企業(yè)會計核算中稅收籌劃的應(yīng)用

◎韓曉丹

面對市場經(jīng)濟體制改革的持續(xù)深化，企業(yè)所面臨的外部市場競爭壓力逐漸提升，企業(yè)需要依托于高超的管理水平，強化自身的核心競爭實力。稅收籌劃是企業(yè)發(fā)展中依托精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)通過合理規(guī)劃降低企業(yè)應(yīng)繳稅金的重要方式，因此，稅收稅籌既是企業(yè)財務(wù)工作的重點同容，同時在作為企業(yè)管理核心工作的會計核算方面，所起到的作用也十分顯著。企業(yè)會計核算過程中，應(yīng)通過稅收籌劃的合理實施，以會計核算中所得出的精準(zhǔn)數(shù)據(jù)作為稅收籌劃的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，從而提升企業(yè)稅收籌劃的科學(xué)性，保障企業(yè)的健康與良性發(fā)展。

一、稅收籌劃與會計核算之間的關(guān)聯(lián)分析

1.會計核算是稅收籌劃的數(shù)據(jù)來源。

企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的所有環(huán)節(jié)均會決定企業(yè)的納稅額度，企業(yè)需要通過全面且嚴(yán)格的成本支出控制，在科學(xué)方法應(yīng)用下最大化節(jié)約企業(yè)納稅負擔(dān)，因而在企業(yè)會計核算中實現(xiàn)稅收籌劃十分關(guān)鍵。企業(yè)會計核算的作用是管控生產(chǎn)、銷售、收支等各個環(huán)節(jié)，能夠科學(xué)劃分、清晰界定責(zé)權(quán)關(guān)系，可為稅收籌劃提供可靠的支持，從而增強稅收籌劃的科學(xué)性。

2.稅收籌劃可為會計核算奠定基礎(chǔ)。

稅收籌劃工作需基于會計核算而開展，若是企業(yè)缺乏健全的會計核算體系，則會導(dǎo)致稅收籌劃工作科學(xué)性不足、合理性下降，會導(dǎo)致稅務(wù)籌劃目標(biāo)與會計核算目標(biāo)發(fā)生偏離，從而限制稅收籌劃作用的發(fā)揮。若是企業(yè)會計核算對企業(yè)應(yīng)繳及已繳稅款的情況反應(yīng)不夠精準(zhǔn)，將難以體現(xiàn)稅收籌劃工作的價值，易導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生偷漏稅款的情況，甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)的正常經(jīng)營與管理。

二、企業(yè)會計核算中稅收籌劃的基本要求

1.依據(jù)法律、科學(xué)籌劃。

企業(yè)稅收籌劃需要以國家稅收法律為依據(jù)，結(jié)合相關(guān)價格規(guī)定而實施，以此實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營、投資及理財活動的科學(xué)調(diào)整，從而降低企業(yè)的納稅負擔(dān)。稅收籌劃屬于合法性的行為，與偷漏稅款有著本質(zhì)區(qū)別。稅收機關(guān)需要按照《稅收征管法》的要求對作為納稅人的企業(yè)所出現(xiàn)的偷漏稅款行為實施針對性處罰，并以律法為依據(jù)征追稅款，同時企業(yè)要支付相應(yīng)數(shù)額的滯納金與罰金。若企業(yè)稅收籌劃不夠合理，構(gòu)成刑事犯罪，還應(yīng)按照刑法要求追究涉事企業(yè)的刑事責(zé)任。

2.結(jié)合實際、事先籌劃。

稅收籌劃的基礎(chǔ)是我國稅收法律，無論是企業(yè)經(jīng)營活動的開展，還是企業(yè)稅收籌劃工作的實施，均需以律法規(guī)范為依據(jù)，因而，企業(yè)需要掌握相關(guān)法律，了解自身經(jīng)營狀況，通過籌劃前充足的準(zhǔn)備增強稅收籌劃內(nèi)容的科學(xué)性，從而有效降低企業(yè)納稅負擔(dān)。若企業(yè)缺乏事先籌劃，將可能限制稅收籌劃作用的展現(xiàn)，也無法最大化降低企業(yè)稅負。為此，會計核算中，企業(yè)應(yīng)通過會計核算情況的精準(zhǔn)把握，做好事先稅收籌劃，如此方可降低企業(yè)稅費成本，實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化獲取。

3.注重經(jīng)濟性、科學(xué)制定籌劃方案。

科學(xué)可行的稅收籌劃可幫助企業(yè)減輕納稅負擔(dān)，有助于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營收益的提升。為此，企業(yè)需要通過科學(xué)稅收籌劃方式應(yīng)用，依托于科學(xué)的稅收管理而彰顯稅收籌劃的實施價值。然而由于企業(yè)的稅收籌劃是基于理論而實施的，實踐經(jīng)驗并不豐富，若是企業(yè)的稅收籌劃方案偏離了經(jīng)濟性原則，則會限制稅收籌劃作用的發(fā)揮。此外，立足實踐角度分析，稅收籌劃屬于企業(yè)財務(wù)管理工作的一部分，其目的在于驅(qū)動企業(yè)高速發(fā)展。為此，企業(yè)稅收籌劃工作的開展應(yīng)把握經(jīng)濟性原則，做到稅收籌劃方案的科學(xué)制定與實施。

4.遵循市場規(guī)律、適時調(diào)整籌劃方案。

在國家經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展的過程中，納稅地點、納稅時間發(fā)生改變，納稅主體也會同步發(fā)生變化。如跨國企業(yè)納稅地點不同情形下，其法律關(guān)系也會發(fā)生改變。營改增政策推行后，我國企業(yè)的稅費繳納發(fā)生了改變，因而企業(yè)稅收籌劃時應(yīng)以企業(yè)實際情況為依據(jù)，合理調(diào)整與優(yōu)化稅收籌劃方案，同時應(yīng)把握市場經(jīng)濟發(fā)展的規(guī)律，綜合分析自身經(jīng)營狀況，以規(guī)律及原則為依據(jù)實現(xiàn)稅收籌劃工作的合理調(diào)節(jié)，從而確保稅收籌劃工作價值作用的最大化彰顯。

三、稅收籌劃在企業(yè)會計核算中的應(yīng)用策略

1.做好收入結(jié)算中的稅收籌劃方案優(yōu)化與調(diào)整。

時代變化發(fā)展的過程中，市場這一經(jīng)濟貿(mào)易往來的主陣地也時刻處于發(fā)展變化之中，因而企業(yè)收入結(jié)算呈現(xiàn)出多樣化特征。為提升稅收與市場多元性、交易方式多樣性之間的適應(yīng)性，我國律法規(guī)定稅收繳納時間可存在一定差異。若企業(yè)之間的交易項目形式特殊，則需以法律規(guī)定為依據(jù)針對性進行稅收方式的調(diào)整。若企業(yè)以賒銷或分期收款方式實施交易，其盈利并未產(chǎn)生現(xiàn)金流，則可根據(jù)國家律法調(diào)整交易方式，以對方付款時間為依據(jù)分批、分次簽訂合同，如此便可實現(xiàn)稅款繳納時間的遞延，能夠防止企業(yè)出現(xiàn)現(xiàn)金未取得但卻需支付高額稅費的問題，可降低企業(yè)的運營壓力，使之具備充足的運行資金。此外，此種方式也可增強企業(yè)賬目的精準(zhǔn)性與清晰性。通過精準(zhǔn)的結(jié)算信息支持，還可提升企業(yè)戰(zhàn)略方案制定的有效性，從而實現(xiàn)企業(yè)有限資源的高效利用。

2.加強會計核算過程管理。

稅務(wù)籌劃與會計核算工作之間關(guān)聯(lián)密切，主要體現(xiàn)在稅務(wù)籌劃工作的開展要以會計核算所得出的數(shù)據(jù)作為依據(jù)，因而企業(yè)需要通過會計核算過程的嚴(yán)格管理，精準(zhǔn)統(tǒng)計核算數(shù)據(jù)、出具準(zhǔn)確、全面的會計報表，以全面、詳實數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)保障所制定的稅收籌劃方案更具科學(xué)性與可行性，如此可為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展及經(jīng)營決定的制定提供可靠依據(jù)，增強企業(yè)戰(zhàn)略決策制定的科學(xué)性。會計核算過程中，企業(yè)應(yīng)加強對各個環(huán)節(jié)的管理與控制，要求會計人員能夠做到所有支出及費用的及時入賬與定期更新，通過數(shù)據(jù)的全面匯總與科學(xué)統(tǒng)計為會計核算工作的高效開展提供支持。同時，會計核算工作的加強還可為會計工作人員的成本分析提供詳實的數(shù)據(jù)參考，增強成本預(yù)測分析的準(zhǔn)確性與可靠性。

3.嚴(yán)格篩選資產(chǎn)折舊方式。

企業(yè)會計核算過程中，固定資產(chǎn)折舊屬于重要核算內(nèi)容。而企業(yè)會計核算中所應(yīng)用的折舊方式存在差異，其所得出的稅收籌劃結(jié)果也并不相同，這會直接導(dǎo)致企業(yè)稅費節(jié)約額度發(fā)生改變。目前，我國律法規(guī)定的企業(yè)可選用的固定資產(chǎn)折舊有多種方法，企業(yè)可采取折舊期限提前或推遲的方式，盡可能提升固定資產(chǎn)折舊的估值效益。當(dāng)前階段，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊中常用加速折舊以及直線折舊兩種固定資產(chǎn)折舊方式。

（1）加速折舊法。

加速折舊法主要是通過固定資產(chǎn)折舊周期的壓縮，使企業(yè)于最短時間內(nèi)完成所有固定資產(chǎn)成本的回收，在折舊年限縮短之后，企業(yè)利潤、運行費用均會改變，因而得出的稅收籌劃結(jié)果會有所不同。如利用加速折舊法計算企業(yè)固定資產(chǎn)折舊后，企業(yè)的經(jīng)營利潤會向后推移，同時也會使企業(yè)所得稅的稅收繳納時間同步向后推遲，雖不能直接降低稅費，但會增強企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)時間。

（2）直線折舊法。

直線折舊法可對多類型企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實際情況進行準(zhǔn)確反應(yīng)，可依據(jù)直線折舊法調(diào)整其他計提折舊方法。直線法是根據(jù)固定資產(chǎn)的總體使用年限通過平均值計算而進行計提折舊的方法。按照此法計提折舊，各期固定資產(chǎn)折舊額是一致的，年折舊額的計算方法是從固定資產(chǎn)原值中將預(yù)計凈殘值扣除后除以固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限。計算過程簡單是直線折舊法的最大優(yōu)勢，可增強稅收征管的便利性，同時也能提升折舊計算的精準(zhǔn)性與高效性。

4.合理選用存貨計價方法。

會計結(jié)算過程中，盈利核算也屬于重要內(nèi)容，需要通過存貨計價法的合理應(yīng)用保障盈利核算的精準(zhǔn)性，從而為稅務(wù)籌劃方案的合理與科學(xué)制定提供數(shù)據(jù)支持。企業(yè)需要按照要求選用適合的存貨計價方式，如此可為企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展、利益提升提供保障。

（1）先進先出計價法。

此種存貨計價方法是指按照貨物收到順序發(fā)出或消耗貨物，而后以此種假設(shè)存貨流轉(zhuǎn)順序進行存貨計算。此種方式應(yīng)用下，能夠在前期收購存貨耗費成本中轉(zhuǎn)出存貨成本，從而增強發(fā)出存貨及期末存貨成本費用核算的合理性。企業(yè)在存貨接收之后，需要以先進先出法進行成本核算，同時詳細記錄發(fā)出成本，登記結(jié)存資金，在科學(xué)的方式應(yīng)用下確?？茖W(xué)核算存貨發(fā)出成本。實踐操作時，由于計算范圍較廣，因而計算過程相對復(fù)雜。若是市場存貨時間穩(wěn)定性欠佳，或是企業(yè)經(jīng)營時具備較高的存貨量，則可能會增大存貨收取量或發(fā)布存貨業(yè)務(wù)量，這會導(dǎo)致工作人員工作量提升，從而導(dǎo)致工作效率下降。

（2）加權(quán)平均法。

除了先進先出法之外，在企業(yè)盈利核算當(dāng)中，加權(quán)平均法也屬于應(yīng)用率較高的存貨計價方式，此方法的應(yīng)用范圍較廣，計算過程相對便利，可在此方法的科學(xué)應(yīng)用下精準(zhǔn)計算出企業(yè)當(dāng)期的收入存貨總量。同時，此方法還可用于統(tǒng)計企業(yè)的當(dāng)期成本。此外，加權(quán)平均法在企業(yè)期初存貨結(jié)余等其他情況計算方面也較為適用。在期末結(jié)算過程中，可利用加權(quán)平均法計算存貨加權(quán)平均單價，或是以計算得出的結(jié)算結(jié)果為依據(jù)，對當(dāng)期存貨發(fā)出成本進行統(tǒng)計，也可利用此結(jié)果計算期末結(jié)算價值單價。

（3）移動加權(quán)平均法。

移動加權(quán)平均法也是企業(yè)常用的存貨計價方法之一，實用性強是此方法的主要優(yōu)勢。通常是在收貨完成之后通過及時盤點企業(yè)剩余存貨量，從而得出存貨所代表的總成本，并在這一數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上進行存貨、成本等其他數(shù)據(jù)的計算。此種存貨計價方式，便于增強企業(yè)對存貨情況的了解度，并且所得出數(shù)據(jù)具備高時效性，所計算出的存貨成本、單位成本精準(zhǔn)度更高。但人力需求量大是此方法的應(yīng)用弊端。在一次收貨完成后，還需二次盤點，并需統(tǒng)計存貨平均單價。由于需要經(jīng)過多次盤點與計算，因而會導(dǎo)致會計核算工作量提升。

（4）個別計價法。

個別計價法主要是針對各次存貨收入所產(chǎn)生的成本展開核算，且需準(zhǔn)確計算各次存貨的發(fā)出成本。此種存貨計價方式誤差率低，可在辨證方式支持下實現(xiàn)精準(zhǔn)的核算。然而此方法的應(yīng)用條件是企業(yè)需做到對存貨收發(fā)情況的及時了解，因而會計核算中，工作人員需在發(fā)出成本辨識方面耗費較長時間，如此會增大會計核算的工作量，但此種計價方式在無法替代存貨計算方面合理性更強。

5.加大國家稅收政策學(xué)習(xí)深度。

會計核算中的稅務(wù)籌劃實施，一項必要條件是要以國家稅收政策為基準(zhǔn)，稅收政策會限定稅務(wù)籌劃的范圍，約束稅務(wù)籌劃決策的制定。為此，企業(yè)需要深入學(xué)習(xí)我國稅收方面所頒布的政策，在與本企業(yè)相關(guān)稅收政策的詳細了解與深度解讀的基礎(chǔ)上，建立起企業(yè)稅收政策數(shù)據(jù)庫，并根據(jù)稅收政策變化情況及時更新與完善信息庫。企業(yè)管理者需要明確國家稅收政策學(xué)習(xí)的重要意義，可邀請稅務(wù)單位人員、稅收籌劃方面的專業(yè)人士走進企業(yè)為企業(yè)內(nèi)部人員展開稅務(wù)政策培訓(xùn)，詳細講解與剖析企業(yè)的稅務(wù)政策。此外，企業(yè)還可自行組織內(nèi)部人員學(xué)習(xí)與研討國家稅務(wù)政策。特別是在國家推出新的稅法政策之后，應(yīng)以變更前后的稅法政策條款為對象展開詳細的對比分析，從而掌握稅法變更內(nèi)容，了解新稅法的詳細信息，從而降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險的發(fā)生幾率。

6.打造專業(yè)化企業(yè)稅收籌劃人才隊伍。

對于企業(yè)會計核算方面的稅收籌劃而言，既涉及會計、稅收方面內(nèi)容，還要應(yīng)用到法律、管理等相關(guān)知識，因而要求企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員具備深厚的理論基礎(chǔ)與豐富的實踐操作能力，為此，企業(yè)需要結(jié)合自身會計核算工作要求培育專業(yè)性的稅收籌劃人才。

（1）明確培養(yǎng)目標(biāo)。

企業(yè)應(yīng)重視財務(wù)人員的培養(yǎng)，強化財務(wù)人員的會計水平、增強其對稅務(wù)、法律以管理等其他學(xué)科知識的掌握及了解度。同時，由于我國企業(yè)在會計核算人員培養(yǎng)方面有所不足，特別是財稅相關(guān)崗位人才的培養(yǎng)效果欠佳，因而，企業(yè)需要更加重視會計核算稅收籌劃人才的培養(yǎng)。

（2）組織針對性培訓(xùn)活動。

面對企業(yè)高層次、專業(yè)性、高素質(zhì)的納稅籌劃人員不足的現(xiàn)狀，企業(yè)可以財務(wù)人員為對象開展以稅國、財務(wù)知識為主題的培訓(xùn)活動，可與專業(yè)培訓(xùn)機構(gòu)合作，或是聯(lián)合稅務(wù)單位，在這兩個機構(gòu)優(yōu)勢的充分發(fā)揮下增強企業(yè)財務(wù)人員的稅務(wù)籌劃水平。

（3）對接高校與企業(yè)、優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)。

為彌補企業(yè)稅務(wù)籌劃理念更新不及時、能力水平不足的問題，企業(yè)需要加強與高校以及大型企業(yè)之間的合作交流，應(yīng)從高校中引進能力強、素質(zhì)高的專業(yè)納稅籌劃人才，同時也可通過學(xué)習(xí)大型企業(yè)的先進理念及技術(shù)強化自身的稅收籌劃能力，從而保障企業(yè)會計核算中稅收籌劃工作的順暢性與高效性開展。

7.構(gòu)建科學(xué)可行的稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)。

作為企業(yè)會計核算的重要內(nèi)容之一，稅收籌劃工作開展中必不可少的會存在風(fēng)險，因而企業(yè)需要通過科學(xué)的預(yù)警機制構(gòu)建，有效防范與規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。

（1）加強信息收集與分析、科學(xué)預(yù)測與消除不利因素。

企業(yè)需要在會計核算工作中展開與稅收籌劃工作相關(guān)信息的全面收集，既要明確稅收情況、了解稅收政策變化情況，增強企業(yè)對當(dāng)前稅收形勢的了解程度，以此減少稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生率。同時，還應(yīng)構(gòu)建完善的信息處理系統(tǒng)，結(jié)合企業(yè)所收集的信息科學(xué)預(yù)測與分析、有效消除不利于稅收籌劃合理開展的因素。

（2）加強危機預(yù)測、強化風(fēng)險控制力度。

企業(yè)需要針對性構(gòu)建危機預(yù)測系統(tǒng)，以此系統(tǒng)為依據(jù)獲取有價值信息，從而對與稅收存在密切關(guān)聯(lián)的因素發(fā)出預(yù)警提示，并針對性做出合理的應(yīng)對決策。同時，還應(yīng)通過風(fēng)險控制系統(tǒng)的科學(xué)建立，對稅務(wù)籌劃中的潛在風(fēng)險來源進行排查與分析，由經(jīng)營者針對性制定出化解對策。

（3）構(gòu)建有效的信息反饋系統(tǒng)。

企業(yè)可依托于科學(xué)的信息反饋系統(tǒng)構(gòu)建合理優(yōu)化與調(diào)整稅收籌劃方案，通過信息反饋了解改革后稅收籌劃方案的運行成效，在可行性的稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)支持下，有效降低企業(yè)稅收風(fēng)險發(fā)生率，從而規(guī)避與降低因稅收風(fēng)險所產(chǎn)生的經(jīng)濟損失。立足時代趨勢，結(jié)合企業(yè)發(fā)展特征，針對性監(jiān)督與控制企業(yè)會計核算過程中稅務(wù)籌劃的實施過程及結(jié)果，以市場變化為依據(jù)，建立起更加系統(tǒng)、科學(xué)的稅務(wù)籌劃方案。

結(jié)語：現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展中，財務(wù)管理是其應(yīng)對激烈外在競爭壓力、提升自身核心競爭力的重要途徑，可通過依法合理避稅降低企業(yè)稅負，從而有效化解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中資金不足的問題。在企業(yè)財務(wù)管理中，會計核算工作占據(jù)重要地位，共與稅收籌劃工作之間存關(guān)聯(lián)緊密且相互影響。因此，企業(yè)需要通過有效措施實施保障會計核算過程中稅收籌劃工作的科學(xué)開展，應(yīng)做好收入結(jié)算中的稅收籌劃方案優(yōu)化與調(diào)整、加強會計核算過程管理、嚴(yán)格篩選資產(chǎn)折舊方式、合理選用存貨計價方法、加大國家稅收政策學(xué)習(xí)深度、打造專業(yè)化企業(yè)稅收籌劃人才隊伍、構(gòu)建科學(xué)可行的稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)，實現(xiàn)企業(yè)會計核算中稅務(wù)籌劃工作的有效引入，進而穩(wěn)固企業(yè)長效、穩(wěn)定發(fā)展的根基。