航道公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)構(gòu)成明細(xì)分類工作探索與實(shí)踐

張國(guó)旭，李長(zhǎng)貴

（湖北省交通運(yùn)輸廳港航管理局，湖北 武漢 430035）

2018 年1 月1 日起施行的《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5 號(hào)——公共基礎(chǔ)設(shè)施》（以下簡(jiǎn)稱《準(zhǔn)則第5 號(hào)》），2020 年12 月30 日財(cái)政部、交通運(yùn)輸部下發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施政府會(huì)計(jì)核算的通知》（財(cái)會(huì)〔2020〕23 號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《通知》），要求對(duì)公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行科學(xué)合理的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，具有較強(qiáng)的操作性和指導(dǎo)性。但在《準(zhǔn)則第5 號(hào)》《通知》等執(zhí)行前，由于可供學(xué)習(xí)和借鑒的經(jīng)驗(yàn)、做法甚少，有些航道整治工程項(xiàng)目的建設(shè)單位按照原基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算制度、辦法進(jìn)行工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算，有可能會(huì)與《準(zhǔn)則第5 號(hào)》《通知》的規(guī)定和要求不相符，導(dǎo)致了航道公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)構(gòu)成明細(xì)分類等工作過(guò)程較為滯后和繁瑣。如何更好地貫徹落實(shí)《準(zhǔn)則第5 號(hào)》《通知》精神，對(duì)公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)構(gòu)成進(jìn)行科學(xué)規(guī)范的明細(xì)分類及價(jià)值確認(rèn)，值得進(jìn)一步研究和探討。

筆者所在的漢江航道整治工程建設(shè)項(xiàng)目主要是在漢江河段上采用航道整治、疏浚等工程措施，改善漢江航運(yùn)條件，提高航道等級(jí)，建設(shè)內(nèi)容主要包括筑壩、護(hù)灘帶、護(hù)岸、洲頭守護(hù)、填槽等工程，以及航標(biāo)配布、數(shù)字航道信息化管理系統(tǒng)等配套工程，最終形成了大量的航道整治建筑物公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)。加強(qiáng)該類資產(chǎn)管理，維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全完整，做好航道整治建筑物公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)構(gòu)成明細(xì)分類和價(jià)值確認(rèn)等工作，顯得尤為重要。本文以漢江航道整治工程項(xiàng)目為例，對(duì)航道公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)構(gòu)成分類和價(jià)值確認(rèn)的處理辦法進(jìn)行了探索，僅供相關(guān)管理者參考。

一、明確目標(biāo)，多措并舉，為資產(chǎn)構(gòu)成明細(xì)分類等工作做好準(zhǔn)備。

在實(shí)際編制資產(chǎn)構(gòu)成表、會(huì)計(jì)明細(xì)科目及編碼表時(shí),沒(méi)有現(xiàn)成的經(jīng)驗(yàn)、做法可以借鑒和參照，面對(duì)新挑戰(zhàn), 工作人員不等催促自?shī)^進(jìn),不待揚(yáng)鞭自?shī)^蹄，不等不靠，主動(dòng)作為。

一是認(rèn)真學(xué)習(xí)、吃透財(cái)政部、交通運(yùn)輸部相關(guān)準(zhǔn)則、通知、規(guī)定，組建參建單位和專業(yè)技術(shù)人員共同參與、相互配合的工作團(tuán)隊(duì)，以政策制度為根本指導(dǎo)，以工程資料為基礎(chǔ)依據(jù)，以財(cái)務(wù)資料為主線載體，做到水路公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)科學(xué)合理地確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，工作標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、過(guò)程規(guī)范、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。

二是嚴(yán)格按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定和要求對(duì)工程項(xiàng)目投資從賬面的投資數(shù)據(jù)和工程計(jì)量數(shù)據(jù)進(jìn)行分析研究，制定工作流程、編制基礎(chǔ)表格，采取分析復(fù)核、拆分整合、按類歸集、實(shí)地察看、重置計(jì)算等方式，順序填列生成資產(chǎn)構(gòu)成明細(xì)及主體結(jié)構(gòu)表、資產(chǎn)構(gòu)成明細(xì)匯總表、資產(chǎn)匯總表，再由資產(chǎn)構(gòu)成明細(xì)表逐項(xiàng)對(duì)接轉(zhuǎn)換到會(huì)計(jì)明細(xì)科目及編碼表、會(huì)計(jì)明細(xì)科目匯總表等，最后復(fù)核驗(yàn)證航道整治建筑物投資、公共基礎(chǔ)設(shè)施構(gòu)成、會(huì)計(jì)明細(xì)科目分類、資產(chǎn)價(jià)值入賬的準(zhǔn)確一致性、合理合規(guī)性、真實(shí)完整性，為航道整治建筑物公共基礎(chǔ)設(shè)施初始計(jì)量時(shí)的資產(chǎn)構(gòu)成明細(xì)分類及價(jià)值確認(rèn)等工作做好準(zhǔn)備。

二、圍繞中心、緊抓主線，循序漸進(jìn)完成資產(chǎn)分類及價(jià)值確認(rèn)等工作。

在遵循客觀性、相關(guān)性、配比性、謹(jǐn)慎性等原則的基礎(chǔ)上，循序漸進(jìn)完成航道整治建筑物公共基礎(chǔ)設(shè)施的資產(chǎn)構(gòu)成明細(xì)分類、價(jià)值確認(rèn)，以及會(huì)計(jì)明細(xì)科目和編碼表的依規(guī)對(duì)接編制等工作。

（一）以標(biāo)段為中心，從工程資料入手，緊緊抓住費(fèi)用（工程投資）這個(gè)主線，對(duì)各標(biāo)段結(jié)算計(jì)量費(fèi)用按序從工程量明細(xì)清單、分項(xiàng)目工程量、竣工結(jié)算計(jì)量確認(rèn)的費(fèi)用等多方面進(jìn)行復(fù)核、分析填列，準(zhǔn)確地將主體結(jié)構(gòu)中的明細(xì)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)到相關(guān)資產(chǎn)構(gòu)成的明細(xì)項(xiàng)目中。

1.根據(jù)項(xiàng)目概算、工程施工圖、計(jì)量支付、工程結(jié)算報(bào)告、工程造價(jià)、竣工圖等工程資料，了解項(xiàng)目的總體情況，包括灘段、匯總后的名稱、原名稱、對(duì)應(yīng)的標(biāo)段、資產(chǎn)類型、匯總類型、數(shù)量、面積（長(zhǎng)×寬）/長(zhǎng)度(m)、匯總面積（長(zhǎng)×寬）/長(zhǎng)度(m)、地區(qū)、區(qū)域、里程區(qū)間（Xm—Xm)、直接成本、間接成本、建設(shè)期間、造價(jià)審定金額等，按標(biāo)段匯總編制《工程費(fèi)用復(fù)核概況表》《工程計(jì)量外相關(guān)費(fèi)用復(fù)核明細(xì)匯總表》，再由匯總表分析復(fù)核、依規(guī)拆分計(jì)列到各個(gè)標(biāo)段投資明細(xì)項(xiàng)目的結(jié)算數(shù)據(jù)中，然后編制《工程結(jié)算輔助明細(xì)復(fù)核表》，這個(gè)過(guò)程從匯總表到明細(xì)表，再?gòu)拿骷?xì)表到匯總表，循環(huán)驗(yàn)證各項(xiàng)投資信息，確保各項(xiàng)信息完整，全面掌握項(xiàng)目直接計(jì)量費(fèi)用和輔助計(jì)量費(fèi)用的總體情況和明細(xì)分布情況。

2.以工程造價(jià)咨詢審核確認(rèn)的工程結(jié)算資料為基礎(chǔ)，對(duì)工程量如：拋石、沙枕、砼預(yù)制件等工程計(jì)量項(xiàng)目進(jìn)行分析、整合，復(fù)核工程計(jì)量主體結(jié)構(gòu)費(fèi)用與對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)構(gòu)成明細(xì)項(xiàng)目的準(zhǔn)確性及輔助計(jì)量費(fèi)用分?jǐn)偟暮侠硇?，并按?biāo)段編制“工程結(jié)算輔助明細(xì)復(fù)核表”，詳細(xì)反映各個(gè)標(biāo)段工程投資對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)明細(xì)項(xiàng)目。

（1）對(duì)工程結(jié)算計(jì)量資料中能單獨(dú)對(duì)應(yīng)到資產(chǎn)明細(xì)項(xiàng)目的主體結(jié)構(gòu)工程費(fèi)用（建筑安裝工程），逐項(xiàng)分析歸集列入資產(chǎn)構(gòu)成的明細(xì)價(jià)值中，如：資產(chǎn)構(gòu)成中的壩體由丁壩、順壩、導(dǎo)流壩、潛壩構(gòu)成，其對(duì)應(yīng)的工程量包括挖方、沉D 型排、水上拋石、拋石護(hù)腳、排上拋石等計(jì)量數(shù)據(jù)；資產(chǎn)構(gòu)成中的航道整治建筑物五級(jí)資產(chǎn)項(xiàng)目，分別為護(hù)岸、護(hù)灘、護(hù)底，其中：護(hù)岸的主體結(jié)構(gòu)為枯水平臺(tái)、水下護(hù)底、水下鎮(zhèn)腳等工程計(jì)量數(shù)據(jù)。在工程師的配合下，先按標(biāo)段整理好資產(chǎn)構(gòu)成的明細(xì)項(xiàng)目及對(duì)應(yīng)的主體結(jié)構(gòu)工程費(fèi)用（建筑安裝工程），按資產(chǎn)明細(xì)項(xiàng)目填列《航道整治建筑物—明細(xì)資產(chǎn)主體構(gòu)成復(fù)核表》中主體構(gòu)成資產(chǎn)金額欄目，完成直接成本的分配歸集工作。

（2）將工程結(jié)算計(jì)量中不能直接歸集到資產(chǎn)構(gòu)成表明細(xì)項(xiàng)目中的工程計(jì)量成本，如：工程結(jié)算計(jì)量中反映的疏浚、填槽、切灘、清障、洲頭守護(hù)等工程費(fèi)用，不能單獨(dú)對(duì)應(yīng)到資產(chǎn)構(gòu)成的主體結(jié)構(gòu)項(xiàng)目中，需要在工程設(shè)計(jì)、技術(shù)、施工等相關(guān)工程技術(shù)人員的配合下，通過(guò)資料分析、實(shí)物辨認(rèn)，以對(duì)應(yīng)受益的各項(xiàng)資產(chǎn)明細(xì)價(jià)值為基礎(chǔ)，按照權(quán)重法以直接成本的占比進(jìn)行分?jǐn)?，將相關(guān)工程量費(fèi)用拆分歸集到對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)構(gòu)成明細(xì)項(xiàng)目中，并按資產(chǎn)明細(xì)項(xiàng)目填列到《航道整治建筑物—明細(xì)資產(chǎn)主體構(gòu)成復(fù)核表》中非主體構(gòu)成資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)傓D(zhuǎn)入金額欄目。

（3）對(duì)工程結(jié)算計(jì)量中的相關(guān)費(fèi)用（應(yīng)歸入主體結(jié)構(gòu)費(fèi)用），如專項(xiàng)檢測(cè)費(fèi)、安全生產(chǎn)費(fèi)、獎(jiǎng)罰費(fèi)用等，能直接計(jì)入受益資產(chǎn)構(gòu)成表明細(xì)項(xiàng)目中的直接歸集，對(duì)沒(méi)有明確歸屬的相關(guān)費(fèi)用，由受益的資產(chǎn)明細(xì)項(xiàng)目共同負(fù)擔(dān)，即在各個(gè)標(biāo)段內(nèi)按照權(quán)重法以資產(chǎn)構(gòu)成項(xiàng)目直接成本的占比分?jǐn)傆?jì)入。

（4）在完成工程計(jì)量費(fèi)用歸集后，按標(biāo)段編制“航道整治建筑物—明細(xì)資產(chǎn)主體構(gòu)成復(fù)核表”，按財(cái)政部公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)構(gòu)成口徑，準(zhǔn)確清晰地反映明細(xì)資產(chǎn)中構(gòu)成主體資產(chǎn)的金額及應(yīng)分?jǐn)偟姆侵黧w資產(chǎn)的金額。如：本項(xiàng)目構(gòu)成主體資產(chǎn)的為護(hù)岸、護(hù)灘帶、護(hù)底、丁壩、順壩、渡口、?？空镜龋瑧?yīng)分?jǐn)偟姆侵黧w資產(chǎn)為疏浚、切灘、清障、填槽等工程計(jì)量項(xiàng)目。

3.整理歸類待攤投資，依規(guī)合理分?jǐn)偞龜偼顿Y，確保分?jǐn)偤侠?，不重?fù)、不漏項(xiàng)、不誤攤。按照財(cái)務(wù)結(jié)算賬面的待攤投資數(shù)據(jù)，結(jié)合各類相關(guān)合同內(nèi)容實(shí)際情況，對(duì)項(xiàng)目的全部待攤投資的受益對(duì)象進(jìn)行分類，然后分別采用直接分?jǐn)偤烷g接分?jǐn)偟姆椒▽?duì)待攤投資進(jìn)行分?jǐn)?。其中，直接分?jǐn)偟拇龜偼顿Y（能夠確定由某項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的待攤費(fèi)用）細(xì)化計(jì)入到不同標(biāo)段所對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)明細(xì)項(xiàng)目中，間接分?jǐn)偛糠郑ú荒艽_定負(fù)擔(dān)對(duì)象的待攤費(fèi)用）按各明細(xì)資產(chǎn)的權(quán)重比例進(jìn)行分?jǐn)傆?jì)入相關(guān)資產(chǎn)明細(xì)中，然后編制形成公共基礎(chǔ)設(shè)施—航道整治物分?jǐn)偯骷?xì)表(按標(biāo)段)。

（二）以灘段為中心，緊緊抓住資產(chǎn)這個(gè)主線，采取內(nèi)查資料、外察實(shí)物相結(jié)合，核查資產(chǎn)所在的地理位置、里程區(qū)間，并逐項(xiàng)與實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行核對(duì)，確保賬實(shí)相符。

1.復(fù)核各灘段群明細(xì)資產(chǎn)的實(shí)際數(shù)量。本項(xiàng)目資產(chǎn)構(gòu)成歸類初始是以標(biāo)段為類別顯示的，為便于航道公共基礎(chǔ)設(shè)施明細(xì)資產(chǎn)管理，在以標(biāo)段為資產(chǎn)明細(xì)分類的基礎(chǔ)上，進(jìn)而以資產(chǎn)的地理位置進(jìn)行分析分類計(jì)算填列，即對(duì)每項(xiàng)明細(xì)資產(chǎn)所在的灘段進(jìn)行清理、歸類列示。如：滿（**）灘段包括“滿10#至14#（*）壩”、“滿P1、P2、P4（*）岸”等資產(chǎn)；聶（**）灘段包括“聶P4（*）岸、聶P2-1#（*）帶、聶P2（*）壩”等資產(chǎn)。確保每個(gè)灘段的資產(chǎn)數(shù)量、所在的地理位置、區(qū)間里程等真實(shí)準(zhǔn)確。

2.核實(shí)各灘段群明細(xì)資產(chǎn)構(gòu)成價(jià)值，確認(rèn)按灘段匯總的資產(chǎn)價(jià)值。

（1）在完成以灘段為中心的資產(chǎn)明細(xì)項(xiàng)目分類后，將其對(duì)應(yīng)的直接成本（建筑安裝工程）在按各標(biāo)段歸集費(fèi)用的基礎(chǔ)上，以灘段為中心進(jìn)行拆分整合，仍然分為構(gòu)成主體資產(chǎn)項(xiàng)目金額(直接記入)、構(gòu)成非主體資產(chǎn)項(xiàng)目金額（按權(quán)重分?jǐn)傆浫耄﹥刹糠?，采用直接記入和按?quán)重分?jǐn)傆浫氲姆椒?，確認(rèn)各明細(xì)資產(chǎn)的直接成本。

（2）將財(cái)務(wù)賬面反映的待攤投資金額，按合同進(jìn)行清理歸類，按照受益對(duì)象不同，采取直接計(jì)入或按權(quán)重分?jǐn)偟姆椒w集到對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)明細(xì)項(xiàng)目，完成資產(chǎn)從明細(xì)到匯總的價(jià)值確認(rèn)，形成“公共基礎(chǔ)設(shè)施—航道整治物分?jǐn)偯骷?xì)表(按灘段) ”。

3.以完成的資產(chǎn)明細(xì)清單為依據(jù)，編制完整的《基本建設(shè)項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)（公共基礎(chǔ)設(shè)施—航道整治物）明細(xì)表（匯總）》，詳細(xì)反映資產(chǎn)灘段、匯總后的名稱、原名稱、對(duì)應(yīng)的標(biāo)段、資產(chǎn)類型、匯總類型、數(shù)量、面積（長(zhǎng)×寬）/長(zhǎng)度(m)、匯總面積（長(zhǎng)×寬）/長(zhǎng)度(m)、地區(qū)、區(qū)域、里程區(qū)間（Xm—Xm)、直接成本、間接成本等，并與竣工驗(yàn)收數(shù)量等相關(guān)信息進(jìn)行核對(duì)，確保交付使用資產(chǎn)的相關(guān)信息與竣工驗(yàn)收相關(guān)信息一致。

4.以灘段群為單元，實(shí)地察看實(shí)物資產(chǎn)，確保各灘段的資產(chǎn)真實(shí)存在。針對(duì)航道整治建筑物資產(chǎn)分布廣、路線長(zhǎng)，為便于核實(shí)實(shí)物資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)各灘段列示的資產(chǎn)明細(xì)，深入實(shí)地，逐項(xiàng)核查資產(chǎn)名稱、類型、座落地址、數(shù)量、面積、地區(qū)、區(qū)域、里程區(qū)間等，再形成資產(chǎn)盤點(diǎn)清單，與資產(chǎn)明細(xì)清單對(duì)比，認(rèn)真分析復(fù)核，如有偏差，認(rèn)真分析原因并更正，確保實(shí)物資產(chǎn)真實(shí)存在、賬實(shí)相符，確保資產(chǎn)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性及完整性。

（三）以資產(chǎn)價(jià)值為中心，緊緊圍繞資金這個(gè)主線，復(fù)核會(huì)計(jì)明細(xì)科目及編碼表反映的資產(chǎn)價(jià)值總分類和各級(jí)次明細(xì)分類的各個(gè)層次資金的準(zhǔn)確一致性、合理合規(guī)性。

1.將資產(chǎn)構(gòu)成明細(xì)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)換到會(huì)計(jì)明細(xì)科目中，完成從實(shí)物尺度（資產(chǎn)）進(jìn)行記錄到以貨幣尺度綜合地加以反映的特征的轉(zhuǎn)換。根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施政府會(huì)計(jì)核算的通知》（財(cái)會(huì)﹝2020﹞23 號(hào)）的規(guī)定和要求，結(jié)合本項(xiàng)目的具體情況，一是將《公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)構(gòu)成表》中的各項(xiàng)資產(chǎn)明細(xì)項(xiàng)目依次對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)換到《公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施會(huì)計(jì)明細(xì)科目及編碼表》中的資產(chǎn)分類明細(xì)項(xiàng)目，如：資產(chǎn)構(gòu)成表中四級(jí)項(xiàng)目為防護(hù)工程、壩體、堤類；五級(jí)項(xiàng)目為護(hù)灘、護(hù)底、抬攬浮、其他，丁壩、順壩、導(dǎo)流壩、潛壩，防波堤、擋沙堤等，分別對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)換到會(huì)計(jì)明細(xì)科目及編碼表中的六級(jí)科目，七級(jí)科目中。兩類表之間的無(wú)縫銜接，清晰地反映了公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)從實(shí)物形態(tài)到價(jià)值形態(tài)、從一級(jí)會(huì)計(jì)科目分級(jí)次流向七級(jí)會(huì)計(jì)科目的價(jià)值流向，為后續(xù)計(jì)量提供了詳實(shí)的數(shù)據(jù)信息。二是健全完善輔助核算內(nèi)容，包括輔助核算信息、備查信息，如：輔助核算的灘段名稱、施工標(biāo)段，備查信息的資產(chǎn)水系、航道等級(jí)、航道公里數(shù)、地區(qū)區(qū)域、里程區(qū)間、長(zhǎng)度(m) 、建設(shè)時(shí)間等等，為后續(xù)計(jì)量和資產(chǎn)管理提供詳實(shí)可靠的數(shù)據(jù)信息，為有效提供升資產(chǎn)管理質(zhì)量夯實(shí)了堅(jiān)實(shí)可靠地基礎(chǔ)。

2.匯總資產(chǎn)明細(xì)，確認(rèn)資產(chǎn)總價(jià)值，核實(shí)入賬資產(chǎn)總金額。對(duì)《公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施會(huì)計(jì)明細(xì)科目及編碼表》進(jìn)行匯總，編制《公共基礎(chǔ)設(shè)施—航道整治物科目匯總表》，在此基礎(chǔ)上，編制《基本建設(shè)項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)（公共基礎(chǔ)設(shè)施—航道整治物）明細(xì)表（匯總）》，對(duì)各類明細(xì)資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)無(wú)誤后，完成《基本建設(shè)項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)（公共基礎(chǔ)設(shè)施—航道整治物）匯總表》的編制工作。