水環(huán)境治理建設(shè)項目審計的幾點建議

◆陳祥/武漢市審計局

武漢市作為全國水域面積最大的特大城市，積極踐行習(xí)近平總書記“節(jié)水優(yōu)先、空間均衡、系統(tǒng)治理、兩手發(fā)力”的新時期治水思路，圍繞“長江大保護”要求，全面推進以“防洪水、排澇水、治污水、保供水”為重點的“四水共治”、“兩江四岸”生態(tài)堤防、江灘綜合整治以及海綿城市建設(shè)。為助力城市水環(huán)境治理，武漢市審計局圍繞項目建設(shè)管理、資金使用、投資效益三條主線，從項目的規(guī)劃、立項、招投標、項目建設(shè)、項目成本、項目資金的管理分配和使用等關(guān)鍵點入手，持續(xù)對“四水共治”、海綿城市等水環(huán)境治理建設(shè)項目開展審計。本文結(jié)合審計實踐，針對水環(huán)境治理建設(shè)項目中存在的主要問題，就提升水環(huán)境治理建設(shè)項目審計質(zhì)效提出相關(guān)思路和建議。

一、水環(huán)境治理建設(shè)中存在的主要問題

（一）批復(fù)（計劃）執(zhí)行方面問題。水環(huán)境治理項目不同于城市中一般的房建、道路、橋梁等其他項目，其技術(shù)要求高，設(shè)備工藝較為復(fù)雜，而且其輸送管線一般都比較長，跨越多個行政區(qū)，受征地拆遷、配套設(shè)施建設(shè)等方面的影響比較大，很容易出現(xiàn)批復(fù)的工作內(nèi)容不按要求完成，相關(guān)功能作用未發(fā)揮，或者工程進度不按相關(guān)計劃要求執(zhí)行的情況，影響投資效益，存在安全維護隱患。

（二）成本控制方面問題。水環(huán)境治理項目投資額大、建設(shè)周期長、施工工藝復(fù)雜、涉及專業(yè)多，項目成本控制難度大，問題往往也比較多，主要是工程量虛報、費用定額及消耗量定額套用不合理、材料調(diào)差計取不合理、新增項目單價取定不合理、變更簽證計取不合理，以及規(guī)劃費、勘察設(shè)計費、監(jiān)理費、竣工管線測量費等計取不合理，導(dǎo)致投資成本增加。

（三）質(zhì)量安全方面問題。水環(huán)境治理項目專業(yè)性強、質(zhì)量要求高、社會影響大，質(zhì)量安全是項目建設(shè)的首要前提。但是在部分項目中依然存在設(shè)備管線安裝等工作內(nèi)容的數(shù)量、規(guī)格、長度等實施情況與施工圖設(shè)計要求不符，道路及防洪工程的石材尺寸及厚度不符合施工圖要求，綠化工程現(xiàn)場種植的植物與施工圖設(shè)計中要求種植的植物種類、規(guī)格、數(shù)量均不一致等偷工減料、以次充好情況，存在質(zhì)量安全隱患問題。

（四）招投標及從業(yè)人員管理方面問題。水環(huán)境治理項目參建單位眾多，劃分的標段也多，招投標及從業(yè)人員管理方面問題比較突出。往往存在應(yīng)招標的項目未招標、肢解項目規(guī)避招標、先從事工程相關(guān)工作后補招投標程序，評標過程不合規(guī)、評分不公正，圍標串標、偽造虛假業(yè)績騙取中標，施工、監(jiān)理單位隨意變更投標配備人員以及違法轉(zhuǎn)分包等情況，對招投標的公平公正造成不良影響。

（五）征地拆遷方面問題。水環(huán)境治理項目的征地拆遷量通常很大，建設(shè)項目中往往會存在補償依據(jù)不充分，不同時期對被拆除物進行重復(fù)補償，違規(guī)支付拆遷代辦費、拆遷工作經(jīng)費，評估公司評估確定的補償價格不當，偽造資料、虛增房屋面積、搶建違建房屋騙取拆遷補償款，紅線外多征地或者對紅線外的建筑物進行違規(guī)補償?shù)葐栴}，影響征地拆遷的公平公正，腐敗現(xiàn)象容易滋生。

二、水環(huán)境治理建設(shè)項目審計思路

（一）加強對項目前期研究的了解掌握，嚴格項目概算執(zhí)行。

水環(huán)境治理項目涉及民生和環(huán)保，有著全局性、戰(zhàn)略性的特殊功能要求，這就需要審計人員特別是主審對項目的規(guī)劃、可行性研究、初步設(shè)計等前期研究情況要有整體的把握和充分的了解，明確項目實施的初衷和目標，對項目有宏觀的認識，有利于把握項目的關(guān)鍵和重點。同時要深入分析批復(fù)概算明細，了解概算編制規(guī)定和辦法，弄清項目在批復(fù)范圍內(nèi)應(yīng)實施的具體內(nèi)容。這樣就可以比較清晰地辨別是否存在概算批復(fù)內(nèi)容不嚴格執(zhí)行，項目建設(shè)初衷未能實現(xiàn)或者部分功能不能有效發(fā)揮，概算外建設(shè)項目或者概算外費用擠占項目建設(shè)資金等情況。

（二）加強對重點環(huán)節(jié)的復(fù)核分析，嚴格項目成本審查。

水環(huán)境治理項目成本涉及的專業(yè)領(lǐng)域往往比較新穎，工藝技術(shù)較為復(fù)雜，由于對新領(lǐng)域的認識和了解不夠，這方面的成本控制問題比較多，這也是成本控制審計應(yīng)關(guān)注的重點?？刹扇〔榭错椖抠Y料、研究學(xué)習(xí)專業(yè)知識和計費標準文件、現(xiàn)場踏勘等形式，對工程造價、二類費用的結(jié)算情況進行排查。針對排查發(fā)現(xiàn)的疑點問題，通過對結(jié)算資料分析、定額分析、工料分析、市場詢價、類似工程對比，進行深入的查證核實。重點強化對變更簽證的審核，堅持以合同為依據(jù)，在審核簽證工作量的同時，更要分析簽證的必要性、有效性、真實性和合規(guī)性。

（三）加強對關(guān)鍵內(nèi)容的深入比對，嚴格項目質(zhì)量把控。

針對水環(huán)境治理項目的某些工程內(nèi)容及設(shè)備埋在地下不易復(fù)核的特點，可采取工料分析和現(xiàn)場踏勘相結(jié)合的方式深入核查。一方面，對施工單位財務(wù)資料中反映實際購買的主要工程材料的規(guī)格、型號、用量進行統(tǒng)計，然后與工程圖紙要求及工程結(jié)算中反映的相應(yīng)材料的規(guī)格、型號、用量進行對比，判斷是否存在不按圖紙要求施工、偷工減料等質(zhì)量安全隱患。另一方面，對站場的池體、管理用房、地面設(shè)備、道路、綠化等位于地面上或者容易直接觀察到的工程內(nèi)容，可以在現(xiàn)場踏勘過程中與圖紙要求進行對比復(fù)核，同時要特別注意觀察現(xiàn)場存在的破損、維修或者構(gòu)件尺寸離譜等異常情況。

（四）加強傳統(tǒng)方法與信息化手段的結(jié)合運用，嚴格項目招投標及違反轉(zhuǎn)分包問題查證。

對招投標資料比較齊全的標段，可就重點標段的投標文件從技術(shù)標、商務(wù)標、投標函、投標保證金等方面進行抽查，查找是否存在不同投標人的投標文件異常一致或者投標報價呈規(guī)律性差異等串通投標的情形；對能收集到電子版投標文件的標段，可以通過電子文檔的屬性資料，判斷是否存在不同投標人的投標文件由同一單位或者個人編制的串通投標的情形；對難以從投標文件找到確鑿的串標證據(jù)或者投標資料不齊全的標段，可以借助工商信息、社保信息等大數(shù)據(jù)平臺對相關(guān)人員的身份信息進行查詢，判斷是否存在不同投標人委托同一單位或者個人辦理投標事宜的串通投標的情形。通過勘察設(shè)計成果文件、施工及監(jiān)理的過程資料、變更簽證、會議紀要、分包合同、工程款支付等資料，判斷勘察設(shè)計、施工、監(jiān)理等的有關(guān)工作記錄時間是否在開標時間之前，從而判斷是否存在先進場、再招標的問題。

針對轉(zhuǎn)分包問題，應(yīng)對重點施工單位的分包合同進行審核，查看其中是否存在將工程分包給個人或者不具備資質(zhì)的單位實施、分包再分包、將主體或者主要工作內(nèi)容肢解發(fā)包等情況，同時可以借助工商信息、社保信息查詢平臺、建筑市場監(jiān)管服務(wù)平臺等大數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)平臺對相關(guān)單位的業(yè)務(wù)范圍及資質(zhì)情況以及相關(guān)人員的資格及從業(yè)情況進行查詢。

（五）加強新興技術(shù)的合理運用，嚴格征地拆遷問題的落實。

面對大量的拆遷檔案資料，可以先對拆遷檔案資料進行重點抽查，針對難以落實的疑點，通過詢問走訪調(diào)查、查看歷史衛(wèi)星地圖、街景地圖、航拍圖以及進行實地考察等手段，進一步落實疑點情況。有些項目中的無證房，僅憑居民委員會、街道辦事處的說明就進行了補償，無任何房屋測量及現(xiàn)場照片等依據(jù)，這種情況下被補償房屋常常是虛構(gòu)的或者房屋面積虛增，這就需要調(diào)閱歷史影像資料來佐證。違規(guī)給予紅線外的房屋補償以及將違建、搶建房屋作為合法建筑補償?shù)葐栴}的查證，需要對項目的拆遷紅線圖、房屋調(diào)查測量資料、補償辦法規(guī)定等相關(guān)資料深入分析研究，同時結(jié)合歷史影像資料來佐證。重復(fù)補償問題的查證，需要查閱不同項目針對該補償物的補償合同以及相關(guān)資料，到現(xiàn)場進行落實，并就該問題向相關(guān)人員進行詢問，結(jié)合多方面的反饋信息來進行判斷。

三、深化水環(huán)境治理建設(shè)項目審計的思考

（一）加強審計成果運用，發(fā)揮審計建設(shè)性作用。

水環(huán)境治理項目實施過程中涉及的單位和部門較多，往往會碰到一些困難和問題，建設(shè)單位無法獨自解決，從而導(dǎo)致部分建設(shè)內(nèi)容無法按期完成，項目效益無法充分發(fā)揮。審計過程中，審計人員應(yīng)積極分析工程實施過程中難點堵點的癥結(jié)，進行歸納總結(jié)，可以用審計專報的形式向黨委政府反映并提出合理化的建議，加強審計成果運用，推動工程建設(shè)中相關(guān)困難和問題的解決，充分發(fā)揮審計建設(shè)性作用，促進提高投資效益。

（二）做好審計宣傳和方法總結(jié)，加強與審計同仁的交流。

水環(huán)境治理項目的社會關(guān)注度比較高，項目審計過程中以及審計結(jié)束后，可以就項目審計目標、審計重點、審計方法、審計效果等內(nèi)容展開撰寫相關(guān)審計信息，進行適當?shù)膶徲嬓麄鳎瑪U大審計影響力，也可以對審計發(fā)現(xiàn)的問題類型及其表現(xiàn)形式進行歸納總結(jié)，對工作中好的經(jīng)驗做法進行總結(jié)提煉，然后以理論研究文章等形式，與審計同仁進行經(jīng)驗交流，為后期的審計項目提供借鑒和啟發(fā)，有助于更好地指導(dǎo)審計工作實踐。

（三）加強業(yè)務(wù)知識學(xué)習(xí)，提升審計能力和水平。

水環(huán)境治理項目涉及的領(lǐng)域比較新，為防止知識本領(lǐng)不足導(dǎo)致工作中的被動，審計人員應(yīng)該積極主動地學(xué)習(xí)，向書本學(xué)習(xí)、向他人學(xué)習(xí)、向?qū)徲媽ο髮W(xué)習(xí)。既要學(xué)習(xí)建設(shè)工程、資源環(huán)境、財經(jīng)審計、法律法規(guī)、大數(shù)據(jù)審計等方面的知識，缺什么補什么，與時俱進，著力提高自身的理論功底和理論素養(yǎng)，也要將理論與實踐相結(jié)合，學(xué)以致用，碰到不熟悉的新領(lǐng)域、新技術(shù)、新問題要虛心請教，同時自己也要勤于思考鉆研，真正學(xué)懂弄通，這樣才有助于將發(fā)現(xiàn)的疑點問題落實解決。