探索煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

◎侯廣明

前言：諸多煤炭企業(yè)均認(rèn)識(shí)到了內(nèi)部控制的價(jià)值與作用，持續(xù)優(yōu)化與健全內(nèi)部控制規(guī)章必將成為企業(yè)的發(fā)展態(tài)勢(shì)?？墒牵覈?guó)大多數(shù)煤炭企業(yè)是國(guó)家獨(dú)資或者是國(guó)家控股，在這一背景下，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制大概率會(huì)存在漏洞。對(duì)于此，本文與會(huì)計(jì)內(nèi)部控制理論與風(fēng)險(xiǎn)防范相結(jié)合，剖析煤炭企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)章與內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而確保會(huì)計(jì)內(nèi)部控制完整程度，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防的嚴(yán)謹(jǐn)性，才可以充分的確保企業(yè)資產(chǎn)，具備應(yīng)付各類風(fēng)險(xiǎn)的能力。

一、煤炭企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性

1.落實(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是優(yōu)化企業(yè)管理，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益的實(shí)際所需。

通過優(yōu)化財(cái)務(wù)、成本、資金等管理工作，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)落實(shí)合理的管理，借此保證企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)可以協(xié)調(diào)、合理、穩(wěn)定的開展。從中可以了解到，構(gòu)建規(guī)范化、有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是構(gòu)建現(xiàn)代化企業(yè)制度的實(shí)際需求。更加關(guān)鍵的是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度可以協(xié)調(diào)所有者與運(yùn)營(yíng)者之間的利益矛盾，使得兩者形成互相認(rèn)可的聯(lián)系，進(jìn)而確保現(xiàn)代化企業(yè)制度的貫徹落實(shí)。

2.完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是升級(jí)會(huì)計(jì)審核，提升會(huì)計(jì)信息效果的必然需求。

現(xiàn)今，我國(guó)正位于新舊體質(zhì)的轉(zhuǎn)變時(shí)期，企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的暴露低效率、低收益以及人為的損失浪費(fèi)問題較為常見，弄虛作假、違規(guī)操作等不合理行為時(shí)常出現(xiàn)，部分企業(yè)為了自身的短期利益，私設(shè)小金庫，甚至少數(shù)企業(yè)是單位領(lǐng)導(dǎo)干部授意、引導(dǎo)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員更改會(huì)計(jì)賬目，私吞國(guó)家財(cái)產(chǎn)。

二、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)防范概述

財(cái)務(wù)管理已經(jīng)成為了管理工作中無法取代的一環(huán)，企業(yè)的不同業(yè)務(wù)、各個(gè)范疇均被其內(nèi)容、目的、特點(diǎn)融入。從某種角度而言，財(cái)務(wù)管理與企業(yè)的生存、發(fā)展有著直接的聯(lián)系，可以推動(dòng)企業(yè)的持續(xù)進(jìn)步。

1.內(nèi)部控制的概念。

內(nèi)部控制是一系列方式、程序與規(guī)章的統(tǒng)稱。其囊括保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的完整性，保障規(guī)章體系的貫徹落實(shí)，確保會(huì)計(jì)工作的真實(shí)、可靠、約束職工的行為。最關(guān)鍵的是能夠降低風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)幾率。總而言之，內(nèi)部控制必須約束企業(yè)行為、進(jìn)行自我檢查，進(jìn)行自我反思的一類規(guī)章制度。內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)化的系統(tǒng)。隨著經(jīng)濟(jì)與企業(yè)的進(jìn)步，逐漸成為了企業(yè)管理工作的基礎(chǔ)與前提。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制作為其中的一個(gè)分屬系統(tǒng)，對(duì)會(huì)計(jì)資料的安全、完整，財(cái)產(chǎn)的質(zhì)量水準(zhǔn)，法律法規(guī)、規(guī)則體系的設(shè)計(jì)與落實(shí)均有一定的幫助。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的方式重點(diǎn)可分為：不相容崗位相互分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告控制等等內(nèi)容。

2.風(fēng)險(xiǎn)防范的概念。

風(fēng)險(xiǎn)指的是行動(dòng)成果出現(xiàn)的不同可能性，防范指的是預(yù)先判斷到某行為可能會(huì)導(dǎo)致的結(jié)局，剖析每一個(gè)結(jié)局沒有形成的可能?？墒牵o法事先了解真正的結(jié)局是什么樣的。重點(diǎn)是預(yù)防危險(xiǎn)事件，還可以在系統(tǒng)之中檢驗(yàn)自主管理方面的穩(wěn)定開展，借此減少或者遏制風(fēng)險(xiǎn)。而風(fēng)險(xiǎn)防范指的是定期對(duì)活動(dòng)落實(shí)檢驗(yàn)、把控、督促，降低風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的幾率。借此減少企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失以及影響。是企業(yè)謀取最大收益的一個(gè)有效策略。

三、煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制暴露的問題

1.會(huì)計(jì)職能衰弱。

近些年來，我國(guó)煤炭需求量持續(xù)銳減，企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本持續(xù)遞增，而經(jīng)濟(jì)收益卻急速減少，這一狀況導(dǎo)致會(huì)計(jì)管理職能衰弱。在經(jīng)濟(jì)革新與內(nèi)部控制制度的持續(xù)健全背景下，煤炭企業(yè)獲得了較高的自主權(quán)利，這一狀況導(dǎo)致煤炭企業(yè)的活力得到了一定程度的提高，可是，企業(yè)自主權(quán)利提高的前提下，通常會(huì)忽視會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的開展，致使少數(shù)企業(yè)的會(huì)計(jì)職能衰弱，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范并未形成一套規(guī)范化的運(yùn)用。并且，資金作為煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵所在，并未獲得合理的運(yùn)用，諸多煤炭企業(yè)具備充沛的資金，卻未形成一系列規(guī)范化的管理計(jì)劃，這一狀況致使資金運(yùn)用效率減少，無故損耗了大量的企業(yè)資源。對(duì)企業(yè)資金的管理效果低下，勢(shì)必會(huì)引起企業(yè)在資金充沛的狀況下出現(xiàn)周轉(zhuǎn)難題，而賬面資金回籠速度與運(yùn)用速度不吻合，必將會(huì)誘發(fā)企業(yè)資金難以合理循環(huán)，甚至?xí)率姑禾科髽I(yè)破產(chǎn)。

2.會(huì)計(jì)工作不科學(xué)。

會(huì)計(jì)職工作為內(nèi)部控制體系內(nèi)的關(guān)鍵組成之一，其工作的成效與方式事關(guān)企業(yè)的資金運(yùn)用狀況?？墒?，少數(shù)企業(yè)并未將業(yè)務(wù)決議以及經(jīng)辦工作區(qū)分開來，少數(shù)工作人員必須同時(shí)背負(fù)兩方面的任務(wù)，這一狀況會(huì)致使會(huì)計(jì)信息精準(zhǔn)度銳減，會(huì)計(jì)控制的成效遭到遏制。不合理的工作方式，形成授權(quán)混亂，工作職能不明確，這一問題會(huì)誘發(fā)內(nèi)部控制難以穩(wěn)定運(yùn)轉(zhuǎn)，嚴(yán)重威脅到了煤炭企業(yè)的穩(wěn)定持續(xù)進(jìn)步。

3.欠缺專業(yè)人才。

新時(shí)代煤炭企業(yè)最關(guān)鍵的資源就是人才，而人才同樣是企業(yè)提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的前提，現(xiàn)今人才欠缺的問題，已經(jīng)成為了影響煤炭企業(yè)持續(xù)發(fā)展的一大要素。大部分煤炭企業(yè)并不具備相應(yīng)的專業(yè)人才儲(chǔ)備，少數(shù)專業(yè)能力低下的內(nèi)部控制人員難以將會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的效果充分體現(xiàn)出來，對(duì)內(nèi)部控制工作的實(shí)質(zhì)內(nèi)容的認(rèn)知較為欠缺，同時(shí)控制人員的綜合素養(yǎng)也難以符合企業(yè)發(fā)展的控制所需，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的成效與效率無法得到確保。

4.監(jiān)督體系不完整。

會(huì)計(jì)本身的監(jiān)督職能能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)有著保障意義，這也是確保內(nèi)部控制能夠體現(xiàn)價(jià)值的前提條件，是減少企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)概率的有效措施。在煤炭企業(yè)開展內(nèi)部控制的過程中，可能會(huì)暴露諸多的問題，負(fù)責(zé)的財(cái)務(wù)主管也會(huì)出現(xiàn)變化，因此，監(jiān)督者為了不得罪領(lǐng)導(dǎo)者，通常會(huì)減少監(jiān)督強(qiáng)度，有的時(shí)候僅僅只是隨意開展監(jiān)督，難以真正意義上體現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督的效果。企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督環(huán)節(jié)中，欠缺專業(yè)化的引導(dǎo)，而少數(shù)監(jiān)督人員專業(yè)能力低下，難以迅速找出其中暴露的問題，這些均會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督存在缺陷，威脅到內(nèi)部控制的效果，使得企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范效果銳減。

四、煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)防范措施

1.會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方面。

（1）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的了解。

對(duì)于內(nèi)部控制認(rèn)知低下的問題，出現(xiàn)因素重點(diǎn)可分為兩個(gè)層面。第一，是管理工作開展前，企業(yè)在目的設(shè)計(jì)上存在過高的期望值，致使管理人員難以迅速對(duì)會(huì)計(jì)處理落實(shí)反饋。第二，煤炭銷售過程中，難以認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制管理的價(jià)值與作用，在會(huì)計(jì)工作中設(shè)計(jì)的管理要求也僅僅局限于賬目信息精準(zhǔn)度，欠缺管理規(guī)章，這也導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)管理人員未深入開展內(nèi)部控制工作。基于此，企業(yè)在促進(jìn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作開展過程中，必須優(yōu)先從管理人員以及財(cái)務(wù)職工的思想認(rèn)知層面著手，使得兩者內(nèi)心的內(nèi)部控制管理地位得到充分的提高，確保相應(yīng)職工對(duì)內(nèi)部控制工作有深入的了解。另外，依靠集中培訓(xùn)，積極組織企業(yè)內(nèi)部的管理人員與財(cái)務(wù)職工，掌握現(xiàn)代化管理方面的相應(yīng)技巧。同時(shí)運(yùn)用實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的科學(xué)化累積，使得會(huì)計(jì)內(nèi)部控制能夠貫徹落實(shí)到底，協(xié)助煤炭企業(yè)構(gòu)建更加穩(wěn)定的內(nèi)部管控構(gòu)造，憑借會(huì)計(jì)人員的專業(yè)化知識(shí)，健全內(nèi)部控制處理工作。

（2）健全管理制度。

煤炭企業(yè)要想使得會(huì)計(jì)內(nèi)部控制能夠貫徹落實(shí)到底，應(yīng)當(dāng)建立其完整的內(nèi)部控制管理制度，在貫徹管理制度的過程中，企業(yè)決議人員必須與組織整體現(xiàn)今所位于的經(jīng)營(yíng)環(huán)境與經(jīng)營(yíng)狀況，依靠科學(xué)糾正內(nèi)部控制模式。在構(gòu)建管理體系的過程中，正確放棄不滿足企業(yè)以及行業(yè)經(jīng)營(yíng)需求的規(guī)章制度，將現(xiàn)今開展的管理制度內(nèi)容開展深入的剖析，從戰(zhàn)略設(shè)計(jì)角度著手，落實(shí)科學(xué)化改革，從而確保內(nèi)部控制制度具備可操行性。另外，必須重視會(huì)計(jì)內(nèi)部控制相應(yīng)的監(jiān)督策略，運(yùn)用全方位深入的管理控制措施，保證會(huì)計(jì)工作的合理性與有效性。并且還要確保實(shí)際的管理職責(zé)明確區(qū)分，使得內(nèi)部控制可以穩(wěn)定進(jìn)行。煤炭企業(yè)還必須落實(shí)完整的獎(jiǎng)勵(lì)懲罰制度，促使會(huì)計(jì)職工具備奮斗的目的，依靠公正公開的獎(jiǎng)勵(lì)懲處策略，激發(fā)出會(huì)計(jì)工作職工的管理激情。

（3）貫徹核算監(jiān)督。

在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理工作過程中，核算是其中至關(guān)重要的原因之一，憑借對(duì)此落實(shí)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)谋O(jiān)督，能夠提升財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性與安全性，杜絕工作人員由于個(gè)人因素，發(fā)生信息錯(cuò)誤問題，威脅到會(huì)計(jì)基本核算的價(jià)值與作用。在貫徹核算監(jiān)督的環(huán)節(jié)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視下述內(nèi)容：第一，全面管理控制組織內(nèi)部賬目以及各個(gè)階段的財(cái)務(wù)報(bào)表，最大程度杜絕發(fā)生信息錯(cuò)誤或者虛假信息的問題。第二，把控內(nèi)部資本的具體流通狀況，同時(shí)予以控制，杜絕出現(xiàn)資金流通不明，造成經(jīng)濟(jì)損失問題。第三，針對(duì)企業(yè)資金落實(shí)審核監(jiān)督工作過程中，一旦察覺信息有錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)及時(shí)審核，同時(shí)及時(shí)調(diào)動(dòng)資金進(jìn)行彌補(bǔ)?？墒?，假如在賬目審核過程中，找出錯(cuò)誤信息達(dá)到違法程度，應(yīng)當(dāng)即可上報(bào)，確保內(nèi)部資金的完整程度，及時(shí)彌補(bǔ)損失，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的管理氛圍，保證基礎(chǔ)的賬本精準(zhǔn)度，給落實(shí)內(nèi)部控制工作打下扎實(shí)的基礎(chǔ)。

2.風(fēng)險(xiǎn)防范方面。

（1）完善監(jiān)督制度。

在監(jiān)督制度方面構(gòu)成的風(fēng)險(xiǎn)原因重點(diǎn)源自煤炭企業(yè)組織內(nèi)部運(yùn)轉(zhuǎn)過程中，監(jiān)督工作落實(shí)成效低下，導(dǎo)致內(nèi)部控制管理過程中形成風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)階段，監(jiān)督制度通常是在管理人員與財(cái)務(wù)人員之間，兩者落實(shí)互相監(jiān)督管理?？墒?，在這一形式下，管理人員存在其他方面的工作必須實(shí)現(xiàn)，致使其無較多的精力分配至監(jiān)督會(huì)計(jì)工作過程中，給財(cái)務(wù)工作帶來了一定的影響。而在管理人員重視到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之后，其造成的負(fù)面影響已經(jīng)發(fā)展到了極大的水平，因此，必須完善監(jiān)督制度，同時(shí)確保制度能夠貫徹落實(shí)到底，從而加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督效果。完善監(jiān)督體系過程中，應(yīng)當(dāng)重視在評(píng)估指標(biāo)明晰方面進(jìn)行優(yōu)化升級(jí)，促進(jìn)組織內(nèi)部各個(gè)單位之間的監(jiān)督管理，落實(shí)定期審核資金流向以及總數(shù)額等，充分杜絕風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生。此外，可以合理導(dǎo)入連帶責(zé)任管控，假如找出風(fēng)險(xiǎn)問題，可以依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)水平，明晰連帶范疇，借此實(shí)現(xiàn)監(jiān)督的目的。

（2）保證信息安全。

計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)行業(yè)之中已經(jīng)落實(shí)了合理運(yùn)用，記賬核算均能夠在電算軟件系統(tǒng)之中操作，大范疇提升基礎(chǔ)會(huì)計(jì)任務(wù)的處理成效。可是，在落實(shí)電算化的過程中，也造成了一定程度的安全隱患，極有可能致使信息泄漏，對(duì)組織整體運(yùn)轉(zhuǎn)會(huì)造成不小的影響與威脅。煤炭產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營(yíng)歷史較為漫長(zhǎng)，與現(xiàn)代化新興產(chǎn)業(yè)之間存在較大的區(qū)別，極有可能對(duì)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的安全防護(hù)工作欠缺高度的關(guān)注，外加上了解計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的人才儲(chǔ)備量較低，有可能發(fā)展操作錯(cuò)誤，導(dǎo)致信息化資源遺失，從而造成經(jīng)營(yíng)危機(jī)。而對(duì)于信息安全風(fēng)險(xiǎn)問題，組織內(nèi)部管理者應(yīng)當(dāng)對(duì)此有高度的重視，并深入了解到自身經(jīng)營(yíng)過程中所構(gòu)成的各種信息，其所具備的作用與價(jià)值，假如信息泄漏，會(huì)威脅到企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力?；诖耍岣邩?gòu)建資金投入數(shù)額，并吸納培育信息化技術(shù)專業(yè)人才，保證信息的完整程度。

（3）提高職工能力。

會(huì)計(jì)工作與經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)等部門的工作存在較大的差異，會(huì)計(jì)工作人員每天必須處理海量的信息資料，會(huì)面對(duì)較多的資金流通，挪用公款以及虛報(bào)假賬等狀況也經(jīng)常出現(xiàn)，這一類風(fēng)險(xiǎn)的人為影響較為直接。企業(yè)在招聘會(huì)計(jì)工作人員的過程中，通常較為重視應(yīng)聘者的學(xué)歷、工作經(jīng)驗(yàn)等等，在職業(yè)道德方面的審核以及重視度較低，致使招聘的會(huì)計(jì)工作人員雖然具備豐富的從業(yè)歷史，可是，思想素質(zhì)層面卻難以得到保證。外加上做賬經(jīng)驗(yàn)豐富，欠缺財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)的管理人員可能難以察覺其中的虛假信息。基于此，煤炭企業(yè)必須在憑借培訓(xùn)提升職業(yè)能力的前提下，還應(yīng)當(dāng)充分推動(dòng)思想構(gòu)建，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職工對(duì)職業(yè)底線的堅(jiān)守。此外，在組織內(nèi)部落實(shí)道德教育，依靠提高會(huì)計(jì)工作人員的職業(yè)素質(zhì)，減少這一種負(fù)面行為的發(fā)生幾率。

（4）設(shè)計(jì)預(yù)警系統(tǒng)。

據(jù)不完全的統(tǒng)計(jì)資料剖析，假如煤炭企業(yè)欠缺完整的預(yù)警系統(tǒng)，其暴露的資金風(fēng)險(xiǎn)的幾率能夠達(dá)到11%左右，因此，煤炭企業(yè)為了杜絕這一類風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，必須建立出適合煤炭行業(yè)經(jīng)營(yíng)的預(yù)估制度，借此充分杜絕相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)原因。在設(shè)計(jì)落實(shí)預(yù)警系統(tǒng)前，應(yīng)當(dāng)將已有的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行歸納整理，基于此，設(shè)計(jì)更加健全的預(yù)警制度，充分提高風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的成效，提高辨別風(fēng)險(xiǎn)的精準(zhǔn)度。此外，各種風(fēng)險(xiǎn)是以組織內(nèi)部審查出來的，可以憑借及時(shí)的預(yù)警，落實(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范。設(shè)計(jì)預(yù)警系統(tǒng)系統(tǒng)過程中，應(yīng)當(dāng)將風(fēng)險(xiǎn)問題開展歸納總結(jié)，在區(qū)分內(nèi)部以及外部風(fēng)險(xiǎn)的前提下，履行預(yù)警系統(tǒng)，保證資金風(fēng)險(xiǎn)能夠及時(shí)被解決，合理的被處理。

結(jié)語：國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)整體體現(xiàn)出持續(xù)遞增的趨勢(shì)，煤炭產(chǎn)業(yè)也因此得到了持續(xù)進(jìn)步的契機(jī)。相應(yīng)企業(yè)在享受機(jī)遇所帶來的收益的前提下，還必須關(guān)注對(duì)各個(gè)發(fā)展阻力的防范。為了增強(qiáng)自身在行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)力，加強(qiáng)內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)防范毫無疑問是最直接且合理的策略，因此，煤炭企業(yè)才能夠具備持續(xù)發(fā)展的動(dòng)力。