淺析后疫情時代全面預算管理下的企業(yè)內(nèi)部控制

■暢 琳

近兩年受新冠疫情影響，國際政經(jīng)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，原有國際貿(mào)易局勢也發(fā)生了深刻變革。我國通過短暫按下經(jīng)濟暫停鍵，取得抗疫的巨大成功，也為國內(nèi)經(jīng)濟模式轉(zhuǎn)型爭取了大量的時間。在國內(nèi)大循環(huán)為主體、國內(nèi)外雙循環(huán)相互促進的新格局下，為了適應后疫情時代的發(fā)展需要，企業(yè)更加需要清晰的認識疫情常態(tài)化下內(nèi)部控制的關鍵，結(jié)合自身的發(fā)展方向和優(yōu)勢，做好全面預算管理工作，進行精細化內(nèi)部控制，保障生產(chǎn)經(jīng)營活動順利展開，以獲得長遠穩(wěn)定的發(fā)展。

一、內(nèi)部控制與全面預算管理關系

內(nèi)部控制與全面預算管理密不可分。全面預算管理做為內(nèi)部控制的核心，也是內(nèi)部控制的重要手段；而內(nèi)部控制是實現(xiàn)預算管理的保障機制。

在企業(yè)管理理論中，企業(yè)的內(nèi)部控制包含控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通，以及監(jiān)督評價五個方面。而這五個方面均離不開合理的全面預算管理。簡單來講，控制環(huán)境、風險管理的好壞會在預算的制定與執(zhí)行過程中得到體現(xiàn)，控制活動則是與全面預算管理相輔相成，如果沒有全面預算管理，則信息溝通和監(jiān)督管理均無法順利開展。作為提高內(nèi)部控制水平的重要手段，全面預算管理流程從預算的編制、執(zhí)行到考核，各個環(huán)節(jié)都體現(xiàn)了內(nèi)部控制原理。

二、企業(yè)全面預算管理與內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）全面預算管理與內(nèi)部控制實踐問題

1.內(nèi)部控制與全面預算管理協(xié)同不足。事實上，企業(yè)管理者在經(jīng)營實踐中，往往是分別強調(diào)內(nèi)部控制和全面預算管理制度的設立與實施，卻忽視了兩者之間的協(xié)同作用，導致了內(nèi)部控制不嚴等問題。許多企業(yè)受傳統(tǒng)財務管理思想限制，認為全面預算管理是對財務預算的簡單細化升級。此外，企業(yè)日常運營中各部門仍職責獨立，信息傳輸不暢或信息割裂現(xiàn)象多有發(fā)生，導致財務管理不能有效深入?yún)⑴c到企業(yè)經(jīng)營發(fā)展，無法全面、及時地掌握各類運營數(shù)據(jù)，從而在開展預算管理時，難以覆蓋企業(yè)運營的方方面面，難以發(fā)揮指導功能，使得運用全面預算管理工具難以達到預期內(nèi)部控制效果。

2.對全面預算管理下的內(nèi)部控制認識存在誤區(qū)。往往人們對內(nèi)部控制和全面風險管理的認識也存在一定的誤區(qū)，缺乏充分認識與理解，簡單認為內(nèi)部控制就是一系列規(guī)章制度，是相互牽制以錯防弊，是為了消除風險而針對基層崗位和普通員工的控制；作為內(nèi)部控制的重要手段，全面預算管理只不過是會計部門的責任；實現(xiàn)內(nèi)部控制方式就是制定大量細致的規(guī)章制度，并且執(zhí)行越嚴格越好等。盡管近兩年來關于企業(yè)內(nèi)部控制和全面預算管理的討論越來越多，但大都集中于探討預算管理與內(nèi)部控制的相關關系，或研究全面預算管理在內(nèi)部控制中的作用。普遍僅是簡要圍繞內(nèi)部控制中存在的通用問題，如員工對內(nèi)部控制的認識不足和內(nèi)部控制風險體系建設等，結(jié)合財務預算給出框架性建議，一定程度上并非結(jié)合經(jīng)營實際、合理運用全面預算管理方法，進行內(nèi)部控制優(yōu)化的可操作性方案。

（二）疫情帶來的內(nèi)部風險控制新問題

1.數(shù)據(jù)安全問題。企業(yè)管理者首先應重視的就是疫情對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境產(chǎn)生了重大的影響。疫情發(fā)生以來，交易線上化、遠程辦公、人工智能、云計算等多種方式或新技術的應用，進一步加速了企業(yè)組織架構(gòu)的扁平化。然而，在應用數(shù)字化、線上化實現(xiàn)降本增效的同時，也為企業(yè)帶來了系統(tǒng)穩(wěn)定和數(shù)據(jù)安全的新挑戰(zhàn)。當我們以線上方式辦公，頻繁的電子郵件往來時，聊天和共享文件對外部軟件的依賴程度不斷增加，雖然便捷，但也帶來了更大的數(shù)據(jù)安全隱患。有統(tǒng)計表明，與疫情爆發(fā)前相比，員工泄露文件的可能性增加了85%。而原有內(nèi)部控制風險政策，對數(shù)據(jù)安全方面的問題涉及較少，在以往企業(yè)全面預算管理中，對此類風險防范的措施也鮮有提及。

2.現(xiàn)金流管理問題。疫情期間，受沖擊較大的行業(yè)，如餐飲、旅游和公共娛樂業(yè)等為例，由于經(jīng)營周轉(zhuǎn)嚴重依賴線下業(yè)務營收，在無現(xiàn)金流入情況下，如何活下來，是這類企業(yè)首要考慮的問題；而當疫情常態(tài)化后，國內(nèi)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級，地產(chǎn)、教育類行業(yè)的逐個暴雷或關停，也無一不暴露出企業(yè)高杠桿運作、預售且提前分配模式下，帶來的現(xiàn)金流嚴重短缺問題。由此可見，做好合理預算管理，進行方方面面成本控制，擁有充足現(xiàn)金流，做好突發(fā)事件應急準備，是企業(yè)賴以生存的根本。

三、后疫情時代企業(yè)全面預算管理下內(nèi)部控制建議

（一）重視業(yè)財融合理念運用，實現(xiàn)全面預算管理與內(nèi)部控制的相輔相成

在現(xiàn)代企業(yè)管理中，全面預算管理與內(nèi)部控制的重要性和相關性毋庸置疑。企業(yè)內(nèi)部控制體系建設，以全面預算管理為切入點，充分發(fā)揮兩者相輔相成的關系，是實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要路徑。而業(yè)財融合是近兩年越來越多企業(yè)選擇的全面預算管理方式。

企業(yè)在日常內(nèi)部控制過程中，可注重加強業(yè)財管理理念在全體員工中的灌輸，促使各部門與財務部門做好溝通配合，打破財務“信息孤島”局面，運用新技術手段進行信息交互平臺升級，提高信息與數(shù)據(jù)交流通暢度，幫助財務部門及時獲取全面精準的業(yè)務數(shù)據(jù)，以進行合理的全面預算管理，更好的為企業(yè)各部門提供運營支持。

此外，在充分分析企業(yè)內(nèi)部運營發(fā)展現(xiàn)狀基礎上，企業(yè)還應進一步做好降費節(jié)支等成本控制，實現(xiàn)全面預算管理和內(nèi)部控制體系的有機結(jié)合，不斷優(yōu)化內(nèi)部控制管理體系，保障企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境穩(wěn)定和內(nèi)部控制手段的有效性。

（二）加強對后疫情時代內(nèi)部運營風險的重視，做好新型風險的應對準備

后疫情時代，企業(yè)應當重新審視內(nèi)部控制環(huán)境，做好疫情對各類風險要素影響的評估，著重提高對數(shù)據(jù)使用及現(xiàn)金流管理等風險的重視程度，增強企業(yè)韌性，提升經(jīng)營活動和存活彈性。

一方面，做好企業(yè)財務管理，尤其是現(xiàn)金流管理，適當調(diào)整風險容忍度指標，做好重大風險事件、突發(fā)事件的危機管理和應急預案。企業(yè)應從自身經(jīng)營實際出發(fā)，以全面預算管理為核心，做好財務風險及內(nèi)控管理評估，重視事前預評估、事中及時處置和事后回顧優(yōu)化，以減少盲目決策，達到有效控制財務風險，提升內(nèi)部控制的實際效果。

另一方面，充分利用機器學習、人工智能等新技術手段，以定量指標和定性指標相結(jié)合的方式，提升數(shù)字風險管理水平，防范信息泄露、黑客攻擊、系統(tǒng)不穩(wěn)定等風險。同時，開展數(shù)據(jù)風險管理，也應保持一定的靈活性，既要正確分辨數(shù)據(jù)風險、按需限制用戶權限，也要保護業(yè)務經(jīng)營和部門間的協(xié)作，不過度犧牲企業(yè)內(nèi)外部用戶體驗，以及部門間的協(xié)作與創(chuàng)新。

（三）完善內(nèi)部控制和全面預算管理監(jiān)督反饋機制，使內(nèi)控管理落實到位

企業(yè)開展內(nèi)部控制時，需促進業(yè)務部門與財務部門協(xié)作，除重點加強信息及數(shù)據(jù)的溝通，方便財務部門進行更合理的全面預算管理外，還可促使業(yè)務部門積極參與全面預算管理工作中，在日?；顒又屑皶r發(fā)現(xiàn)預算管理的不足之處，并結(jié)合部門需要提出調(diào)整建議，推動全面預算管理工作的優(yōu)化完善，達到科學、動態(tài)監(jiān)督的效果。

除業(yè)務部門外，企業(yè)還應強化審計、預算編制和資產(chǎn)管理等專業(yè)部門在內(nèi)部控制中的作用，確保其權威性和獨立性，并要求此類專業(yè)部門在立足經(jīng)營發(fā)展，推動全面預算管理實施過程中，及時分析實施效果，進一步履行全面預算管理實施的監(jiān)督職能。

此外，企業(yè)還應對內(nèi)控制度缺失、頻發(fā)問題等進行有效整合，建立更加完善的內(nèi)部控制考核評價體系，定期對各部門內(nèi)部控制工作開展情況和全面預算管理執(zhí)行情況進行評估，并設置合理的獎懲機制進行激勵或處罰，以確保內(nèi)部控制的順利實施，保證全面預算管理落實的準確性。