此形成上率下行、上行下效的稅務(wù)籌劃風(fēng)險內(nèi)控氛圍。

（二）完善稅務(wù)籌劃人才隊伍建設(shè)

人才是企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險防范的基礎(chǔ)與保障。為解決目前企業(yè)稅務(wù)籌劃人才匱乏、知識與結(jié)構(gòu)難以適應(yīng)風(fēng)險防控需求的問題，建議企業(yè)從以下三方面入手完善稅務(wù)籌劃人才隊伍建設(shè)：

1.成立專業(yè)的稅務(wù)籌劃工作小組。

稅務(wù)籌劃工作小組由稅務(wù)工作人員、財務(wù)工作人員、風(fēng)險管理人員等構(gòu)成，小組成員共同分析企業(yè)目前稅務(wù)籌劃風(fēng)險類型及來源，密切關(guān)注國家稅務(wù)相關(guān)政策法規(guī)的變化，發(fā)揮自身專業(yè)優(yōu)勢與工作經(jīng)驗采取協(xié)同行動，在企業(yè)的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)與規(guī)劃部署下就各項涉稅事物進(jìn)行策劃與安排，提前介入企業(yè)業(yè)務(wù)工作。成立稅務(wù)籌劃工作小組可以提升稅務(wù)籌劃的權(quán)威性與獨立性，增強各部門、各崗位人員對稅務(wù)籌劃及稅務(wù)籌劃風(fēng)險防范的配合與重視程度，從而解決稅務(wù)籌劃風(fēng)險防范邊緣化、淺層化的問題。

2.加大人才培養(yǎng)及引進(jìn)力度。

針對企業(yè)現(xiàn)有稅務(wù)籌劃工作小組人員，需加強培訓(xùn)，拓寬工作人員稅務(wù)籌劃及風(fēng)險相關(guān)知識視野，提升稅務(wù)籌劃工作人員實踐操作能力。同時，要定期就國家稅務(wù)相關(guān)政策、法規(guī)解讀與落實開展研討會議，稅務(wù)籌劃工作小組各抒己見、群策群力，分析客觀環(huán)境因素變化對企業(yè)稅務(wù)籌劃實際效益、風(fēng)險的影響與應(yīng)對措施，以此精準(zhǔn)確定稅務(wù)籌劃切入點，有效規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險。此外，要積極引入人才以建立梯度式稅務(wù)籌劃工作隊伍。由內(nèi)部選拔年輕人員作為稅務(wù)籌劃風(fēng)險管理儲備資源；從高校、社會等招聘人才以擴充稅務(wù)籌劃風(fēng)險管理隊伍；允許稅務(wù)籌劃工作小組內(nèi)成員輪崗，幫助其找到適合自身的崗位工作，以此形成完善的稅務(wù)籌劃人才隊伍。

3.健全績效考核制度。

人崗匹配是做好稅務(wù)籌劃風(fēng)險管理的前端環(huán)節(jié)，若想使工作人員在稅務(wù)籌劃及風(fēng)險防范上深耕細(xì)作，便需要與公開、公正、公平的績效管理調(diào)動人員的工作積極性。為此，需要按照稅務(wù)籌劃及風(fēng)險防范相關(guān)崗位技能標(biāo)準(zhǔn)、工作任務(wù)量及工作難度等制定層次性與差異化的績效考核指標(biāo)體系，完善績效目標(biāo)執(zhí)行監(jiān)督、績效評價及分析、績效反饋機制，以真實反映工作人員實績及貢獻(xiàn)價值，并加強績效考核結(jié)果應(yīng)用，將其與工作人員自身利益掛鉤，制定相應(yīng)的獎懲激勵機制進(jìn)一步提高工作人員對本職工作的認(rèn)知與配合程度，以此防范由人員因素誘發(fā)的企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險。

（三）健全稅務(wù)籌劃風(fēng)險防控機制

1.稅務(wù)籌劃風(fēng)險識別機制。

稅務(wù)籌劃風(fēng)險廣泛、客觀存在于企業(yè)稅務(wù)籌劃工作開展的全過程之中，全面識別風(fēng)險，將風(fēng)險事件準(zhǔn)確歸集于涉稅行為及稅務(wù)籌劃環(huán)節(jié)之中，有助于精準(zhǔn)防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險。對于企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險的識別，建議企業(yè)引入大數(shù)據(jù)技術(shù)手段。主要原因在于伴隨著企業(yè)規(guī)模與業(yè)務(wù)范圍的逐漸擴大，其涉稅行為愈加龐雜，風(fēng)險集中環(huán)節(jié)也更加多樣，各個環(huán)節(jié)與活動內(nèi)產(chǎn)生的多源異構(gòu)數(shù)據(jù)具有大數(shù)據(jù)的特點，若沿用傳統(tǒng)的人工分析與處理技術(shù)將導(dǎo)致稅務(wù)籌劃風(fēng)險識別不全面、效率低。應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)手段，全面收集涉稅行為、稅務(wù)籌劃環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)，采用聚類分析法、風(fēng)險集中度模型等可以構(gòu)建稅務(wù)籌劃風(fēng)險與風(fēng)險成因間的隱性關(guān)聯(lián)，幫助稅務(wù)籌劃風(fēng)險管理人員精準(zhǔn)把握風(fēng)險類型、影響因素、成因等，并以此為依據(jù)采取更加有效的風(fēng)險防范措施。

2.稅務(wù)籌劃風(fēng)險評估機制。

稅務(wù)籌劃風(fēng)險評估是確定本階段風(fēng)險防范要點的關(guān)鍵機制。在此建議企業(yè)以風(fēng)險識別環(huán)節(jié)為基礎(chǔ)引入PDCA循環(huán)管理圈。首先，依靠風(fēng)險識別提煉影響程度、危害程度等排名前十的稅務(wù)籌劃風(fēng)險，制定完善的稅務(wù)籌劃風(fēng)險控制制度及實施方案。其次，執(zhí)行稅務(wù)籌劃風(fēng)險控制方案，注重收集有關(guān)方案執(zhí)行情況的信息。再次，回溯稅務(wù)籌劃風(fēng)險控制方案執(zhí)行過程、執(zhí)行方法及執(zhí)行成果，評價方案的可行性與合理性，將其中成功經(jīng)驗制度化、程序化與標(biāo)準(zhǔn)化，并納入到企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險管理體系中。最后，重新識別并評價企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險，再次提煉排名前十風(fēng)險事件并進(jìn)入下一循環(huán)，可以保證稅務(wù)籌劃風(fēng)險識別、評估與控制機制時刻處于動態(tài)調(diào)整及良性循環(huán)之中，從而對企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險問題逐個擊破。

（四）建立稅務(wù)籌劃信息溝通體系

由關(guān)聯(lián)因素誘發(fā)的企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險的本質(zhì)成因在于企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)、相關(guān)部門缺乏外部有效溝通，內(nèi)部缺乏完善的涉稅信息傳遞機制。為改善此種現(xiàn)狀，建議企業(yè)建立稅務(wù)籌劃信息溝通體系。

其一為企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)籌劃信息溝通體系：由企業(yè)管理層結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營管理方向等確定稅務(wù)籌劃目標(biāo)。稅務(wù)籌劃工作小組對目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化分流，形成各個崗位協(xié)同配合的稅務(wù)籌劃工作機制，并制定稅務(wù)籌劃方案供管理層審批。稅務(wù)部門、財務(wù)部門、人力資源管理部門聯(lián)合，跟蹤式、全過程、動態(tài)化監(jiān)督稅務(wù)籌劃方案執(zhí)行情況，從中全面收集財務(wù)信息、涉稅信息、績效信息等。同時，打通企業(yè)內(nèi)部各部門、各信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)鏈路，督促各部門實時上傳涉稅信息，稅務(wù)籌劃工作小組密切關(guān)注信息變化，并采取事前干預(yù)、事中調(diào)整的措施優(yōu)化改進(jìn)稅務(wù)籌劃方案，以此防患于未然，切實做到對稅務(wù)籌劃風(fēng)險及早發(fā)現(xiàn)、及早分析、及早控制。

其二為企業(yè)外部稅務(wù)籌劃信息溝通體系：一方面與稅務(wù)機關(guān)建立有效溝通關(guān)系，向稅務(wù)機關(guān)了解稅收法規(guī)、稅收優(yōu)惠政策的變化與方向，向稅務(wù)機關(guān)咨詢涉稅行為劃分、計稅方法等是否合法合規(guī)等，通過良好的稅企溝通可以緩解主觀行為與客觀環(huán)境因素矛盾，盡量縮小企業(yè)與稅收機關(guān)對政策法規(guī)理解的偏差；另一方面，依托供應(yīng)鏈防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險，加強與上下游企業(yè)的溝通與協(xié)作，增強相互之間的信任程度，保證合同、票據(jù)等及時傳遞，為企業(yè)稅務(wù)籌劃工作提供便利，并切實降低企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險。

四、結(jié)束語

稅務(wù)籌劃風(fēng)險源于企業(yè)稅務(wù)籌劃行為的發(fā)生，廣泛、普遍存在于企業(yè)稅務(wù)籌劃全過程之中，主要指企業(yè)稅務(wù)籌劃失敗所付出代價、遭受損失的可能性。目前企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險主要包括由管理意識、人員因素、管理機制及關(guān)聯(lián)因素誘發(fā)的風(fēng)險。為提升稅務(wù)籌劃安全性、切實發(fā)揮稅務(wù)籌劃降低納稅總額、緩解企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)的作用，建議企業(yè)樹立正確的稅務(wù)籌劃與風(fēng)險防范意識，不斷完善稅務(wù)籌劃人才隊伍建設(shè)，健全稅務(wù)籌劃風(fēng)險識別及評估機制，并建立稅務(wù)籌劃內(nèi)外部信息溝通體系。