國有企業(yè)審計整改問題的重要性

◎譚陽

國有企業(yè)對整個經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著主導(dǎo)作用，是國家財政收入的主要來源，為社會主義現(xiàn)代化建設(shè)做出了重要貢獻(xiàn)，保證了國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康發(fā)展，推進(jìn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會進(jìn)步，國有企業(yè)屬于全民所有，發(fā)展為了全民，是推進(jìn)國家現(xiàn)代化、保障人民共同利益的重要力量。在全球新冠肺炎疫情流行和全球經(jīng)濟(jì)萎縮的局勢下，給企業(yè)帶來了一定的沖擊，客觀評價國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)營業(yè)績，在保障國有資本保值增值的前提下，提升國有企業(yè)的經(jīng)營效果，取長補(bǔ)短，增強(qiáng)市場競爭力的同時有效監(jiān)督防止腐敗，從而有力保障企業(yè)的穩(wěn)健運(yùn)營。國有企業(yè)增強(qiáng)內(nèi)部控制，強(qiáng)化內(nèi)外部審計監(jiān)督尤為重要。審計監(jiān)督所涉及的問題可能暗示著企業(yè)在發(fā)展理念、戰(zhàn)略決策、經(jīng)營管理等層面與整體發(fā)展不協(xié)調(diào)，推進(jìn)企業(yè)振興、高質(zhì)量發(fā)展，那就要從“根”上分析問題、研究問題、解決問題。

一、審計整改是落實(shí)中央、省委省政府有關(guān)決策部署的必然要求

進(jìn)幾年各省審計廳、省國資委到省委省政府，乃至中央，對各級黨政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、國有企業(yè)審計整改均給予高度關(guān)注、提出明確要求。

一是從法律層面講，2022 年開始實(shí)施的新《審計法》明確規(guī)定，“審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對被審計單位整改情況進(jìn)行跟蹤檢查。審計結(jié)果以及整改情況應(yīng)當(dāng)作為考核、任免、獎懲領(lǐng)導(dǎo)干部的重要參考；拒不整改或者整改時弄虛作假的，依法追究責(zé)任”，這從法律的高度對審計整改提出了剛性要求，作為企業(yè)，需要不折不扣執(zhí)行到位。

二是從政治層面講，中央兩辦在2021 年7 月已經(jīng)發(fā)文，明確提出“審計整改情況要接受政府、出資人、人大、政協(xié)、社會公眾等的監(jiān)督、查詢”。各省審計廳已經(jīng)于2021 年下半年建立了“審計整改監(jiān)督平臺”，對十八大以來審計查出的問題實(shí)施系統(tǒng)化管理，不整改或整改不到位可能會被公開，并且有可能按照拒不執(zhí)行中央重大決策部署的典型給予政治追責(zé)。

三是從專業(yè)監(jiān)管的角度講，各省審計廳已經(jīng)成立了專門的審計整改處，對各省審計廳所開展的審計項(xiàng)目整改情況進(jìn)行督導(dǎo)，對被審計單位報送的審計整改報告進(jìn)行逐條核實(shí)，對支撐材料進(jìn)行逐項(xiàng)檢查、認(rèn)定，不嚴(yán)格按照審計整改認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行整改的，除通報批評直至嚴(yán)肅問責(zé)外，還要求被審計單位繼續(xù)整改。省國資委也要求每月對省審計廳開展的審計項(xiàng)目整改進(jìn)展情況進(jìn)行書面匯報。

在這樣的大環(huán)境、大背景下，企業(yè)應(yīng)該高度重視審計監(jiān)督，層層傳導(dǎo)壓力，明確整改責(zé)任，細(xì)化整改措施，確保按期保質(zhì)完成審計整改工作，確保整改結(jié)果經(jīng)得起實(shí)踐和歷史檢驗(yàn)。推進(jìn)審計整改，就是要對企業(yè)存在轉(zhuǎn)型升級、債務(wù)風(fēng)險化解、低效無效資產(chǎn)、財務(wù)管理等問題進(jìn)行的針對性改進(jìn)，甚至是革命性重塑，最終達(dá)到堵塞漏洞、規(guī)避風(fēng)險、提高效率的目的。

二、審計整改工作存在的問題及分析

（一）重視程度不夠

部分單位和部門對審計整改工作不重視，看問題站位不高，整改意識不強(qiáng)，沒有真正把審計整改作為堵塞漏洞、自我完善重要途經(jīng)。部分單位和部門存在避實(shí)就虛或“選擇性整改”的問題，對情況復(fù)雜、積累年限長、牽扯范圍廣又涉及自身利益的問題，久拖不動，審計整改計劃完成時間一拖再拖，長達(dá)數(shù)年，導(dǎo)致審計整改工作遲遲未落實(shí)，甚至最終不了了之；個別企業(yè)對審計問題整改避重就輕、流于形式，比如對于費(fèi)用、成本不及時入賬的問題，不立即改正，而是一而再，再而三的強(qiáng)調(diào)定會加強(qiáng)相關(guān)程序的規(guī)定，承諾今后確保業(yè)務(wù)及時入賬，整改工作流于形式。問題解決不了，就談不上堵塞漏洞、切斷問題根源，更形不成有效的管控機(jī)制。

（二）督導(dǎo)力度不夠

審計部門作為審計整改的督辦責(zé)任主體，不能夠充分認(rèn)識審計整改跟蹤檢查工作的重要意義，工作開展力度偏弱，存在重審計輕整改，或者認(rèn)為審計部門力量有限，話語權(quán)弱、人員少，無力兼顧，僅對中央巡視、國家審計署等關(guān)注的重要項(xiàng)目進(jìn)行審計整改情況的跟蹤督辦。雖然每個審計項(xiàng)目結(jié)束后，都會有專項(xiàng)審計整改情況報告，但往往以被審計單位自報整改情況為主，并未投入跟蹤力量對發(fā)現(xiàn)的問題是否及時改正、徹底改正進(jìn)行檢查，缺乏自覺性和主動性，沒有以過硬的手段對整改責(zé)任單位、責(zé)任部門進(jìn)行實(shí)質(zhì)性督促，沒有就重難點(diǎn)問題、共性問題深入基層調(diào)研。

（三）整改聯(lián)動機(jī)制不健全

審計整改貫穿于企業(yè)經(jīng)營方方面面，審計整改是被審計單位對審計意見予以落實(shí)的工作過程，需要各層級單位、各相關(guān)部門相互配合才能高效運(yùn)作。因此必須建立多方聯(lián)動機(jī)制，整改才能有力有效。特別是有些問題涉及面廣、業(yè)務(wù)交叉多，企業(yè)部門間職責(zé)不清、配合不夠、相互推諉，造成整改工作不順暢；部分企業(yè)對解決問題的思路不清，政策學(xué)習(xí)不深入，導(dǎo)致其“多走彎路”；部分企業(yè)審計整改工作安排缺乏統(tǒng)籌思維，解決問題欠缺長遠(yuǎn)考慮，“見一步走一步”，影響了整體效率。比如審計揭示的低效無效資產(chǎn)金額大、應(yīng)收款項(xiàng)長期掛賬未收回、投資項(xiàng)目長期未見收益、債務(wù)結(jié)構(gòu)不合理等問題，確實(shí)需要多個部門、單位聯(lián)動解決。但在整改過程中，有些單位、部門之間疲于應(yīng)付，不聽指揮者有之，陽奉陰違者有之，敷衍推諉者有之，形不成統(tǒng)一步調(diào)，達(dá)不到同頻共振，整改不出實(shí)效。

三、改進(jìn)審計整改工作的意見及建議

（一）提高審計整改工作的重視程度

加強(qiáng)審計整改工作，既是一項(xiàng)政治任務(wù)，也是企業(yè)提升治理能力的重要工具。國有企業(yè)各部門要把審計整改工作的推進(jìn)，與相關(guān)制度相結(jié)合，與企業(yè)重點(diǎn)工作相銜接，以“整改不力是失職、不抓整改是瀆職”的態(tài)度，堅持問題導(dǎo)向、目標(biāo)導(dǎo)向和結(jié)果導(dǎo)向相結(jié)合，全面、高效、持續(xù)進(jìn)行整改，做到“責(zé)任不落實(shí)的堅決不放過，問題不解決的堅決不放過，整改不到位的堅決不放過，整改措施不能長效執(zhí)行、相關(guān)人員受不到教育的堅決不放過”。提高政治站位，深入學(xué)習(xí)領(lǐng)會習(xí)總書記對審計工作的重要指示精神，把審計整改作為防控風(fēng)險、推動國有企業(yè)管理提升及提質(zhì)增效的主要手段。

（二）強(qiáng)化審計整改主體責(zé)任

國有企業(yè)各部門要切實(shí)履行審計整改主體責(zé)任，層層分解，傳遞壓力，確保每項(xiàng)整改工作都有人抓、有人管。各單位主要負(fù)責(zé)人要切實(shí)擔(dān)負(fù)起“第一責(zé)任人”職責(zé)，親自組織召開專題調(diào)度會，對未整改到位問題要親自管、親自抓，確保整改措施與審計問題準(zhǔn)確對應(yīng)，各項(xiàng)措施量化細(xì)化，能夠有效支撐整改工作。涉及的職能部門領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)人員承擔(dān)具體主管責(zé)任或直接責(zé)任；企業(yè)整改落實(shí)情況信息逐級審核，認(rèn)真分析原因，進(jìn)一步細(xì)化整改方案，完善整改措施，形成一級抓一級、層層抓落實(shí)的整改氛圍。對年度未完成的審計整改項(xiàng)目要報送具體原因。建立完善審計整改責(zé)任考核，將考核與責(zé)任人員選任提拔、評先評優(yōu)關(guān)聯(lián)，加強(qiáng)對整改落實(shí)情況的檢查和考核，對沒有及時整改的問題追究相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和管理責(zé)任。

（三）建立健全內(nèi)部審計制度

審計規(guī)章制度要具有系統(tǒng)性、前瞻性和針對性，要針對業(yè)務(wù)實(shí)踐中出現(xiàn)的新特點(diǎn)和新問題，及時修訂和完善相關(guān)制度辦法。重點(diǎn)是三個方面：一是圍繞審計規(guī)范化、程序化、標(biāo)準(zhǔn)化，進(jìn)一步細(xì)化內(nèi)審工作規(guī)則，明確內(nèi)審工作標(biāo)準(zhǔn)，系統(tǒng)地建立一套滿足新時期企業(yè)發(fā)展需要的內(nèi)審工作規(guī)范。二是制定完善各類專項(xiàng)審計工作制度，如財務(wù)收支審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、工程項(xiàng)目審計、高風(fēng)險業(yè)務(wù)審計等，并分別明確審計的內(nèi)容、方法和要求。三是制定完善與內(nèi)審配套的工作制度，如協(xié)調(diào)溝通制度、審計結(jié)果與考核任免掛鉤制度、審計工作問責(zé)制度等，健全完善內(nèi)審工作機(jī)制。

要積極構(gòu)建內(nèi)部審計與“三重一大”決策、投資、財務(wù)、資金、運(yùn)營、內(nèi)控等業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)相融合的“業(yè)審一體”信息化平臺，通過業(yè)務(wù)、財務(wù)數(shù)據(jù)“雙穿透”，對企業(yè)經(jīng)營管理進(jìn)行全方位“體檢”，實(shí)現(xiàn)“四個轉(zhuǎn)變”，即：內(nèi)審功能從查錯防弊向價值管理轉(zhuǎn)變，內(nèi)審重點(diǎn)從由財務(wù)收支審計向管理審計轉(zhuǎn)變，內(nèi)審關(guān)口從由事后監(jiān)督向過程控制轉(zhuǎn)變，審計方法從傳統(tǒng)的現(xiàn)場檢查向現(xiàn)場檢查與遠(yuǎn)程在線審計相結(jié)合轉(zhuǎn)變，做到既會“治已病”，又能“防未病”，達(dá)到全面覆蓋、過程監(jiān)督、堵塞漏洞、防范風(fēng)險、標(biāo)本兼治的目的。

（四）全覆蓋、多層級、多形式開展審計調(diào)查

開展審計調(diào)查活動，對企業(yè)經(jīng)營管理進(jìn)行“全方位體檢”，終極目標(biāo)是防范風(fēng)險，防患于未然。審計過程中，不但要“治已病”，查找現(xiàn)實(shí)存在的問題并督促整改，還要“防未病”，發(fā)掘企業(yè)重大風(fēng)險點(diǎn)，堵塞漏洞，達(dá)到標(biāo)本兼治的目的。目前看，重點(diǎn)要抓好九個方面審計監(jiān)督：

一是對風(fēng)險等級高、損失頻發(fā)點(diǎn)開展審計監(jiān)督，重點(diǎn)是合同管理、公章管理、招投標(biāo)、對外擔(dān)保、現(xiàn)金流管理、應(yīng)收賬款管理等。

二是對關(guān)鍵人員開展審計監(jiān)督，如對單位法定代表人、分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人以及實(shí)際行使相應(yīng)職權(quán)主持行政工作的其他領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。

三是對關(guān)鍵崗位人員工作情況進(jìn)行審計監(jiān)督，如采購、銷售、驗(yàn)收、保管、過磅計量、化驗(yàn)人員等。

四是對關(guān)鍵領(lǐng)域進(jìn)行審計監(jiān)督，如資產(chǎn)、產(chǎn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓、重要經(jīng)濟(jì)合同執(zhí)行情況。

五是對涉及企業(yè)生存根本大計的方面進(jìn)行審計監(jiān)督，如合資合作公司協(xié)議的簽訂及履行情況，公司章程的制定及履行情況，工程項(xiàng)目、產(chǎn)股權(quán)投資的立項(xiàng)情況，“三重一大”的執(zhí)行情況。

六是對涉及企業(yè)發(fā)展有效性和發(fā)展質(zhì)量方面的審計監(jiān)督，如工程項(xiàng)目建設(shè)、工程項(xiàng)目決算、工程項(xiàng)目后評價等。

七是對職工利益敏感點(diǎn)進(jìn)行審計監(jiān)督，如對職工薪酬、保險基金的管理情況。

八是對企業(yè)體制機(jī)制管理方面進(jìn)行審計監(jiān)督，如對合資單位的經(jīng)營管控模式及有效性、不相兼容崗位的設(shè)置和執(zhí)行情況。

九是對鑒別業(yè)務(wù)是否正常運(yùn)行方面開展審計監(jiān)督，如對購銷（耗）存或產(chǎn)銷存業(yè)務(wù)流程的稽核、盤點(diǎn)、對賬情況。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部審計監(jiān)督工作

持續(xù)完善和強(qiáng)化整改調(diào)度制度，定期通報審計整改進(jìn)展情況，及時協(xié)調(diào)解決整改工作中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題。對整改過程實(shí)行動態(tài)跟蹤，實(shí)行臺賬管理，完成一項(xiàng)銷號一項(xiàng)，確保條條要結(jié)果、件件有落實(shí)。對無故不能按時間進(jìn)度要求完成和及時上報的，企業(yè)將對責(zé)任部門進(jìn)行約談；對落實(shí)整改不力、敷衍應(yīng)付的責(zé)任人進(jìn)行追責(zé)。

一是內(nèi)審功能要從查錯防弊向價值管理轉(zhuǎn)變。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)審工作不僅要查錯防弊，更重要的是要通過獨(dú)立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動，改進(jìn)企業(yè)治理環(huán)境、運(yùn)行模式和業(yè)務(wù)流程，幫助企業(yè)增強(qiáng)價值創(chuàng)造能力。因此，內(nèi)部審計的作用僅僅停留在“看家”和“守護(hù)”層面是不夠的，還必須通過監(jiān)督、服務(wù)、評價和咨詢等，發(fā)揮好“診斷”和“增值”等功能，成為企業(yè)提升管理水平、改進(jìn)運(yùn)行機(jī)制的重要力量。

二是內(nèi)審重點(diǎn)要從由財務(wù)收支審計向管理審計轉(zhuǎn)變。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，很多企業(yè)內(nèi)審工作領(lǐng)域已經(jīng)從傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計，拓展到企業(yè)重大決策、業(yè)務(wù)流程與授權(quán)責(zé)任、主要風(fēng)險點(diǎn)及其控制、大額資金的安全性、項(xiàng)目實(shí)施過程及效果、內(nèi)控體系有效性等方面。加強(qiáng)管理審計和效益審計，為提升企業(yè)管理水平和盈利能力發(fā)揮更大的作用。

三是內(nèi)審關(guān)口要從由事后監(jiān)督向過程控制轉(zhuǎn)變。例如，經(jīng)營失誤、風(fēng)險失控會給企業(yè)帶來毀滅性災(zāi)難，過程管控比事后補(bǔ)漏更為重要。因此，必須前移審計關(guān)口，注重離任審計與任中審計的結(jié)合，注重財務(wù)決算審計與財務(wù)預(yù)算審計的結(jié)合，注重重大決策審計與戰(zhàn)略審計的結(jié)合，注重風(fēng)險審計與內(nèi)部控制審計的結(jié)合，注重效益審計與資源配置過程審計的結(jié)合，加快內(nèi)部審計由事后監(jiān)督向過程控制轉(zhuǎn)變。

四是審計方法要從傳統(tǒng)的現(xiàn)場檢查向現(xiàn)場檢查與遠(yuǎn)程在線審計相結(jié)合轉(zhuǎn)變。應(yīng)該說，當(dāng)前內(nèi)部審計工作面臨著艱巨而繁重的任務(wù)，如何有效運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)，探索遠(yuǎn)程審計和實(shí)時控制，提高審計工作效率，是目前內(nèi)部審計工作面臨的重要挑戰(zhàn)。因此，要高度重視審計工作信息化建設(shè)，探索遠(yuǎn)程在線審計，加強(qiáng)各類信息集成分析與運(yùn)用，引入先進(jìn)的分析與預(yù)警方法，增強(qiáng)內(nèi)審工作分析判斷能力和快速反應(yīng)能力，提高審計工作效率。

（六）切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)審隊伍和機(jī)制建設(shè)

完善審計機(jī)構(gòu)設(shè)置，對于有條件的單位要建立專門的內(nèi)審部門，注重發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，提升審計在公司的地位，從而強(qiáng)化審計對企業(yè)財務(wù)狀況、內(nèi)部控制、合規(guī)性的全方位監(jiān)督和管理。

一是適當(dāng)充實(shí)審計隊伍。重點(diǎn)要擇優(yōu)選拔、配備涵蓋審計、財會、金融、信息、工程造價和物資管理等多個專業(yè)領(lǐng)域的人才，優(yōu)化審計隊伍結(jié)構(gòu)。

二是加強(qiáng)審計人員培訓(xùn)。重點(diǎn)對審計人員從思想品德、專業(yè)知識、職業(yè)技能、溝通表達(dá)等方面進(jìn)行全面培訓(xùn)提升，著力培育審計人員“講能力，善于發(fā)現(xiàn)問題；講勇氣，敢于揭露問題；講紀(jì)律，嚴(yán)格職業(yè)操守；講奉獻(xiàn)，努力克服困難”的四種精神，提升審計隊伍整體履職能力。

三是統(tǒng)籌配置審計資源。由集團(tuán)公司主導(dǎo)，推動審計資源從分散管理向集中管理轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)整合提升，達(dá)到權(quán)威高效。同時積極協(xié)同紀(jì)監(jiān)、巡察、監(jiān)事會、法務(wù)等專業(yè)口，構(gòu)建大監(jiān)督格局，形成多業(yè)務(wù)角度、多專業(yè)、多部門的聯(lián)動調(diào)查監(jiān)督機(jī)制，實(shí)現(xiàn)資源共享、成果共享，避免各行其是、重復(fù)做工，減少資源浪費(fèi)，增強(qiáng)監(jiān)督合力。

四、結(jié)語

審計不僅僅與財務(wù)一個部門相關(guān)，也不僅僅是找問題挑毛病，通過多部門共同協(xié)調(diào)溝通，更多的是幫助企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)控、提升管理。一次審計就是一次“體檢”，“體檢”是為了發(fā)現(xiàn)病灶，落腳點(diǎn)則在于“治療”，而整改就是“治療”，光審計不整改，效果等于零。推進(jìn)審計整改，就是要對企業(yè)存在轉(zhuǎn)型升級、債務(wù)風(fēng)險化解、低效無效資產(chǎn)、財務(wù)管理等問題進(jìn)行的針對性改進(jìn)，甚至是革命性重塑，最終達(dá)到堵塞漏洞、規(guī)避風(fēng)險、提高效率的目的。