財務(wù)管理與內(nèi)部控制體系建設(shè)研究

張建軍 工業(yè)和信息化部電子第五研究所

一、相關(guān)概念界定及理論基礎(chǔ)

（一）新時期國企財務(wù)管理概述

國企財務(wù)管理是指為確保國企最大化收益，實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略價值目標，通過一定的方式路徑，合理對國企資金進行籌措、運用、分配、控制和預(yù)算，實行全過程管理。由于國有企業(yè)的資金投入是其生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)展的重要依據(jù)和前提條件，國企的財務(wù)管理主要圍繞資本經(jīng)營效益而展開。針對我國國企的資金運行過程進行了全程監(jiān)督管理，滲透到國有企業(yè)的所有經(jīng)濟和業(yè)務(wù)各個環(huán)節(jié)之中，相對更加偏重在國有企業(yè)的資金籌措、運用及其控制等各個環(huán)節(jié)。國企的財務(wù)管理直接地影響著一個企業(yè)的安全穩(wěn)定和經(jīng)營水平，企業(yè)的各項財務(wù)工作都具有其協(xié)同性的特征，同樣也承擔(dān)了提供公正、精細化的會計信息服務(wù)的責(zé)任，以滿足我國國有資產(chǎn)的優(yōu)化和運行的客觀需求。

（二）新時期國企內(nèi)部控制體系的主要內(nèi)容

內(nèi)部控制作為國企財務(wù)管理的管理體系，依據(jù)國企管理的需求，提升管理環(huán)境，確定財務(wù)管理對象，可以確保本單位財務(wù)管理規(guī)范性，財務(wù)資金使用具有安全有效性，保證財務(wù)信息完整可靠，有效規(guī)避新時期國企財務(wù)風(fēng)險，提高國企各項業(yè)務(wù)運營效率。內(nèi)控制度是國企財務(wù)管理的重要防線。在國企財務(wù)內(nèi)部控制中，運轉(zhuǎn)控制制度是非常重要的環(huán)節(jié)，運用好實財務(wù)內(nèi)部控制，可以提升國企財務(wù)管理水平，并且完善財務(wù)體系，提高工作運轉(zhuǎn)效率。建立有效的財務(wù)內(nèi)控制度，制定規(guī)章，制定國企財務(wù)管理在事前、事中、事后的具體規(guī)定，可以以規(guī)章規(guī)范財務(wù)管理行為，加強對違法違規(guī)事項的管控，防止腐敗現(xiàn)象發(fā)生。財務(wù)內(nèi)控制度可以保障國企財政資金安全行使，保障財政資金及時用于工作開展中，便于單位工作的推進，規(guī)范單位內(nèi)部財務(wù)運行，有效地防止單位國有資產(chǎn)流失，為資金安全打牢制度根基。內(nèi)部控制的基本原則，國有企業(yè)財務(wù)管理與內(nèi)部控制體系，要采取以下原則，充分發(fā)揮內(nèi)部控制應(yīng)有效能。一是重要性原則。國有企業(yè)財務(wù)管理與內(nèi)部控制以全面控制為前提，把關(guān)注點放在國有企業(yè)重要的經(jīng)濟活動引發(fā)的風(fēng)險隱患。二是全面性原則。國有企業(yè)財務(wù)管理與內(nèi)部控制要全過程監(jiān)管財務(wù)狀況的決策、運轉(zhuǎn)等情況，涵蓋財務(wù)管理各項業(yè)務(wù)思想，全面控制國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動。三是制衡性原則。國有企業(yè)財務(wù)管理與內(nèi)部控制體系要針對國有企業(yè)機構(gòu)內(nèi)部情況、職責(zé)分工、專項業(yè)務(wù)流程等情況，形成相互制約、互為監(jiān)督的框架體系，尤其注重經(jīng)濟運營效率，逐步完善現(xiàn)有財務(wù)管理內(nèi)部控制，通過相互制約促進資金合理使用。四是適應(yīng)性原則。財務(wù)管理內(nèi)部控制要與本單位事情情況相適應(yīng)，突出表現(xiàn)在業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)濟審核使用運作模式、經(jīng)濟風(fēng)險監(jiān)控、績效評價管理等環(huán)節(jié)相適應(yīng)，并跟隨外部環(huán)境的不斷變化，及時進行環(huán)境適應(yīng)性調(diào)整，依據(jù)政策和上級要求，內(nèi)控機制要不斷作出相應(yīng)完善。

二、新時期國企財務(wù)管理和內(nèi)部控制的關(guān)系

（一）國企財務(wù)管理與內(nèi)部控制的發(fā)展歷程

黨的十九大報告指出，要推進深化國企全面改革、持續(xù)加強對國資領(lǐng)域的監(jiān)管，致力于將國有資本持續(xù)做大做強。根據(jù)黨中央的指示要求，需要行之有效的內(nèi)部治理體系總體推進。財務(wù)管理內(nèi)部控制能夠切實規(guī)范企業(yè)的正常化運營，不斷完善國企的經(jīng)營手段，切實增強國有企業(yè)對外競爭實力。面對日益復(fù)雜的國際國內(nèi)競爭環(huán)境，國有企業(yè)要依托時代發(fā)展的大勢，持續(xù)完善財務(wù)管理內(nèi)部控制，有效防范和化解潛在風(fēng)險隱患。目前，我國國有企業(yè)的財務(wù)管理內(nèi)部控制處于初期的探索階段，諸多方面要加以完善，以不斷地探索促進國企財務(wù)管理內(nèi)部控制體系更好推進國有企業(yè)長遠發(fā)展。

（二）國企財務(wù)管理與內(nèi)部控制的主要特征

一是財務(wù)管理全面性。國有企業(yè)財務(wù)管理要全過程監(jiān)管財務(wù)狀況的決策、運轉(zhuǎn)等情況，涵蓋財務(wù)管理各項主營業(yè)務(wù)，全面控制國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動。二是財務(wù)管理制衡性。國有企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)部控制體系要針對國有企業(yè)機構(gòu)內(nèi)部情況、職責(zé)分工、專項業(yè)務(wù)流程等情況，形成相互制約、互為監(jiān)督的框架體系，尤其注重經(jīng)濟運營效率，逐步完善現(xiàn)有財務(wù)管理內(nèi)部控制，通過相互制約促進資金合理使用。三是財務(wù)管理適應(yīng)性。國有企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)部控制要與企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營狀況相適應(yīng)，突出表現(xiàn)在業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)濟審核使用運作模式、經(jīng)濟風(fēng)險監(jiān)控、績效評價管理等環(huán)節(jié)相適應(yīng)，并跟隨外部環(huán)境的不斷變化，及時進行環(huán)境適應(yīng)性調(diào)整，依據(jù)內(nèi)外部市場環(huán)境的變化，國有企業(yè)財務(wù)管理要不斷作出相應(yīng)完善。

（三）國企財務(wù)管理與內(nèi)部控制的內(nèi)在因素

國企財務(wù)管理內(nèi)部控制是與資金活動相關(guān)的內(nèi)部控制。一是供應(yīng)因素，國有企業(yè)制定諸多制度，防止各種權(quán)錢交易等問題。對于內(nèi)控而言，了解掌握國企相關(guān)采購物資的數(shù)量、標準、價格。相關(guān)財務(wù)管理的控制程序包括，物資采購前要提出申請，然后制定詳細的采購訂單合同，確定物資質(zhì)量后驗收入庫，進行付款審批等相關(guān)的控制單據(jù)和程序，全過程要進行嚴格把控，財務(wù)涉及單證要確保內(nèi)容一致，各部門分工互相制衡。二是生產(chǎn)因素，管好從國企從產(chǎn)品生產(chǎn)到產(chǎn)品入庫的每一項環(huán)節(jié)，財務(wù)管理內(nèi)控制度要管好庫存存貨，規(guī)范不同狀態(tài)存貨的流轉(zhuǎn)手續(xù)，定期進行庫存盤點，確保資產(chǎn)安全完整。三是銷售因素。設(shè)置國企產(chǎn)品出庫的相關(guān)控制制度，防止庫存貨物隨意發(fā)貨，引發(fā)資產(chǎn)流失；合力設(shè)置產(chǎn)品銷售價格，做好產(chǎn)品價格、應(yīng)收賬款信用控制[1]。

三、新時期國企財務(wù)管理與內(nèi)部控制體系存在的問題與原因

（一）國企財務(wù)管理制度不健全，缺乏有效的內(nèi)部控制機制

我國國企改革正在逐步推進，有很多細節(jié)問題還沒有深入開展，多數(shù)還沒有建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度，缺乏必要的財務(wù)管理制度，內(nèi)控控制機制不健全。缺乏必要的財務(wù)管理制度，導(dǎo)致賬目不清，存在混亂，財務(wù)缺乏專業(yè)人員進行管理。制定內(nèi)部控制制度流程不規(guī)范，導(dǎo)致國企財務(wù)內(nèi)部控制在財務(wù)預(yù)算管理方面存在問題。財務(wù)預(yù)算在制定時，科學(xué)化、精細化程度不高，財務(wù)預(yù)算管理程序和績效管理不完善，國企在制定財務(wù)預(yù)算管理時往往根據(jù)以往財政收支情況及企業(yè)業(yè)務(wù)等，制定財務(wù)內(nèi)部控制制度，卻因財務(wù)預(yù)算監(jiān)管不嚴，導(dǎo)致財務(wù)預(yù)算管理在推進過程中與制定的財務(wù)目標相脫節(jié)。缺乏行之有效的財務(wù)預(yù)算管理。因我國國有企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理體系起步晚，制定流程不規(guī)范，導(dǎo)致國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制在財務(wù)預(yù)算管理方面存在問題。財務(wù)預(yù)算在制定時，科學(xué)化、精細化程度不高，財務(wù)預(yù)算管理程序和績效管理不完善，國有企業(yè)在制定財務(wù)預(yù)算管理時往往根據(jù)以往財政收支情況及單位本身業(yè)務(wù)特等，制定國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度，卻因國有企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)管不嚴，導(dǎo)致國有企業(yè)預(yù)算管理在推進過程中與制定的財務(wù)目標相脫節(jié)。

（二）財務(wù)管理組織體系不完善

缺乏完備的財務(wù)內(nèi)部審計。內(nèi)部審計部門發(fā)揮獨立監(jiān)督檢查等作用。從國有企業(yè)目前情況看，很多國有企業(yè)缺乏財務(wù)內(nèi)部審計部門，財務(wù)專業(yè)人員缺乏內(nèi)部審計部門崗位設(shè)置與財務(wù)專業(yè)人員重合，監(jiān)管有漏洞，多數(shù)為事后監(jiān)督，缺乏全過程審計監(jiān)督。國有企業(yè)財務(wù)管理中審計監(jiān)督缺乏獨立性，內(nèi)部控制無法發(fā)揮應(yīng)有的效能，內(nèi)部控制人員的綜合素質(zhì)與專業(yè)水平不高，制約內(nèi)部控制專業(yè)化發(fā)展。缺乏完備的財務(wù)內(nèi)部審計。內(nèi)部審計部門發(fā)揮獨立監(jiān)督檢查等作用。從國有企業(yè)目前發(fā)展情況看，很多國有企業(yè)缺乏財務(wù)內(nèi)部審計部門，財務(wù)專業(yè)人員缺乏內(nèi)部審計部門崗位設(shè)置與財務(wù)專業(yè)人員重合，監(jiān)管有漏洞，多數(shù)為事后監(jiān)督，缺乏全過程審計監(jiān)督。國有企業(yè)財務(wù)管理中審計監(jiān)督缺乏獨立性，內(nèi)部控制無法發(fā)揮應(yīng)有的效能，內(nèi)部控制人員的綜合素質(zhì)與專業(yè)水平不高，制約內(nèi)部控制專業(yè)化發(fā)展。

（三）財務(wù)信息傳遞不暢通

國企在開展生產(chǎn)經(jīng)營活動中，事前預(yù)定、事中辦結(jié)、事后監(jiān)管等環(huán)節(jié)，財務(wù)信息傳遞不暢通，各自信息閉合存儲，致使企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中因財務(wù)信息傳遞不暢通，引發(fā)財務(wù)資金流失，增加金融風(fēng)險。隨著信息化、智能化的不斷深入推廣，部分國企仍停留在傳統(tǒng)的財務(wù)數(shù)據(jù)錄入的方式，沒有大數(shù)據(jù)信息的整體分析，財務(wù)信息并沒有充分進行前后對比，另外，國企各部門缺乏有效的溝通，往往呈縱向溝通發(fā)展模式，缺乏橫向部門財務(wù)信息的溝通，涉及企業(yè)重大財產(chǎn)安全的信息無法真正公開透明，一定程度上遏制國有企業(yè)的高效運作。

四、完善國企財務(wù)管理和內(nèi)部控制體系建設(shè)的對策

（一）完善國企財務(wù)管理體制

構(gòu)建完善科學(xué)的內(nèi)部控制體系。一是嚴把對國企財務(wù)經(jīng)營性資金監(jiān)督管理考核關(guān)。按照國家規(guī)定的財務(wù)審批工作流程和手續(xù)，辦理各級國企財政對專項資金的申報、分配及撥付，嚴把國有企業(yè)項目專項資金的申報通知關(guān)，確保其項目數(shù)據(jù)真實可靠，合法、正當(dāng)。專項經(jīng)費應(yīng)當(dāng)嚴格遵守有關(guān)規(guī)定進行使用，不得擅自變更專項經(jīng)費的使用方式，嚴禁將其他公用經(jīng)費轉(zhuǎn)移給其他項目。二是貫徹落實內(nèi)部控制財務(wù)管理的實施方案，邊治理、邊規(guī)范、邊完善，構(gòu)建一個科學(xué)合理、層次清晰、崗位責(zé)任明確、覆蓋全面的內(nèi)部控制財務(wù)管理體系，建立一個健全的長效機制。要重點完善國企財務(wù)業(yè)務(wù)人員工作經(jīng)費使用流程，以及財務(wù)收支審批和資產(chǎn)管理等各項財務(wù)管理制度。要深化國企財務(wù)預(yù)算改革，按照“收支兩條線”規(guī)定，加強國企財務(wù)賬戶、現(xiàn)金、發(fā)票等管理，防范財務(wù)管理出現(xiàn)違法違規(guī)問題[2]。三是建設(shè)內(nèi)控制度財務(wù)信息監(jiān)管平臺。搭建“多位一體”財政財務(wù)管理監(jiān)督平臺，暢通國企內(nèi)部監(jiān)督舉報渠道，及時曝光管理不規(guī)范的財務(wù)使用行為，營造濃厚的輿論社會氛圍。對反映國企內(nèi)部涉及財務(wù)的貪污、挪用、截留等違法違規(guī)行為，紀檢監(jiān)察部門要進行嚴厲查處，嚴肅問責(zé)、嚴厲追責(zé)、絕不姑息，用鐵的紀律為財政財務(wù)管理工作筑牢防線。

（二）加強財務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督

完善國企財務(wù)監(jiān)督機制，建立國企資產(chǎn)生命周期跟蹤管理機制。要借助大數(shù)據(jù)平臺，建立國有企業(yè)財務(wù)管理檔案，實行“一物一碼”管理，實現(xiàn)生命周期跟蹤管理，隨時真實、完整地掌握國有企業(yè)資產(chǎn)的規(guī)模、分布、結(jié)構(gòu)和運營效益等現(xiàn)狀情況，加強產(chǎn)權(quán)配置、使用、處置、績效等各個環(huán)節(jié)的管理，及時進行考核評定，提升國有企業(yè)資產(chǎn)管理精細化水平。要定期開展日常巡查監(jiān)管，實行有獎舉報監(jiān)督，切實杜絕各類違法違規(guī)行為，切實維護國有企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，杜絕和防范國有企業(yè)資產(chǎn)流失，確保國有企業(yè)財務(wù)正常運轉(zhuǎn)。健全完善國有企業(yè)財務(wù)工作制度，打基礎(chǔ)、立規(guī)章、抓落實、強督查，確保事事有人干、事事有人管、事事有人督。完善“信息化+職能運行監(jiān)管”機制，全面落實國有企業(yè)內(nèi)部權(quán)力清單、責(zé)任清單。嚴格信守責(zé)任承諾和服務(wù)承諾，提升社會的“公平指數(shù)”。

（三）樹立國企財務(wù)管理文化

樹立國企財務(wù)管理文化，創(chuàng)新財務(wù)管理驅(qū)動是出路，留有退路，就自斷出路，創(chuàng)新財務(wù)管理制度，努力走出一條企業(yè)財務(wù)管理創(chuàng)新發(fā)展的新路子。首先，要強化財務(wù)管理文化理念創(chuàng)新。理念創(chuàng)新是“壓艙石”，一個企業(yè)落后首先是理念上的落后。要敢于對標同行領(lǐng)跑者，在企業(yè)管理理念、經(jīng)營理念、生產(chǎn)理念、財務(wù)管理理念等方面開發(fā)新思路、探索新舉措、謀劃新出路，確保國企在財務(wù)管理文化理念上跟上市場發(fā)展的腳步，乃至實現(xiàn)超越、領(lǐng)跑。其次，要強化財務(wù)管理創(chuàng)新模式。精益運營管理體系不斷完善，企業(yè)效益持續(xù)提升，國企財務(wù)管理文化逐漸深入國企員工中，在財務(wù)管理文化創(chuàng)新方面多動腦筋、多下功夫，最大限度地優(yōu)化整合、合理配置人才、資本、科技等資源要素，撬動企業(yè)高效運營。

（四）加強對內(nèi)部控制的重視程度

國企財務(wù)管理與內(nèi)部控制體系是政治性、政策性極強的重要工作，內(nèi)部控制則為財務(wù)管理起到監(jiān)管控制作用，是黨風(fēng)廉政建設(shè)的“晴雨表”，抓好內(nèi)部控制就等于抓好了財務(wù)管理，為國有企業(yè)黨風(fēng)廉政建設(shè)保駕護航，必須要作為政治任務(wù)抓好抓實抓細。要認識到國有企業(yè)內(nèi)部控制的目的性。推進國有企業(yè)內(nèi)控制度財務(wù)管理可以在自控的前提下，查問題、堵漏洞、補短板，為規(guī)范國有企業(yè)財政財務(wù)管理奠定基礎(chǔ)，要充分正確認識、認真對待，做好國有企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理自查自糾、自補自救相關(guān)工作。國有企業(yè)負責(zé)人要進一步明確內(nèi)部控制的重要性，強化思想認識，嚴肅財經(jīng)紀律，重視內(nèi)部控制體系，對財務(wù)管理工作持高度負責(zé)的態(tài)度，確保國有企業(yè)經(jīng)財務(wù)管理工作健康運行。

（五）國有企業(yè)注重對相關(guān)人才的培養(yǎng)和引進

完善隊伍建設(shè)，打鐵還需自身硬。規(guī)范國有企業(yè)財政財務(wù)管理內(nèi)部控制，歸根結(jié)底要靠財務(wù)人員。要逐步提升國有企業(yè)財務(wù)管理工作人員的業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)，致力于打造品德高尚、業(yè)務(wù)精湛的國有企業(yè)財會人才隊伍體系。國有企業(yè)要根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點，加強對企業(yè)財務(wù)人員的培訓(xùn)指導(dǎo)，列出培訓(xùn)計劃，定期組織國有企業(yè)財務(wù)人員開展財務(wù)警示教育、財經(jīng)法律法規(guī)、專業(yè)技能知識等業(yè)務(wù)培訓(xùn)，真正提升財務(wù)管理工作人員的法律法規(guī)意識和專業(yè)業(yè)務(wù)能力。廣大國有企業(yè)財務(wù)人員要自覺加強學(xué)習(xí)，深入了解相關(guān)紀律尤其是財經(jīng)紀律規(guī)定，切實加強財務(wù)工作道德教育，推進財務(wù)管理工作人員廉潔自律能力建設(shè)；切實聯(lián)系工作實際，安排專業(yè)人員學(xué)習(xí)財會金融等方面的專業(yè)經(jīng)濟知識，不斷提高政策水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)。

五、結(jié)語

在深化國企改革中，全面加強財務(wù)管理內(nèi)控制度是國企發(fā)展的重要之舉，文章從深化國有企業(yè)改革的角度出發(fā)，以全面加強財務(wù)管理的內(nèi)控制度為研究重點，系統(tǒng)分析全面加強財務(wù)管理的理論基礎(chǔ)，指出國有企業(yè)發(fā)展面臨的當(dāng)前形勢，并為進一步完善國有企業(yè)發(fā)展提供內(nèi)控制度對策建議。