新政府會(huì)計(jì)制度下高校教育成本核算探索

◎趙紅梅

（作者單位：黑龍江民族職業(yè)學(xué)院）

教育成本的核算工作將決定高校的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，這項(xiàng)工作需要以依法管理為核心，通常要參照國家制定的會(huì)計(jì)制度來調(diào)整工作內(nèi)容及方法?；诖耍恼庐?dāng)中重點(diǎn)介紹了我國新政府會(huì)計(jì)制度給高校教育成本核算工作帶來的影響，研究如何優(yōu)化教育成本的核算流程。實(shí)際工作時(shí)，應(yīng)注意選擇合適的核算方式、完成對費(fèi)用科目的細(xì)化設(shè)置，還要做好資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量處理工作。不過，目前很多高校還存在有成本管理意識(shí)不足、核算信息處理工作不合理、核算方式有待進(jìn)一步優(yōu)化創(chuàng)新等問題。負(fù)責(zé)成本核算的人才應(yīng)著重圍繞著這些問題，找到工作創(chuàng)新發(fā)展的著力點(diǎn)。

高校在為社會(huì)培養(yǎng)高素質(zhì)、高質(zhì)量的人才時(shí)，需要在前期投入一定的教育成本，用于完善教學(xué)基礎(chǔ)設(shè)施、引進(jìn)新的教材、教學(xué)技術(shù)方法以及培養(yǎng)教師團(tuán)隊(duì)。在這種情況下，高校為了避免出現(xiàn)入不敷出的情況，應(yīng)當(dāng)結(jié)合新政府會(huì)計(jì)制度的特點(diǎn)，落實(shí)高校教育成本核算任務(wù)，做好預(yù)算分析、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測工作，科學(xué)分配資金，目標(biāo)是發(fā)揮資金的使用價(jià)值?；谑袌鼋?jīng)濟(jì)管理體系在不斷更新，針對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分類方式及核算方法都會(huì)發(fā)生一定程度的變化。在這種情況下，傳統(tǒng)的教育成本核算及管理方式已經(jīng)無法滿足高校的發(fā)展需求，需要積極研究解決對策。

一、新政府會(huì)計(jì)制度給高校教育成本核算工作帶來的影響

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制的推行。

在研究如何優(yōu)化教育成本核算方案時(shí)，要關(guān)注政府會(huì)計(jì)制度在新時(shí)期發(fā)生了哪些變化。比如，以往高校采用現(xiàn)收現(xiàn)付制，以實(shí)際已經(jīng)支出或收到的資金為基本依據(jù)，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況的計(jì)算與分析。而在新制度的影響下，預(yù)算會(huì)計(jì)的工作模式為高校的成本核算工作提供了基礎(chǔ)支持。特點(diǎn)是要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，判斷哪些數(shù)據(jù)要在當(dāng)期盈虧問題當(dāng)中體現(xiàn)出來。詳細(xì)記錄成本支出費(fèi)用的用途和實(shí)際數(shù)額，這對于提高成本信息的準(zhǔn)確性有重要作用，能支持教育成本核算工作穩(wěn)步開展。但也存在一些難題需要處理，特別是在新舊制度交替、多個(gè)教育項(xiàng)目同步進(jìn)行的過程中，對于某些數(shù)據(jù)具體如何統(tǒng)計(jì)、是否能夠計(jì)入當(dāng)期盈虧，都是高校會(huì)計(jì)人員要處理的重點(diǎn)問題。

2.費(fèi)用科目的設(shè)置。

在新政府會(huì)計(jì)制度下，要解決高校教育成本核算難題，需要明確做好資金分類管理工作，確定所支出的成本要?jiǎng)澐值侥膫€(gè)科目當(dāng)中。這是減輕核算工作負(fù)擔(dān)，用報(bào)表來體現(xiàn)高校教育資金管理現(xiàn)狀的關(guān)鍵前提。結(jié)合新會(huì)計(jì)制度的特點(diǎn)來分析，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系引入費(fèi)用要素，將工作中產(chǎn)生的費(fèi)用信息分成業(yè)務(wù)活動(dòng)、管理費(fèi)用、資產(chǎn)處置費(fèi)用及稅務(wù)支出費(fèi)用等多個(gè)科目。并根據(jù)法律中明確規(guī)定的高校執(zhí)行教育成本核算工作的相關(guān)要求，讓高校做好對教育、科研、管理工作的成本核算任務(wù)，這可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)資金是否存在使用風(fēng)險(xiǎn)。具體包括資金重復(fù)支出、資金使用方式不合理等方面的問題，優(yōu)勢是能合理節(jié)約教育成本。

3.資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量。

高校在教育環(huán)節(jié)會(huì)涉及到固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)的管理工作。固定資產(chǎn)包括教學(xué)所需使用的教具，比如，多媒體教學(xué)設(shè)備、黑板等。這些資產(chǎn)會(huì)有磨損，涉及到折舊管理的環(huán)節(jié)。但高校會(huì)計(jì)在日常工作中都沒有及時(shí)做好折舊、攤銷等工作，無法計(jì)量資產(chǎn)價(jià)值，還容易出現(xiàn)資產(chǎn)浪費(fèi)的問題?，F(xiàn)階段，在新政府會(huì)計(jì)制度的支持下，成本核算任務(wù)中增設(shè)了壞賬處理、預(yù)提、分?jǐn)偣芾砉ぷ鳝h(huán)節(jié)，對資本性和收益性的支出進(jìn)行了合理的劃分，對管控教育成本，解決高校經(jīng)濟(jì)發(fā)展難題有積極的促進(jìn)作用。這就要求高校內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員能實(shí)時(shí)關(guān)注會(huì)計(jì)制度的更新情況，及時(shí)調(diào)整管理計(jì)劃，順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展潮流。

二、新政府會(huì)計(jì)制度下高校教育成本核算流程

要遵循新政府會(huì)計(jì)制度，完成對高校教育成本的核算任務(wù)，必須要先確定工作目標(biāo)，規(guī)范工作流程。具體工作過程如下：

1.基礎(chǔ)賬務(wù)處理工作。

實(shí)際計(jì)算教育成本，科學(xué)管控資金支出量，需要參照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中的核算科目劃分情況，完成對基礎(chǔ)賬務(wù)數(shù)據(jù)的分類處理工作，判斷出哪些因素會(huì)直接導(dǎo)致成本增高的情況。進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，整理數(shù)據(jù)的任務(wù)要分成借記、貸記兩大類。比如，當(dāng)實(shí)際工作中產(chǎn)生資金支出費(fèi)用時(shí)，應(yīng)判斷其是否與教育成本相關(guān)，區(qū)分直接費(fèi)用和間接費(fèi)用的差異，完成對數(shù)據(jù)信息的詳細(xì)記錄。與此同時(shí)，要同步記錄存款賬戶的資金使用情況。根據(jù)這些數(shù)據(jù)定期進(jìn)行盈虧計(jì)算，調(diào)整后續(xù)的成本管理方案。可以看出，這些基礎(chǔ)任務(wù)具有工作量大、涉及面廣的特點(diǎn)，雖然技術(shù)難度不高，但對數(shù)據(jù)分類的準(zhǔn)確度、具體信息的精細(xì)化程度都有較高要求。

2.人均教育成本計(jì)算。

高校建設(shè)的規(guī)模越大，招收的學(xué)生越多，實(shí)際在教育環(huán)節(jié)要投入的成本就會(huì)有所升高?；诖?，應(yīng)做好人均教育成本的計(jì)算工作。提前分析培養(yǎng)一名德智體美勞全面發(fā)展的學(xué)生需要花費(fèi)的資金總額，還要在預(yù)算環(huán)節(jié)中考慮到一些突發(fā)狀況。比如，學(xué)生因病休學(xué)、因成績不好而延期畢業(yè)等問題。通過統(tǒng)計(jì)每個(gè)年級(jí)在學(xué)期開始及學(xué)期結(jié)束后的學(xué)生數(shù)量變化以及總體成本花銷情況，就可以計(jì)算出人均教育成本。應(yīng)注意結(jié)合新政府會(huì)計(jì)制度，完成對成本支出類型的細(xì)化分類，方便采取分模塊管理的方式，降低成本管理難度，實(shí)現(xiàn)最終的成本控制目標(biāo)。

3.成本數(shù)據(jù)的核定。

結(jié)合高校的具體工作情況來看，完成基礎(chǔ)成本核算工作的關(guān)鍵在于進(jìn)行成本數(shù)據(jù)的核定。實(shí)際工作時(shí)，如果成本數(shù)據(jù)不完整、不真實(shí)，就會(huì)導(dǎo)致核算結(jié)果失真的問題，這將直接影響后續(xù)成本管理工作方案的可行性?；诖?，會(huì)計(jì)人員在參與高校成本核算工作的過程中，應(yīng)保證工作具有嚴(yán)肅性及程序化的特點(diǎn)，這就要求高校內(nèi)部的財(cái)務(wù)部門與教務(wù)部門之間能建立起有效的信息溝通渠道，為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)傳遞、成本核算報(bào)告的逐層審核工作奠定良好基礎(chǔ)。重點(diǎn)應(yīng)構(gòu)建完善的管理結(jié)構(gòu)體系，依靠責(zé)任監(jiān)督機(jī)制來劃分崗位職責(zé)，約束人才在教育成本核算工作中的行為，從而為數(shù)據(jù)的完整性、真實(shí)性提供必要保障。

4.編制成本核算報(bào)告。

在結(jié)合新政府會(huì)計(jì)制度優(yōu)化高校教育成本核算方案時(shí)，應(yīng)先關(guān)注會(huì)計(jì)制度內(nèi)容的更新情況，了解新舊制度之間的差異，分析目前高校在內(nèi)部編制成本核算報(bào)告時(shí)存在的不足之處，主要應(yīng)將日常工作中產(chǎn)生的所有成本數(shù)據(jù)信息都記錄在報(bào)告當(dāng)中。并應(yīng)科學(xué)進(jìn)行數(shù)據(jù)分類，掌握不同經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的歸集、計(jì)算方法。針對一些特殊的支出項(xiàng)目，還要在報(bào)告中以備注的形式詳細(xì)解釋資金的用途，要做到每一筆資金來源和使用情況都有據(jù)可查。這樣在實(shí)際發(fā)生經(jīng)濟(jì)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)問題時(shí)，可以及時(shí)找到引發(fā)問題的原因，有針對性的采取解決措施。由于高校工作中會(huì)產(chǎn)生的成本數(shù)據(jù)有很多，新成本核算工作的任務(wù)范圍不斷擴(kuò)大。因此，高校應(yīng)安排專業(yè)的會(huì)計(jì)人員組建工作團(tuán)隊(duì)，以分工協(xié)作的方式展開管理工作。

三、介紹高校教育成本核算工作的實(shí)際難題

1.成本管理意識(shí)問題。

部分財(cái)務(wù)管理人員在參與高校成本管理工作任務(wù)時(shí)，沒有及時(shí)關(guān)注新政府會(huì)計(jì)制度的更新情況，仍然在使用傳統(tǒng)的工作方式展開各項(xiàng)工作。同時(shí)，缺乏對核算工作重要性的認(rèn)識(shí)，缺少事前預(yù)算及事中監(jiān)督的意識(shí)及能力，在發(fā)現(xiàn)資金使用問題時(shí)，無法全面分析問題。在實(shí)際使用資金時(shí)，也沒有按照規(guī)定申請資金，使用行為不規(guī)范，特別是人才過分關(guān)注于事后核算工作，會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)損失問題已經(jīng)發(fā)生且無法彌補(bǔ)；針對支出資金的環(huán)節(jié)，也沒有做好全面風(fēng)險(xiǎn)管控工作，容易造成資金浪費(fèi)的情況。這與高校內(nèi)部的成本管理體系仍需進(jìn)一步完善有一定關(guān)系，還要注意組建一支專業(yè)的會(huì)計(jì)工作團(tuán)隊(duì)。

2.核算信息的問題。

在具體分析高校教育成本問題時(shí)，要先確定財(cái)務(wù)指標(biāo)及非財(cái)務(wù)指標(biāo)。通常關(guān)注的是高校能否實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)和教學(xué)目標(biāo)，結(jié)合實(shí)際情況來分析，現(xiàn)階段存在的主要難題是：工作中的指標(biāo)種類多，存在無效指標(biāo)，給成本數(shù)據(jù)處理工作增加了不小的難度，使得任務(wù)量增多。另外，指標(biāo)不統(tǒng)一也是制約成本管控工作穩(wěn)步開展的關(guān)鍵因素。尤其是招生辦、教務(wù)處、學(xué)生會(huì)在獨(dú)立運(yùn)行時(shí)，針對學(xué)生人數(shù)的統(tǒng)計(jì)工作存在信息的滯后性問題，在計(jì)算并撥付教育資金時(shí)，容易因?yàn)榛A(chǔ)參數(shù)不同，導(dǎo)致數(shù)據(jù)計(jì)算結(jié)果存在差異。針對這種情況，在圍繞著這些數(shù)據(jù)實(shí)際落實(shí)管理計(jì)劃時(shí)也會(huì)產(chǎn)生爭議，不利于高校經(jīng)濟(jì)建設(shè)工作的穩(wěn)步開展，會(huì)極大的影響成本核算工作的效果及效率，要求會(huì)計(jì)人員引起重視。

3.核算方式的問題。

部分高校在現(xiàn)階段發(fā)展進(jìn)程中，仍然還未完成基礎(chǔ)成本核算體系的構(gòu)建工作。在選擇核算方法時(shí)，只顧著借鑒其他單位的核算方案，沒有結(jié)合高校教育成本核算工作的特殊性來調(diào)整核算思路，導(dǎo)致核算工作缺乏適應(yīng)性和合理性的特征，工作價(jià)值無法充分發(fā)揮出來。在這種情況下，會(huì)計(jì)人員如果不能結(jié)合自身工作特長，及時(shí)研究解決對策，會(huì)出現(xiàn)教育資金短缺的問題，影響高校的教學(xué)質(zhì)量，阻礙高校的可持續(xù)發(fā)展?fàn)顟B(tài)。其實(shí)大部分成本核算工作都涉及到數(shù)據(jù)計(jì)算的任務(wù)，只依靠人工展開計(jì)算，產(chǎn)生的結(jié)果誤差問題以及對計(jì)算方式的選擇問題，這些都是制約核算效果的主要原因。應(yīng)要求會(huì)計(jì)人員找出個(gè)人在工作上的不足之處，找到未來教育成本核算工作的出發(fā)點(diǎn)及落腳點(diǎn)。此外，在時(shí)代發(fā)展背景下，將會(huì)計(jì)電算化及信息化技術(shù)融入工作任務(wù)中，也是核算環(huán)節(jié)的重點(diǎn)及難點(diǎn)所在。

四、在新時(shí)期科學(xué)提升教育成本核算水平的方法

1.提高成本意識(shí)。

高校在落實(shí)教育管理工作的過程中，首先應(yīng)完善內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)體系，確定每個(gè)部門的工作職責(zé)，合理進(jìn)行崗位人員數(shù)量的設(shè)置工作。其次，在宣傳教育部門提出的教學(xué)理念時(shí)，也要重視起教育成本核算及成本管理工作的價(jià)值作用，提高財(cái)務(wù)部門的工作地位，選拔高質(zhì)量的會(huì)計(jì)人才參與對教育成本支出情況的全過程管理工作。關(guān)鍵要將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變成預(yù)算會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)，提升會(huì)計(jì)的成本管理意識(shí)及能力。可以采用全面管理的方式，讓教職人員及學(xué)生群體都能參與到節(jié)約資金、愛護(hù)資產(chǎn)的環(huán)節(jié)中，以此來達(dá)到科學(xué)控制成本支出量的目標(biāo)。與此同時(shí)，應(yīng)為專業(yè)會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)提供學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)，讓人才能夠適應(yīng)新會(huì)計(jì)制度下的成本核算模式，注意引導(dǎo)人才提升創(chuàng)新意識(shí)，為優(yōu)化教育成本核算方案，進(jìn)行資源的優(yōu)化配置工作打下良好基礎(chǔ)，最終全面提升核算工作水平。

2.明確核算要素。

具體優(yōu)化核算思路，解決核算工作問題時(shí)，應(yīng)結(jié)合基礎(chǔ)工作流程，明確找出核算工作的基本要素，選定關(guān)鍵的核算指標(biāo)，從而高效處理成本數(shù)據(jù)信息，體現(xiàn)財(cái)務(wù)管理工作的職能作用。實(shí)際上，大部分高校都要根據(jù)《事業(yè)單位成本核算基本指引》的相關(guān)要求，規(guī)范內(nèi)部的核算工作流程。并應(yīng)當(dāng)及時(shí)將工作中會(huì)產(chǎn)生的所有數(shù)據(jù)信息準(zhǔn)確的記錄在財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中，結(jié)合這些數(shù)據(jù)還可以總結(jié)工作規(guī)律，分析現(xiàn)行核算工作的不足之處，從中找到提高工作全面性，保障工作具有細(xì)節(jié)化特點(diǎn)的方法。戰(zhàn)略目的是：根據(jù)這些數(shù)據(jù)調(diào)整教育計(jì)劃。還需要及時(shí)結(jié)合時(shí)代發(fā)展特點(diǎn)，判斷是否要在核算任務(wù)中增添新的工作指標(biāo)，并要注意建立健全的基礎(chǔ)成本核算評(píng)價(jià)體系。

3.創(chuàng)新核算方案。

可用于處理成本核算工作的技術(shù)方法有很多，這涉及到對管理會(huì)計(jì)工具的合理應(yīng)用。常見的有：作業(yè)成本法、本量利分析法、目標(biāo)成本法以及平衡計(jì)分卡等。不同方法適用于不同的行業(yè)，實(shí)際的操作流程及注意事項(xiàng)也存在一定的差異。這要求會(huì)計(jì)人員總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，找出高校教育成本核算工作的重心。并要學(xué)會(huì)以對比分析的方式確定各種核算方法的優(yōu)勢及不足，結(jié)合具體工作要求，積極融入創(chuàng)新意識(shí)，嘗試將各種方法的優(yōu)勢綜合在一起，以便于合理簡化成本核算流程。新時(shí)期，高校會(huì)選擇結(jié)合內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的建設(shè)情況，為各部門分配教育資金，并專項(xiàng)設(shè)置臺(tái)賬，記錄資金的使用情況。從中區(qū)分各部門在同一周期的資金用量，判斷各項(xiàng)教育工作的支出成本占比情況，為重新分配教育資金提供數(shù)據(jù)作為參考。

4.建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系。

在預(yù)算管理工作中，通常包括預(yù)算分析、執(zhí)行、評(píng)估等基礎(chǔ)工作任務(wù)，要求會(huì)計(jì)人員具有從全局角度分析問題的意識(shí)及能力。還要從教育成本管理的環(huán)節(jié)入手，落實(shí)預(yù)算任務(wù)。通常要在內(nèi)部建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理體系，針對本學(xué)期高校的教育計(jì)劃，安排會(huì)計(jì)人員從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估。應(yīng)給出資金的可用范圍，將每一個(gè)工作環(huán)節(jié)的資金支出數(shù)額都控制在這個(gè)范圍之內(nèi)，這還涉及到對可控成本和不可控成本的計(jì)算及分類管理。與此同時(shí)，還要從學(xué)校內(nèi)部經(jīng)營情況和市場外部環(huán)境變化情況兩個(gè)角度展開動(dòng)態(tài)化的管理。基于風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警要具有前瞻性，這對會(huì)計(jì)人員的工作水平也提出了較高要求。應(yīng)保證會(huì)計(jì)人員能不斷學(xué)習(xí)新的知識(shí)，積極轉(zhuǎn)變風(fēng)險(xiǎn)管理觀念，引進(jìn)新的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、管控方法，提升風(fēng)險(xiǎn)管理水平。在這個(gè)環(huán)節(jié)中，現(xiàn)階段的核心任務(wù)就是構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理模型，確定管理工作的重心及方向。

5.構(gòu)建信息化平臺(tái)。

推進(jìn)高校發(fā)展進(jìn)程時(shí)，要探索新的成本核算方法，應(yīng)先了解現(xiàn)代化技術(shù)的操作流程，完善計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)設(shè)施，在內(nèi)部構(gòu)建信息化管理平臺(tái)。比如，通過通信傳輸技術(shù)在院校內(nèi)建立溝通渠道，方便各部門之間相互傳遞工作信息，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)共享，這樣會(huì)計(jì)人員就可以集中處理財(cái)務(wù)信息，降低財(cái)務(wù)管理難度。與此同時(shí)，要構(gòu)建財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，引進(jìn)智能化的管理軟件，在使用大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析及整理工作后，將數(shù)據(jù)存儲(chǔ)在信息庫當(dāng)中。針對成本核算問題，常用財(cái)務(wù)系統(tǒng)以ERP 系統(tǒng)為主，要提升人才的技術(shù)操作能力?；诰W(wǎng)絡(luò)環(huán)境存在一定的安全風(fēng)險(xiǎn)，為保證數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)安全，應(yīng)提前做好信息備份管理工作，還要設(shè)置校園的局域網(wǎng)。另外，應(yīng)在網(wǎng)絡(luò)上關(guān)注政府會(huì)計(jì)制度的更新情況，了解時(shí)代發(fā)展對高校教育成本管理工作提出了哪些新的要求，從中確定后續(xù)工作的創(chuàng)新發(fā)展方向。

結(jié)語：具體在高校內(nèi)部展開教育成本核算工作時(shí)，應(yīng)先完成基礎(chǔ)賬務(wù)處理工作，計(jì)算人均教育成本，完成對成本數(shù)據(jù)的核定，還要全面、細(xì)致的編制成本報(bào)告，用于體現(xiàn)成本控制成果。這要求高校提高財(cái)務(wù)部門的工作地位，選拔高質(zhì)量的會(huì)計(jì)人員參與成本控制工作，并為人才提供學(xué)習(xí)交流的機(jī)會(huì)，目的是提升人才工作水平。同時(shí)，要參照國家規(guī)定的管理制度明確核算要素，在工作中合理選擇管理會(huì)計(jì)工具，綜合各種管理技術(shù)的應(yīng)用優(yōu)勢，處理成本核算問題。另外，可以建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，落實(shí)預(yù)算管理任務(wù)。并積極構(gòu)建信息化工作平臺(tái)，以此來減輕成本核算壓力，提高工作效率及質(zhì)量。