內(nèi)部控制審計(jì)存在的問題及改進(jìn)對(duì)策①

謝力瓦尼·蘇力坦

（喀什公路管理局疏附分局，新疆 喀什 844000）

［作者簡(jiǎn)介］謝力瓦尼 ·蘇力坦，大學(xué)本科，1996 年畢業(yè)于新疆財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)系，擔(dān)任交通公路養(yǎng)護(hù)行業(yè)基層分局會(huì)計(jì)24 年，現(xiàn)任喀什公路管理局疏附分局會(huì)計(jì)。

①本文榮獲“喜迎建黨100 周年 服務(wù)交通強(qiáng)國(guó)建設(shè)”交通運(yùn)輸財(cái)審工作創(chuàng)新發(fā)展主題征文三等獎(jiǎng)。

隨著我國(guó)財(cái)政改革不斷深化，對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理要求越來(lái)越高，內(nèi)部控制審計(jì)由此愈加受到關(guān)注，并已成為行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制的一種必然需求。何為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是單位為保證業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，與保護(hù)資產(chǎn)安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料正確可靠，而在內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束和控制一系列方法、手段與措施的總稱。而行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)，就是針對(duì)這些內(nèi)控設(shè)計(jì)和運(yùn)行的制度，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，依法獨(dú)立對(duì)其進(jìn)行審查評(píng)價(jià)的一種行為，以確保單位財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性，從而加強(qiáng)單位內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理。受多種因素的影響與制約，不可否認(rèn)的是，當(dāng)前在基層交通行政事業(yè)單位中，內(nèi)部控制審計(jì)目前的實(shí)踐仍存在著一些問題，以致審計(jì)職能不到位，監(jiān)督未能得到充分發(fā)揮。因此，亟需我們內(nèi)審工作者在實(shí)踐工作中積極探索解決對(duì)策，從而提升單位的工作效率和社會(huì)效率。

一、當(dāng)前基層交通行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)存在的主要問題

建立和實(shí)施內(nèi)部控制，是十八屆四中全會(huì)明確提出的要求，也是落實(shí)黨風(fēng)廉政建設(shè)主體責(zé)任，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗的重要手段。2014 年1 月1 日，由財(cái)政部和中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)分別頒布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》與《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》在同日實(shí)施[1]，這標(biāo)志著我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)邁入了全新的發(fā)展階段。但從當(dāng)前基層交通行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)際工作來(lái)看，還存在不少問題，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)在思想意識(shí)上：認(rèn)知有偏差。

在基層交通行政事業(yè)單位內(nèi)部，部分領(lǐng)導(dǎo)對(duì)開展內(nèi)部控制審計(jì)表現(xiàn)出的積極性不高，片面認(rèn)為國(guó)家近年推進(jìn)財(cái)政改革，針對(duì)行政事業(yè)單位公用經(jīng)費(fèi)這一塊，已制定出了許多具體管理辦法，包括采購(gòu)招標(biāo)、工程項(xiàng)目資金管理等等，大可不需再開展內(nèi)部控制審計(jì)。即便是要開展，也只是會(huì)計(jì)或內(nèi)審部門應(yīng)付上級(jí)部門的差事，這種從思想意識(shí)上對(duì)其職能和作用產(chǎn)生的認(rèn)識(shí)偏差，影響了單位內(nèi)部這項(xiàng)工作的順利開展，也同樣影響到單位各項(xiàng)工作的發(fā)展。

（二）對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)在組織保障上：機(jī)構(gòu)不健全。

由于我國(guó)法律法規(guī)對(duì)基層行政事業(yè)單位設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，并無(wú)統(tǒng)一明確的硬性規(guī)定。因此，基層交通行政事業(yè)單位在人手少，工作量大，疲于應(yīng)付日常事務(wù)管理的現(xiàn)實(shí)條件下，除少部分設(shè)置內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)外，大部分沒有設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)。而且有些成立的，是與財(cái)務(wù)部門實(shí)施的兩塊牌子一套人馬；有些未成立的，只是基本明確內(nèi)審人員，或者將內(nèi)審機(jī)構(gòu)置于紀(jì)委或監(jiān)察室之下，根本談不上其具有的獨(dú)立性。

（三）對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)在操作過(guò)程中：存在不規(guī)范現(xiàn)象。

基層交通行政事業(yè)單位在開展內(nèi)部控制審計(jì)工作過(guò)程中，本該依據(jù)審計(jì)法規(guī)結(jié)合單位實(shí)際，選擇的審計(jì)項(xiàng)目囊括范圍種類較為復(fù)雜且目標(biāo)繁多。但實(shí)際對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)工作的開展，不少卻存在比較隨意的現(xiàn)象，審計(jì)目標(biāo)普遍停留在主要檢查單位內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄是否正確，有無(wú)疏忽引發(fā)的錯(cuò)誤，資產(chǎn)是否安全完整，計(jì)劃是否完成，政策是否遵守等會(huì)計(jì)檢查階段。有的是按照領(lǐng)導(dǎo)意圖隨機(jī)開展，既沒形成統(tǒng)一系統(tǒng)的審計(jì)計(jì)劃清單，也沒按照一定程序和規(guī)章操作，造成內(nèi)部控制審計(jì)工作相當(dāng)不規(guī)范，審計(jì)資料的歸檔也不齊全。

（四）對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)在功能效用上：監(jiān)督功能未完全發(fā)揮。

由于基層交通內(nèi)部控制審計(jì)在開展過(guò)程中，受到諸多如人為、客觀條件、制度標(biāo)準(zhǔn)等因素影響，特別又表現(xiàn)在其不具備的獨(dú)立性上，導(dǎo)致對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)所發(fā)揮出的監(jiān)督功能不完全。甚至在一些審計(jì)難度大的項(xiàng)目方面，因牽扯面廣，內(nèi)審人員怕得罪人，過(guò)不了人情關(guān)，加之業(yè)務(wù)能力有限，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果對(duì)內(nèi)部控制形成的監(jiān)督得不到完全發(fā)揮，有消極對(duì)待，大事化小、小事化無(wú)的處理。

（五）對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)在人為因素上：素質(zhì)參差不齊。

基層交通行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量與效率好壞，在很大程度上受限于人為因素的影響與制約。而現(xiàn)有的內(nèi)控審計(jì)人員年齡大，思想呆板，責(zé)任心不強(qiáng)，擔(dān)當(dāng)力不夠，雖具備財(cái)會(huì)知識(shí)及經(jīng)驗(yàn)或紀(jì)檢監(jiān)察工作閱歷，有的是安于現(xiàn)狀，有的對(duì)崗位不滿，少有人主動(dòng)強(qiáng)化學(xué)習(xí)充實(shí)審計(jì)知識(shí)，削弱了工作力度。

二、做好內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)基層交通行政事業(yè)單位的重要作用

開展好內(nèi)部控制審計(jì)這一種審計(jì)方法，對(duì)基層交通行政事業(yè)單位有著重要作用，必須加以正確認(rèn)識(shí)，提高重視程度，促進(jìn)其積極探索對(duì)策措施、改進(jìn)現(xiàn)有存在問題。

（一）保障單位內(nèi)部控制健全有效

在交通基層行政事業(yè)單位推行內(nèi)部控制審計(jì)的開展，可以強(qiáng)化內(nèi)外相關(guān)單位相關(guān)部門對(duì)內(nèi)部控制制度的理解，促進(jìn)它們之間協(xié)作配合，并根據(jù)溝通信息反饋適時(shí)調(diào)整完善內(nèi)部控制，從而保證單位資產(chǎn)安全、資金安全運(yùn)行，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，提高公共服務(wù)效率效果。

（二）改善單位內(nèi)部控制環(huán)境

基層交通行政事業(yè)單位要建設(shè)成高效廉政節(jié)約的對(duì)外形象，須營(yíng)造出理性、嚴(yán)謹(jǐn)、務(wù)實(shí)的內(nèi)部控制環(huán)境。而推進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)，能通過(guò)監(jiān)督與評(píng)價(jià)單位內(nèi)控制度，促使相關(guān)部門相關(guān)人員高度重視和督促全體人員共同遵守，并結(jié)合單位實(shí)際情況，使內(nèi)部控制在一個(gè)良性環(huán)境中建設(shè)實(shí)施，并不斷完善健全，最終得以實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)。

（三）提高單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控

國(guó)家賦予了基層交通行政事業(yè)單位履行的公共管理職能，也有一定經(jīng)費(fèi)劃撥用于業(yè)務(wù)活動(dòng)開展，為將有限行政經(jīng)費(fèi)發(fā)揮出最大效應(yīng)，以保證全面履行好職能，單位在發(fā)展過(guò)程中，需要通過(guò)開展內(nèi)部控制審計(jì)掌握到內(nèi)部控制情況，確定存在的風(fēng)險(xiǎn)因素加以識(shí)別分析，并采取有效措施加以防范，把來(lái)自內(nèi)外部多種風(fēng)險(xiǎn)因素降到最低或可控階段，順利推進(jìn)單位組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

（四）加強(qiáng)單位內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制建設(shè)

由于內(nèi)部控制是動(dòng)態(tài)持續(xù)不平衡，受時(shí)間、地點(diǎn)、政策、具體執(zhí)行人等因素變化而變化，因此，基層交通行政事業(yè)單位只有通過(guò)開展內(nèi)部控制審計(jì)，評(píng)價(jià)相關(guān)部門人員執(zhí)行內(nèi)部控制制度的情況，防止串通作弊或不作為而導(dǎo)致內(nèi)控失效，從而加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制，不斷改善內(nèi)部控制活動(dòng)，促進(jìn)內(nèi)部控制制度得到相關(guān)部門人員的有效執(zhí)行。

三、改進(jìn)基層交通行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)策措施

針對(duì)上述存在的問題及其重要作用，筆者結(jié)合自我工作經(jīng)驗(yàn)與體會(huì)，對(duì)改進(jìn)現(xiàn)有基層交通行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)這一方法，綜合、系統(tǒng)地提出以下建議措施。

（一）糾正錯(cuò)誤認(rèn)知偏差，提高重要作用認(rèn)識(shí)。

基層交通行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)要轉(zhuǎn)變?cè)袑?duì)內(nèi)部控制審計(jì)職能與作用上的認(rèn)知偏差與不到位，和認(rèn)為開展內(nèi)部控制審計(jì)是單位給自己找麻煩等一些錯(cuò)誤觀念，牢固樹立起一種內(nèi)部控制審計(jì)是“自我檢查、防微杜漸，保護(hù)干部、保障安全”的理念，積極認(rèn)真在單位內(nèi)部開展好此項(xiàng)工作。要通過(guò)有計(jì)劃、有重點(diǎn)、分類別的內(nèi)部控制審計(jì)，不斷完善單位行政管理制度和經(jīng)費(fèi)開支審批制度，不斷提高內(nèi)部控制制度的針對(duì)性和科學(xué)性，并嚴(yán)格落實(shí)到位，有效控制行政成本增長(zhǎng)和鋪張浪費(fèi)。

（二）健全獨(dú)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，完善內(nèi)控審計(jì)機(jī)制。

基層交通行政事業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)本單位現(xiàn)狀，為有效開展這一種審計(jì)方法，針對(duì)沒有設(shè)立的，可視單位規(guī)模條件設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備內(nèi)審人員，開展獨(dú)立審計(jì)活動(dòng)。對(duì)設(shè)立不健全的，應(yīng)強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性，劃清與財(cái)務(wù)、紀(jì)檢、監(jiān)察等部門的行政隸屬關(guān)系，直接受命于本單位負(fù)責(zé)人下開展工作并對(duì)其負(fù)責(zé)報(bào)告。對(duì)不具備單獨(dú)設(shè)立的，可向上級(jí)主管單位申請(qǐng)?jiān)O(shè)立統(tǒng)一內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，本單位負(fù)責(zé)配備審計(jì)人員，組建審計(jì)小組，從而確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性和有效性。

（三）建立標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)流程，規(guī)范內(nèi)部控制審計(jì)作業(yè)。

在開展內(nèi)部控制審計(jì)工作中，基層交通行政事業(yè)單位須堅(jiān)持以查找控制缺陷和優(yōu)化控制相結(jié)合的審計(jì)目標(biāo)，有力保障科學(xué)履職。同時(shí)內(nèi)容須包括政策貫徹落實(shí)、業(yè)務(wù)管理、財(cái)務(wù)收支、信息安全等，方式可采用實(shí)施專項(xiàng)或與其他業(yè)務(wù)審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)整合形式，按照將事前、事中與事后審計(jì)結(jié)合原則，重心前移實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)、同步和突出環(huán)節(jié)控制，達(dá)到揭示內(nèi)部控制缺陷和漏洞，也使其得以持續(xù)優(yōu)化。同時(shí)提升工作廣度深度，還可內(nèi)外結(jié)合審計(jì)，解決內(nèi)部控制審計(jì)各種客觀原因限制的弊端。

（四）充分運(yùn)用多種合力，促進(jìn)內(nèi)部控制監(jiān)督發(fā)揮。

與外部財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門合作，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制制度定期或不定期評(píng)價(jià)審查，杜絕單位負(fù)責(zé)人濫用職權(quán)造成的內(nèi)部控制審計(jì)形同虛設(shè)的現(xiàn)象發(fā)生；加強(qiáng)與媒體輿論機(jī)構(gòu)合作，定期曝光內(nèi)部控制中出現(xiàn)的違法亂紀(jì)行為，發(fā)揮權(quán)威性的監(jiān)督作用，從而提高單位開展內(nèi)部控制審計(jì)的積極性，以及建立健全內(nèi)控制度的自覺性。

（五）培養(yǎng)復(fù)合型人才，提高內(nèi)部控制審計(jì)能力。

加強(qiáng)內(nèi)審人員職業(yè)技能培訓(xùn)，通過(guò)審計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)觀摩會(huì)、評(píng)比會(huì)等各種形式，提高他們應(yīng)用這種審計(jì)方法的能力。同時(shí)加強(qiáng)職業(yè)道德教育，培養(yǎng)正義感、擔(dān)當(dāng)感、責(zé)任感，敢于堅(jiān)持原則，用公正態(tài)度參與內(nèi)部控制審計(jì)項(xiàng)目的檢查，并善于協(xié)調(diào)與被審計(jì)部門人員的關(guān)系，贏得信任和尊重。還要引入激勵(lì)機(jī)制完善業(yè)績(jī)考評(píng)辦法，追究不作為、作為不到位、作為效率低下的內(nèi)審人員責(zé)任，激發(fā)工作積極性，實(shí)現(xiàn)和組織目標(biāo)有機(jī)統(tǒng)一。

總之，基層交通行政事業(yè)單位如何有效實(shí)施開展內(nèi)部控制審計(jì)，還需廣大內(nèi)審工作者在實(shí)踐中盡最大努力去摸索改進(jìn)措施，掃清方法應(yīng)用中的諸多制約與影響因素，消除問題的存在，從而達(dá)到對(duì)內(nèi)部控制查找缺陷漏洞及優(yōu)化的作用，促進(jìn)工作取得實(shí)實(shí)在在的成效。