關(guān)于印發(fā)《資產(chǎn)管理產(chǎn)品相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知

財(cái)政部 財(cái)會(huì)〔2022〕14號(hào) 2022年5月25日

為進(jìn)一步明確適用《中國人民銀行 中國銀行保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì) 中國證券監(jiān)督管理委員會(huì) 國家外匯管理局關(guān)于規(guī)范金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的指導(dǎo)意見》（銀發(fā)〔2018〕106號(hào)）的資產(chǎn)管理產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等有關(guān)規(guī)定，我部制定了《資產(chǎn)管理產(chǎn)品相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》，現(xiàn)予印發(fā)，請(qǐng)認(rèn)真貫徹執(zhí)行。執(zhí)行中如有問題，請(qǐng)及時(shí)反饋我部。

附件：資產(chǎn)管理產(chǎn)品相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定

資產(chǎn)管理產(chǎn)品相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定

為進(jìn)一步明確適用《中國人民銀行 中國銀行保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì) 中國證券監(jiān)督管理委員會(huì) 國家外匯管理局關(guān)于規(guī)范金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的指導(dǎo)意見》（銀發(fā)〔2018〕106號(hào)）的資產(chǎn)管理產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理，根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)管理產(chǎn)品的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定如下。

一、關(guān)于總體要求

資產(chǎn)管理產(chǎn)品的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品的管理人應(yīng)當(dāng)以所管理的單只資產(chǎn)管理產(chǎn)品為主體進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。資產(chǎn)管理產(chǎn)品啟用側(cè)袋機(jī)制的，側(cè)袋賬戶與主袋賬戶仍屬同一會(huì)計(jì)主體。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提，除非資產(chǎn)管理產(chǎn)品以不同于產(chǎn)品說明書等文件初始載明的計(jì)劃進(jìn)行清算并導(dǎo)致資產(chǎn)無法按照公允價(jià)值處置。資產(chǎn)管理產(chǎn)品具有有限壽命本身不影響持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的成立。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品的會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止，首期會(huì)計(jì)期間的起始日為產(chǎn)品成立日，末期會(huì)計(jì)期間的結(jié)束日為產(chǎn)品終止日。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品以人民幣為記賬本位幣。以人民幣以外的貨幣為主要募集和兌付幣種的，可以按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣并編制財(cái)務(wù)報(bào)表，同時(shí)應(yīng)當(dāng)將以人民幣以外貨幣編制的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為人民幣財(cái)務(wù)報(bào)表。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定和本規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。在不違反確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆或合并會(huì)計(jì)科目。對(duì)于不存在的交易或者事項(xiàng)，可以不設(shè)置相關(guān)科目。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表和附注。為滿足母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表等需要的，資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)編制并向母公司報(bào)送現(xiàn)金流量表。

二、關(guān)于持有投資適用的準(zhǔn)則

資產(chǎn)管理產(chǎn)品屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》（財(cái)會(huì)〔2014〕10號(hào)，以下簡(jiǎn)稱33號(hào)準(zhǔn)則）規(guī)定的投資性主體的，其持有的對(duì)不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的子公司的權(quán)益性投資以及對(duì)聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，并適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（財(cái)會(huì)〔2017〕7號(hào)，以下簡(jiǎn)稱22號(hào)準(zhǔn)則）。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品不屬于投資性主體的，其持有的投資應(yīng)當(dāng)分別按下列情形進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

（一）能夠?qū)Ρ煌顿Y方實(shí)施控制的權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》（財(cái)會(huì)〔2014〕14號(hào)，以下簡(jiǎn)稱2號(hào)準(zhǔn)則）的規(guī)定采用成本法核算，并根據(jù)33號(hào)準(zhǔn)則的規(guī)定編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

（二）能夠?qū)Ρ煌顿Y方實(shí)施共同控制或重大影響的權(quán)益性投資，可以根據(jù)2號(hào)準(zhǔn)則的規(guī)定采用權(quán)益法核算，也可以根據(jù)該準(zhǔn)則第三條（二）的規(guī)定劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，并適用22號(hào)準(zhǔn)則。

（三）對(duì)于除能夠?qū)Ρ煌顿Y方實(shí)施控制、共同控制或重大影響的權(quán)益性投資以外的金融資產(chǎn)投資，應(yīng)當(dāng)適用22號(hào)準(zhǔn)則。

三、關(guān)于持有金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

（一）關(guān)于金融資產(chǎn)的分類。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產(chǎn)劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品將金融資產(chǎn)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的，相關(guān)金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征必須與基本借貸安排一致，即相關(guān)金融資產(chǎn)在特定日期產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量?jī)H為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

貨幣市場(chǎng)基金、現(xiàn)金管理類理財(cái)產(chǎn)品等資產(chǎn)管理產(chǎn)品管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式以出售為目標(biāo)的，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)金融資產(chǎn)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

公募基金、理財(cái)產(chǎn)品等資產(chǎn)管理產(chǎn)品具有中短期壽命期或需滿足開放申購和贖回要求的，其持有的權(quán)益工具投資通常為交易性而不符合指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的條件。

（二）關(guān)于金融資產(chǎn)的計(jì)量。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)按照22號(hào)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)進(jìn)行減值會(huì)計(jì)處理并確認(rèn)損失準(zhǔn)備。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》（財(cái)會(huì)〔2014〕6號(hào)，以下簡(jiǎn)稱39號(hào)準(zhǔn)則）的規(guī)定，確定金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。貨幣市場(chǎng)基金、現(xiàn)金管理類理財(cái)產(chǎn)品等按照監(jiān)管規(guī)定采用影子定價(jià)和偏離度控制確定金融資產(chǎn)公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)符合39號(hào)準(zhǔn)則的規(guī)定。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)金融資產(chǎn)的估值管理，確保所采用估值技術(shù)和輸入值的適當(dāng)性以及估值結(jié)果的可靠性，不得隨意變更同一金融資產(chǎn)的估值技術(shù)。

四、關(guān)于其他主要交易的會(huì)計(jì)處理

資產(chǎn)管理產(chǎn)品當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利息等收入和發(fā)生的托管費(fèi)、銷售服務(wù)費(fèi)、投資顧問費(fèi)等費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收付，均應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品的管理人收取管理人報(bào)酬的，資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在管理人提供相關(guān)服務(wù)的期間，將當(dāng)期發(fā)生的管理人報(bào)酬計(jì)入當(dāng)期損益。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)為債權(quán)投資的，在持有期間可以將按票面或合同利率計(jì)算的利息計(jì)入投資收益，將扣除該部分利息后的公允價(jià)值變動(dòng)額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益；也可以將包含利息的公允價(jià)值變動(dòng)額匯總計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)債權(quán)投資時(shí)作出上述選擇并一致應(yīng)用于類似債權(quán)投資，不得隨意變更。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品確認(rèn)應(yīng)稅利息收入等的時(shí)點(diǎn)早于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)相關(guān)收入時(shí)確認(rèn)相關(guān)應(yīng)納稅額。

投資人認(rèn)購、申購或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入產(chǎn)品份額的，資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)按照實(shí)收資金、其他綜合收益、未分配利潤占凈資產(chǎn)的比例，將認(rèn)購款、申購款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款分別計(jì)入實(shí)收資金、其他綜合收益和未分配利潤。

投資人贖回或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出產(chǎn)品份額的，資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)按照實(shí)收資金、其他綜合收益、未分配利潤占凈資產(chǎn)的比例，將贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款分別沖減實(shí)收資金、其他綜合收益和未分配利潤。

五、關(guān)于列示和披露

資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》（財(cái)會(huì)〔2014〕7號(hào)，以下簡(jiǎn)稱30號(hào)準(zhǔn)則）和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》（財(cái)會(huì)〔2017〕14號(hào)，以下簡(jiǎn)稱37號(hào)準(zhǔn)則）等相關(guān)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行列報(bào)。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品財(cái)務(wù)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)披露以下信息：

（一）資產(chǎn)管理產(chǎn)品的基本情況。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。

（三）遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明。

（四）重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)。

（五）會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說明。

（六）報(bào)表重要項(xiàng)目的說明，如管理人報(bào)酬的確定方法、暫估管理人報(bào)酬與投資者實(shí)際承擔(dān)的管理人報(bào)酬可能存在差異的事實(shí)，以及公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)信息等。

（七）或有和承諾事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說明的事項(xiàng)。

（八）與金融工具相關(guān)的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的信息。

（九）資產(chǎn)管理產(chǎn)品啟用側(cè)袋機(jī)制的，應(yīng)當(dāng)披露扣除側(cè)袋機(jī)制影響后的期末凈資產(chǎn)金額及其計(jì)算方法，以及側(cè)袋賬戶的有關(guān)情況。

（十）按照30號(hào)準(zhǔn)則和37號(hào)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)披露的其他信息。

六、生效日期及銜接規(guī)定

本規(guī)定自2022年7月1日起施行。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品自2022年1月1日起首次執(zhí)行22號(hào)準(zhǔn)則、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》（財(cái)會(huì)〔2017〕8號(hào)）、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期會(huì)計(jì)》（財(cái)會(huì)〔2017〕9號(hào)）和37號(hào)準(zhǔn)則的，應(yīng)當(dāng)遵循上述準(zhǔn)則的銜接規(guī)定。

附：1.會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理（略）

2.會(huì)計(jì)報(bào)表格式（略）