稅收視角下忻州地?zé)豳Y源綜合利用的對(duì)策研究

■宋佩航 張藝凡

地?zé)豳Y源是采用科學(xué)技術(shù)手段從地殼表面下一定深度的地下巖石中開采的地?zé)崃黧w中的熱能量及其伴生有用組成成分的統(tǒng)稱。地?zé)豳Y源是一種新型能源類礦產(chǎn)，又是一種可再生的清潔的綠色能源。合理利用地?zé)豳Y源，是我國緩解資源約束和環(huán)境壓力、調(diào)整和優(yōu)化能源結(jié)構(gòu)、實(shí)現(xiàn)節(jié)約發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展的一項(xiàng)重要戰(zhàn)略舉措。忻州作為一個(gè)具有豐富地?zé)豳Y源的田園型城市，在地?zé)豳Y源的開發(fā)和利用上已經(jīng)有一定的成效，但是也存在一定的短板和不足，本文圍繞忻州市地?zé)豳Y源的開發(fā)利用進(jìn)行調(diào)查研究，從稅收視角下就如何促進(jìn)忻州地?zé)豳Y源更好地開發(fā)利用提出對(duì)策和建議。

一、忻州市地?zé)豳Y源的開發(fā)利用情況

（一）忻州市地?zé)豳Y源情況和開發(fā)利用情況

忻州市地?zé)豳Y源分布較為豐富，涉及到忻府區(qū)、原平市、定襄縣三區(qū)（市、縣）的地下熱水10處，分別是忻府區(qū)奇村、頓村、祿家莊、盧野、合索、前秦、河拱、云中河共8處，原平市大營1處，定襄縣上湯頭1處。全市已探明的地?zé)豳Y源可開采量約477萬方/年，最大年開采量643.88萬方，其出水溫度平均50℃以上，富含氡、氟、硫化氫、硅酸鹽等十幾種礦物質(zhì)。從開發(fā)利用情況來看，忻州市有地?zé)豳Y源之地已經(jīng)充分利用地?zé)衢_展休閑、娛樂、洗浴等經(jīng)營，同時(shí)，全市在利用地?zé)徇M(jìn)行采暖、供熱等深度循環(huán)方面已經(jīng)起步。

（二）忻州市地?zé)豳Y源的稅收征管現(xiàn)狀分析

2016年5月前，全市的地?zé)豳Y源由地礦部門管理，地?zé)豳Y源的開發(fā)大多采取自行打井使用的方式，采水單位大多未取得地?zé)岵傻V許可證，也不繳納礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。2016年5月，地?zé)豳Y源的管理由地礦部門轉(zhuǎn)交到水利部門管理，多數(shù)采熱單位辦理了取水許可證。2020年9月，地?zé)豳Y源實(shí)行“雙主體”管理模式，即由水利部門管理和由稅務(wù)部門對(duì)其征收資源稅的模式。2020年7月31日，山西省第十三屆人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十九次會(huì)議通過了《山西省人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于資源稅具體適用稅率等有關(guān)事項(xiàng)的決定》，稅目表中“地?zé)帷倍惸繉儆谫Y源稅第一類“能源礦產(chǎn)”，實(shí)行“從量計(jì)征”，稅率分為兩檔，其中“回灌地?zé)帷?元/立方米，“其他地?zé)帷?0元/立方米。2020年9月起，地?zé)豳Y源征收資源稅，從稅收管理情況看，忻州市共有申報(bào)征收地?zé)豳Y源稅的納稅人10余戶，主要分布為各有地?zé)岬拇逦瘯?huì)、賓招和服務(wù)類行業(yè)，月均自主申報(bào)稅收為5萬元左右，總體規(guī)模不高。今后，隨著全市地?zé)豳Y源發(fā)展升級(jí)，地?zé)豳Y源稅收規(guī)模將逐年加大。

二、稅收視角下地?zé)豳Y源管理存在的短板及成因分析

（一）地?zé)豳Y源開發(fā)利用理念一定程度較為滯后

從全市地?zé)豳Y源開發(fā)實(shí)際情況看，地?zé)豳Y源開發(fā)利用多注重溫泉的洗浴健身作用，其它層級(jí)的利用不足，導(dǎo)致多數(shù)溫泉開發(fā)尚處于低端低位運(yùn)行。而且，地?zé)豳Y源的區(qū)域利用仍不平衡，其開發(fā)價(jià)值未能被充分認(rèn)識(shí)，整體的開發(fā)利用率較低，大多停留在提供洗浴、游泳的初級(jí)階段，地?zé)岬漠a(chǎn)品功能同質(zhì)單一，與其相關(guān)的次生產(chǎn)品沒有得到很好發(fā)掘。地?zé)岙a(chǎn)品也沒有與地方特色文化和相關(guān)資源融合，沒有注重對(duì)當(dāng)?shù)匚幕耐诰?，特色不明顯。

（二）地?zé)豳Y源開發(fā)利用統(tǒng)籌規(guī)劃不夠科學(xué)合理

從全市來看，在地?zé)豳Y源的發(fā)展布局上，頂層設(shè)計(jì)有所不足，存在布局散亂、各自為政的發(fā)展?fàn)顩r。而且，溫泉旅游開發(fā)科學(xué)規(guī)劃與管理制度建設(shè)不夠到位，缺乏科學(xué)旅游規(guī)劃，資源開發(fā)與保護(hù)的責(zé)任主體不明確，開發(fā)過程中存在低效盲目且溫泉資源集約化水平較低，沒有注重對(duì)周邊環(huán)境的保護(hù)，最明顯的是出水溫度持續(xù)下降。全市溫泉旅游未實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展，產(chǎn)業(yè)鏈較短，缺乏龍頭企業(yè)帶動(dòng)，規(guī)模效應(yīng)未得到有效發(fā)揮，發(fā)展后勁不足。

（三）地?zé)豳Y源稅收征管實(shí)踐存在一定的既有困難

資源稅法對(duì)地?zé)豳Y源采取“從量計(jì)征”模式，在稅收管理實(shí)踐中，計(jì)量數(shù)額須從開采企業(yè)安裝的計(jì)量設(shè)施中采集，但部分小型地?zé)豳Y源開采企業(yè)反映因生意不好做無力承擔(dān)安裝計(jì)量設(shè)備和第三方檢測(cè)維護(hù)產(chǎn)生的費(fèi)用，稅收管理則面臨開采企業(yè)計(jì)量設(shè)施安裝不到位而無法計(jì)稅的困難，如果沒有計(jì)量設(shè)施任由納稅人自行申報(bào)，由于事后違法調(diào)查、實(shí)地取證存在困難大，導(dǎo)致稅收管理風(fēng)險(xiǎn)增大。同時(shí)，由于歷史的原因，尚有一定數(shù)量的采熱單位未取得取水許可證，也形成一定的稅收漏洞。此外，在實(shí)踐中有三分之一的熱水井隸屬于村委會(huì)，熱水很大一部分用于本村村民家庭洗浴，由于現(xiàn)行資源稅法規(guī)定對(duì)居民生活自用地?zé)豳Y源沒有任何減免優(yōu)惠，對(duì)居民家庭洗浴按10元/立方米政策征收稅款一定程度上增加了低收入群體的負(fù)擔(dān)，進(jìn)而可能引發(fā)涉稅輿情。

三、促進(jìn)忻州地?zé)豳Y源開發(fā)和保護(hù)綜合利用的稅收建議

（一）加強(qiáng)溫泉資源的合理保護(hù)，科學(xué)規(guī)劃全市地?zé)豳Y源產(chǎn)業(yè)布局

加強(qiáng)全市地?zé)岙a(chǎn)業(yè)空間布局，要因地制宜，將地?zé)豳Y源開發(fā)利用職能統(tǒng)一提高到市級(jí)層面，做到統(tǒng)規(guī)統(tǒng)管統(tǒng)一指導(dǎo)。要適時(shí)引進(jìn)龍頭企業(yè)，充分利用各種政策，發(fā)展溫泉產(chǎn)業(yè)，延伸產(chǎn)業(yè)鏈條，要打好鄉(xiāng)村振興這張牌，站在宜居宜業(yè)宜游宜創(chuàng)的創(chuàng)新型田園城市的角度，把地?zé)豳Y源打造成忻州市第三產(chǎn)業(yè)新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。

（二）強(qiáng)化稅收管理部門與地?zé)豳Y源相關(guān)部門的配合，提高協(xié)同共治水平

在地?zé)豳Y源的管理上，建議由政府牽頭，積極發(fā)揮好統(tǒng)籌和領(lǐng)導(dǎo)作用，實(shí)施稅務(wù)、水利、能源等部門共同協(xié)作的機(jī)制體制，可以考慮定期召開不同級(jí)別的多部門聯(lián)席會(huì)議，及時(shí)研討地?zé)岙a(chǎn)業(yè)遇到的相關(guān)問題，充分協(xié)商解決，為地?zé)岙a(chǎn)業(yè)發(fā)展提供有力的保障。要加快地?zé)豳Y源稅網(wǎng)上信息共享平臺(tái)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人的雙向監(jiān)管，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)或其他稅收違法線索的納稅人，多方聯(lián)合開展稅源調(diào)研和政策效應(yīng)分析。

（三）加大對(duì)地?zé)嵝袠I(yè)的財(cái)政支持力度，保障地?zé)岙a(chǎn)業(yè)發(fā)展?jié)摿?/h3>

為了更好的保護(hù)地?zé)豳Y源開采企業(yè)健康和良性發(fā)展，對(duì)征收的地?zé)豳Y源稅稅款可以考慮采取財(cái)政補(bǔ)貼方式一定比例返還納稅人。同時(shí)鑒于“從量計(jì)征”方式和企業(yè)安裝水表計(jì)量設(shè)備及后續(xù)維護(hù)成本較大的問題，建議市、縣兩級(jí)政府對(duì)于未安裝計(jì)量設(shè)施的納稅人，采取財(cái)政支付費(fèi)用方式強(qiáng)制性限時(shí)要求企業(yè)安裝完畢。同時(shí)，要開展納稅人辦稅人員知識(shí)培訓(xùn)，提高準(zhǔn)確申報(bào)能力。

（四）加強(qiáng)對(duì)地?zé)岙a(chǎn)業(yè)的財(cái)稅政策扶持，科學(xué)引導(dǎo)行業(yè)發(fā)展走勢(shì)

借鑒國外地?zé)衢_發(fā)利用先進(jìn)國家的成功經(jīng)驗(yàn)，建議由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局針對(duì)地?zé)嵝袠I(yè)增值稅、企業(yè)所得稅、資源稅等方面，出臺(tái)全國統(tǒng)一的地?zé)豳Y源開發(fā)利用稅收優(yōu)惠措施。比如，對(duì)于地?zé)峁┡?xiàng)目，以扣除回灌量的用量計(jì)征資源稅，對(duì)完全回灌的地?zé)峁┡?xiàng)目實(shí)行免收資源稅的優(yōu)惠辦法。又如，對(duì)于針對(duì)居民家庭自用地?zé)豳Y源進(jìn)行洗浴等，可以考慮免征地?zé)豳Y源稅。通過出臺(tái)并落實(shí)稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)一步推廣地?zé)豳Y源開發(fā)利用。