關于建筑項目工程中的審計難點及對策思考研究

◎王林通

（作者單位：北京興健工程項目管理有限公司）

進入二十一世紀以來，我國在經(jīng)濟領域實現(xiàn)了巨大變革，建筑行業(yè)也隨之得到發(fā)展。建筑施工企業(yè)獲得經(jīng)濟效益最主要的來源就是工程項目。而審計則是建筑項目工程中的重要環(huán)節(jié)。只有在建筑工程造價過程中加強審計管理才能夠對預算超支進行有效避免，最終對工程成本進行節(jié)約，提高經(jīng)濟效益。由此可見，對關于建筑項目工程中的審計難點及對策思考研究這一課題進行全面剖析是尤為必要的。本篇文章將從建筑項目工程審計的必要性、建筑項目工程審計管理原則、建筑項目工程審計難點、應對建筑項目工程審計難點的策略四方面展開論述，力求提升建筑項目工程審計質量，促進建筑行業(yè)的向好發(fā)展。

工程造價管理的最終環(huán)節(jié)就是工程結算審計。而工程項目的經(jīng)濟效益審計則是對工程管理與傳統(tǒng)財務審計范疇的有效突破。建筑項目工程審計強調運用審計這一特殊方法綜合分析與審查工程項目，進而提升企業(yè)的經(jīng)濟效益，幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營管理的改善。企業(yè)在進行經(jīng)濟管理或工程管理的過程中其追尋的終極目標就是工程項目的經(jīng)濟效益。所以在開展審計工作過程中也不應當忽略工程項目的經(jīng)濟效益。但在實際開展審計工作中仍會面臨一定的問題，因而應當加強對審計工作中難點的探究力度，并不斷尋求與之相對應的解決措施，從根本上提高審計質量，保障審計工作的有序進行。

一、建筑項目工程審計的必要性

不僅項目工程本身會影響經(jīng)濟效益的收入，同時建筑企業(yè)的資金、信譽也會影響項目工程的經(jīng)濟收益[3]。而經(jīng)濟收益會對企業(yè)的生存與長遠發(fā)展產(chǎn)生直觀的影響。經(jīng)過大量的實踐研究可以發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)由于管理經(jīng)營失誤，致使所投入的資金無法及時回收，進而企業(yè)的資金周轉會受到影響，最終對企業(yè)的發(fā)展會起到制約作用。伴隨著市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，企業(yè)之間的競爭程度不斷加劇。如若企業(yè)想在激烈的市場競爭中保有優(yōu)勢，則應當對工程項目管理工作加以重視，不斷使得工程項目的經(jīng)濟效益得以提高。這就需要相關部門對工程項目的經(jīng)濟效益審計工作給予高度重視。而工程項目經(jīng)濟效益審計工作的開展能夠幫助企業(yè)尋找項目開展過程中的漏洞，不斷改善管理工作，使得經(jīng)營決策的科學性大大提升，從本質上幫助企業(yè)提升自身競爭力。由此可見，有序開展審計工作對于建筑工程項目的推進是極為必要的。

二、建筑項目工程審計管理原則

在建筑工程造價審計工作過程中應當首要秉持的原則就是預防為主。事前對建筑成本進行控制的手法最為典型的就是建筑工程造價審計管理。這一方法強調對符合有關法律法規(guī)的質量標準進行預先制定，而后再通過監(jiān)督、抽查等方法嚴格把控施工過程中的質量關，從而對工程造價審計管理工作的質量進行保障。而后在造價審計過程中還應當堅持質量就是生命的原則。建筑工程的質量不僅同國民經(jīng)濟有著極為密切的關系，同時也會直接影響到廣大人民群眾的生命及財產(chǎn)安全。故而無論是從保障廣大人民群眾的切實利益，還是促進國家經(jīng)濟發(fā)展的角度來看，在建筑工程推進過程中應當堅守的底線都應當是保障工程質量。從另一個角度來看，保障工程施工質量也能夠大大降低經(jīng)濟成本，同時使得投資使用效率大大提升。保障建筑質量既能夠為建筑企業(yè)日后的發(fā)展奠定堅實的基礎，同時也能夠使得建筑企業(yè)在日趨激烈的市場競爭中占據(jù)較為有利的位置。

三、建筑項目工程審計難點

1.未建立完善的過程審計體系。

在建筑項目工程推進過程中企業(yè)內部各職能部門往往未能夠形成對項目管控的合力。也就是說，相關部門并沒有實現(xiàn)橫向聯(lián)合，這也就導致各部門無法對工程項目進行全方位的監(jiān)控。在這一背景下項目工程往往施工到中后期時會出現(xiàn)虧損較大的情況，或者只有出現(xiàn)重大資產(chǎn)流失的情況時，企業(yè)才會加以重視。而當企業(yè)將各部門的力量集合起來后再對項目開展全面的審計工作時項目與合作方往往已經(jīng)簽訂了合同，且資產(chǎn)已經(jīng)流失，所造成的經(jīng)濟損失也難以彌補。

2.施工、監(jiān)理環(huán)節(jié)存在問題。

在工程項目建設過程中會出現(xiàn)報審結算虛增工程量、工程資料不真實等情況。且在實際的施工實踐中，施工單位在保留原始數(shù)據(jù)方面也存在一定的缺陷性。而事后無法計量的事項與隱蔽工程的過程證明資料均均存在一定的缺乏，最終致使審計時可參考的依據(jù)的缺失情況的出現(xiàn)。針對監(jiān)理而言，其應當擔負起詳細記錄施工過程中監(jiān)理情況的任務。如若其并未對相關工作進行詳細紀錄，僅將每天所干的工作呈現(xiàn)出來，就會導致在結算過程中出現(xiàn)分歧，且缺乏有力的證明資料。

3.審計工作繁重。

審計工作應當貫穿于建筑工程項目的始終。只有這樣，才能對審計工作的效果進行保障，以最終實現(xiàn)對工程項目的促進。如此這般，就會導致審計工作量增加，審計工作難度提升。在招投標階段，審計人員應當審核投標人的資質，并對不正當競爭、掛靠等現(xiàn)象進行嚴格審查。在施工階段，審計工作人員應當核實合同的簽署與執(zhí)行情況以及施工現(xiàn)場與圖紙的匹配程度，以保障工程能夠嚴格依照計劃有序進行。且相關工作人員還應當分析施工圖紙，及時審計與監(jiān)管。資金流向與材料變更情況，以對建筑成本虛增進行避免。

4.內審人員配備不齊全。

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，部分企業(yè)經(jīng)營規(guī)模呈現(xiàn)出不斷擴大的趨勢，而經(jīng)營業(yè)務也隨之得到拓寬，施工項目數(shù)量逐年增多。而這些企業(yè)在開展審計工作過程中，就會面臨著時間緊、任務多、人員缺乏的問題。在項目開展的過程中，審計組通常情況下由三人左右組成，如若想在較短時間內全面審計已經(jīng)施工了較長時間的綜合工程，則難度極大。除此之外，在審計工作開展過程中由于時間較為緊迫，則會導致審計證據(jù)收集不充分的情況的出現(xiàn)，進而使得項目中存在的重大問題無法得到探查，審計質量也會由此降低。

5.審計工作流于表面。

部分項目工程在審計工作開展過程中不具有隱秘性，這就使得部分需要回避的工作人員并沒有依照相關規(guī)定進行回避。且在審計過程中還會出現(xiàn)審計材料失真的情況，最終對審計結果產(chǎn)生不利影響。審計工作流于表面就會使得在審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題權責難以劃分。相關部門難以區(qū)分產(chǎn)生問題的原因是人為因素還是業(yè)務因素，即便發(fā)現(xiàn)了問題所在，找尋恰當?shù)慕鉀Q方法的難度也會大大增加。

6.政府層面監(jiān)管執(zhí)法力度較為薄弱。

進入21 世紀以來，我國市場經(jīng)濟實現(xiàn)了長足的發(fā)展。而國家層面也增加了對基礎設施建設的投資，全國各地均在進行大量的基礎設施建設?；A設施項目具有涉及范圍廣，且項目規(guī)模大的特性。政府審計由于自身局限性，往往無法涵蓋全部建設項目的實際情況。與此同時，其他審計機構在工程結算過程中并不具備執(zhí)行行政違紀行為的能力，進而使得部分建設單位在施工過程中出現(xiàn)故意違紀的情況。由于未對懲罰性和強制性審計監(jiān)督壓力加以重視，進而會導致部分施工單位欺詐行為愈發(fā)嚴重。國家重點工程審計工作已然成為了政府審計部門的主要工作內容。上述情況的出現(xiàn)就會致使部分建筑施工資金使用未得到有效監(jiān)管，進而基金資金也未能發(fā)揮應有作用。

四、應對建筑項目工程審計難點的策略

1.對工程變更進行嚴格審查。

在項目工程建設過程中一大重要組成部分就是工程變更。工程變更會在一定程度上對工程造價產(chǎn)生影響。所以在審計過程中應當對設計變更進行嚴格審查，劃分責任主體，了解變更產(chǎn)生的原因以及變更是否計入工程造價。如若工程變更由業(yè)主方造成，則業(yè)主方應當賠償工期延誤所造成的費用損失。如若變更是由施工不當所引發(fā)的，則無法對施工方的成本損失進行補償，且變更對工程質量以及工期產(chǎn)生嚴重影響的，還可請求施工方進行損失賠償。如若工程變更因不可抗力原因引發(fā)，則發(fā)包人應當承擔工程施工中設備以及材料的損失。

2.制定合理的工程造價約束機制。

審計部門在開展審計工作前應當詳細了解工程的實際情況，并以此為依據(jù)進行造價審計約束機制的制定，進而對審計工作的有序開展進行全面保障。除此之外，在審計工作開展前還應當完成審計工作相關制度的確立。通過這樣的方式，能夠為后續(xù)審計工作的開展提供客觀依據(jù)，審計工作人員也可根據(jù)相關標準進行工作的開展，對審計質量進行保障。造價審計工作只有在完成上述制度制定后才能得以進行。在開展審計工作的過程中，有關部門應當確保所制定的制度得到有效落實。一旦審計人員發(fā)現(xiàn)施工單位存在弄虛做假情況時，應當立即對其進行阻止，情節(jié)嚴重時可處罰施工單位，以對工程整體施工質量進行根本保證。

3.不斷提高審計人員的職業(yè)技能水平。

審計人員是審計工作的重要參與者。而審計人員的職業(yè)技能水平會對工程造價審計結果的真實性、準確性產(chǎn)生直接影響。且審計人員的遵紀守法意識與職業(yè)道德意識也會對工程造價審計結果產(chǎn)生一定程度的影響。伴隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國家經(jīng)濟發(fā)展的一大支柱型產(chǎn)業(yè)就是建筑行業(yè)。而建筑工程項目數(shù)量的不斷增多也對工程造價審計管理提出了越來越高層面的要求。為了對新形勢進行適應，審計人員應當不斷提升自身實際操作能力與專業(yè)知識水平，加強對國家相關法律法規(guī)的了解。且相關部門也應當對審計人員的專業(yè)培訓加以重視，應定期組織培訓活動，不斷夯實審計人員的職業(yè)技能基礎，使其能夠更好地發(fā)揮監(jiān)督職能，大大提升審計效率。在完成對審計工作人員的職業(yè)技能培訓后應當對其展開適當?shù)目己?。而審計人員只有通過考核后才能真正投入到審計工作當中來。通過培訓與考核相結合的方式能夠為我國審計工作培養(yǎng)更多的人才，保障審計的公正性、科學性，提升項目工程的整體質量。

4.保證審計資料的科學、完整。

在工程造價審計工作開展過程中，當完成每一項審計流程后應務必確保審計資料的真實、完整、科學性，而后應依照審計標準對資料進行分類并裝訂成冊，然后將其送至上一級審計主管部門完成復核。只有通過上一級審計主管部門的復核后才能開展下一步審計工作。真實、完整、科學的審計資料不僅能夠提高工程造價審計工作的質量，同時也能夠對審計人員的行為進行規(guī)范。從另一個角度來看，真實、完整、科學的審計資料能夠在一定程度上對工程項目的標準與規(guī)范進行保證，從而對工程造價管理體系的健全起到促進作用，在保證工程質量的基礎上確保后續(xù)審計工作可順利開展。

5.優(yōu)化審計環(huán)境。

針對審計內部環(huán)境，審計工作人員應當對職業(yè)道德進行踐行，且發(fā)揮協(xié)同作用，創(chuàng)造良好的審計工作環(huán)境。與此同時，審計部門應當對群眾的參與積極性進行調動，群策群力，敦促建設單位公開工程預算、進度以及業(yè)務內容，保障審計質量。針對外部環(huán)境，審計部門應當積極獲取上級部門的支持，并在上級部門的領導下積極協(xié)調與監(jiān)理部門、施工單位之間的關系，保障項目工程建設的有序推進。

6.加強對抽查審計模式的應用。

審計工作如若在工程施工期間開展不僅能夠使得審計工作力度大大提升，同時也能夠起到監(jiān)察工程施工期間成本的作用。針對資金投入較大的項目來講，在審計工作開展時應當將審計任務量作為主要指導方向。同時也應增加與其他機構溝通的頻率，共同促進各項工作的有序開展，不斷提升審計工作效率，避免審計工作單一化情況的出現(xiàn)。在審計過程中相關工作人員可依托抽查審計方法審計處理建筑施工情況。通過這樣的方式，既能夠嚴格監(jiān)督建筑項目的主要內容，同時也能夠及時審計監(jiān)理人員的簽證變更情況，保證審計工作的完整性、有序性。除此之外，在運用抽查審計模式的過程中可使得相關工作人員的壓力顯著降低，工作效率由此得到提升。

7.注重施工合同審計工作。

建筑單位在施工前應當注重審批工程合同，通過這樣的方式能夠使工程雙方的權利與義務得以明確，為工程的順利開展奠定一個堅實的基礎。施工單位應當對工程合同的可靠性、完整性、規(guī)范性進行嚴格檢查，確保工程合同內容的完整性以及語言組織的嚴密性。審計工作人員應當對施工合同的成本進行認真檢查，避免施工單位將施工費用變更。除此之外，注重施工合同審計工作能夠為施工項目結算審計提供極為重要的法律依據(jù)，明確建設項目雙方各自應承擔的責任，保證建設項目可順利完成施工。

8.審計工作人員應更加注重審計調查與取證。

審計相關工作人員應當嚴格依照建設項目圖紙、現(xiàn)行結算預算額度、甲、乙兩方批準的簽證開展審核工作。在通常情況下，審計人員可通過上述信息完成審計調查與審計證據(jù)的收集。然而部分建筑公司為了片面追求經(jīng)濟利益，在工作過程中會出現(xiàn)扭曲工作量、高估預算等現(xiàn)象，進而使得審計工作人員無法對審計數(shù)據(jù)進行準確分析。故而施工項目的審計工作人員應當對審計取證工作給予高度重視。審計工作人員應當積極開展市場調查、現(xiàn)場調查，從而對施工材料的具體價格進行全面掌握，堅持收集準確的審計證據(jù)，以此提升建設項目的資金效益，減少資金浪費的可能性。

結束語：

審計工作應當貫穿于項目工程建設的全過程。而審計工作的有序開展也能夠對項目工程質量進行保障，進而提高項目收益。在日后審計工作開展過程中應當著重從提高審計人員職業(yè)技能水平、審查工程變更、優(yōu)化審計環(huán)境等幾個層面進行，為我國建筑行業(yè)的發(fā)展添磚加瓦。