加強內(nèi)控建設(shè)，防范財務(wù)風(fēng)險

嚴曉梅

（龍巖交通建設(shè)集團有限公司， 福建 龍巖 364000）

一、內(nèi)部控制和財務(wù)風(fēng)險概述

（一）內(nèi)部控制

企業(yè)內(nèi)部控制， 即企業(yè)采取系列措施對生產(chǎn)經(jīng)營及管理活動中各個環(huán)節(jié)的監(jiān)督及管控。 內(nèi)部控制是企業(yè)管理工作的一項重要組成部分， 對加強會計監(jiān)督、防范財務(wù)風(fēng)險、提升企業(yè)會計信息質(zhì)量和企業(yè)管理效率具有重要作用[1]。 內(nèi)部控制包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)控五個要素。其中，內(nèi)部環(huán)境是基礎(chǔ)，風(fēng)險評估是依據(jù)，控制活動是手段，信息溝通是載體，內(nèi)部監(jiān)督是保證。 加強內(nèi)部控制，能有效提高企業(yè)會計信息的真實性、及時性和可靠性； 防范財務(wù)風(fēng)險， 確保企業(yè)運營順利進行、財產(chǎn)安全完整和戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)[2]。 在激烈的市場競爭環(huán)境下，企業(yè)只有在經(jīng)營管理全過程中堅持實施有效的內(nèi)部控制，才能保證企業(yè)運營有序化、合法化，不斷提升經(jīng)營水平，以獲得最大化的經(jīng)濟利益。

（二）財務(wù)風(fēng)險

財務(wù)風(fēng)險，是指企業(yè)因財務(wù)結(jié)構(gòu)不合理、投融資和生產(chǎn)經(jīng)營決策失誤、缺乏有效內(nèi)部控制等因素，導(dǎo)致的無法清償?shù)狡趥鶆?wù)或投資者預(yù)期收益下降的風(fēng)險[3]。企業(yè)常見的財務(wù)風(fēng)險包括籌資風(fēng)險、投資風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、存貨管理風(fēng)險和流動性風(fēng)險等。企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險涉及生產(chǎn)及經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)， 具有一定的不確定性和潛在性。通過強化內(nèi)部控制，有效防范財務(wù)風(fēng)險是企業(yè)經(jīng)營工作中的一項重要內(nèi)容。

二、企業(yè)財務(wù)風(fēng)險控制中存在的問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不完善

內(nèi)部控制環(huán)境提供組織與架構(gòu)，塑造企業(yè)文化，并影響企業(yè)員工的控制意識， 是所有其他內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)，直接決定企業(yè)整體管理水平[4]。 企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身運營及管理情況， 設(shè)計和完善相應(yīng)的內(nèi)部控制環(huán)境。 目前不少企業(yè)由于自身企業(yè)文化缺失，管理能力局限，無法結(jié)合企業(yè)文化、企業(yè)規(guī)模、企業(yè)運營等自身條件進行內(nèi)控制度的系統(tǒng)構(gòu)建， 完全照搬同行企業(yè)內(nèi)控制度及措施， 在實際內(nèi)控管理過程中存在較多問題，表現(xiàn)出明顯的不適性。企業(yè)的管理層風(fēng)險防控意識不強，對財務(wù)風(fēng)險防控認知不足，在實際經(jīng)營管理過程中， 很多企業(yè)只依賴財務(wù)部門自身實施財務(wù)風(fēng)險防控， 導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險防控難以落實到具體工作中，實際防控效果不佳。

（二）財務(wù)風(fēng)險防范不到位

由于內(nèi)部控制環(huán)境不完善，風(fēng)險評估缺失，控制活動失效，缺乏有效的信息溝通和內(nèi)部監(jiān)督，導(dǎo)致內(nèi)部控制措施對企業(yè)業(yè)務(wù)活動中存在的風(fēng)險針對性不強，缺乏可操作性，財務(wù)風(fēng)險居高不下，嚴重影響企業(yè)生存與發(fā)展。就當(dāng)前財務(wù)風(fēng)險防控情況而言，一些企業(yè)在內(nèi)部控制管理體系構(gòu)建中存在較大不足，不具備實效性；相關(guān)管理制度不夠完善，有關(guān)財務(wù)風(fēng)險防控的內(nèi)控措施缺乏可行性， 不少管理層缺乏戰(zhàn)略思維，只注重短期利益，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)風(fēng)險防控管理難以落實到實際經(jīng)營管理中， 引發(fā)財務(wù)管理失去控制，導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險進一步加劇。

三、加強內(nèi)控建設(shè)，防范財務(wù)風(fēng)險的總體思路

由于財務(wù)風(fēng)險的高度不確定性與潛在性， 目前國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制管理和財務(wù)風(fēng)險防范中， 存在較多問題，如內(nèi)控管理不嚴格、管理基礎(chǔ)薄弱、執(zhí)行力度不足等。 為加強內(nèi)部控制，防范并化解財務(wù)風(fēng)險，以實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和財務(wù)管理目標(biāo)， 需認真分析企業(yè)組織架構(gòu)、 業(yè)務(wù)流程、 財務(wù)風(fēng)險的成因及風(fēng)險點，建立和完善財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)和內(nèi)部控制制度，同時采取相應(yīng)措施進行監(jiān)督和評價。完善企業(yè)內(nèi)部控制，加強財務(wù)風(fēng)險防控的總體思路包含五個方面， 具體內(nèi)容如圖1。

圖1 完善企業(yè)內(nèi)部控制，加強財務(wù)風(fēng)險防控的總體思路

一是對企業(yè)現(xiàn)有的組織架構(gòu)和業(yè)務(wù)流程進行全面梳理和分析。 二是對企業(yè)組織架構(gòu)和業(yè)務(wù)流程進行根本性思考并進行徹底重構(gòu)， 使得企業(yè)能最大限度地適應(yīng)以客戶、競爭、變化為特征的現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營環(huán)境。 三是對重構(gòu)后的流程和適用法律法規(guī)進行全面梳理，找出流程中可能存在的風(fēng)險點。四是根據(jù)排查出的風(fēng)險點，結(jié)合現(xiàn)行法律法規(guī)，選擇有效的應(yīng)對措施，建立、健全和完善內(nèi)部控制制度，并采取有效措施切實保障各項制度得到貫徹落實， 最大限度地降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的財務(wù)風(fēng)險， 努力提高企業(yè)經(jīng)營效益，確保企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展。五是通過內(nèi)部監(jiān)督與專項審計， 對內(nèi)部控制設(shè)計和實施情況進行動態(tài)跟蹤和評價，并加以不斷完善。

四、強化內(nèi)部控制，防控財務(wù)風(fēng)險策略

（一）加強培訓(xùn)，提高風(fēng)險防控意識

在企業(yè)運營過程中，企業(yè)管理人員、財務(wù)人員以及業(yè)務(wù)部門人員等都應(yīng)具備較強的財務(wù)風(fēng)險防控意識，提高內(nèi)部控制對防控財務(wù)風(fēng)險的重視程度，牢固樹立財務(wù)風(fēng)險防控意識， 將財務(wù)風(fēng)險防控管理作為內(nèi)控管理重點。

管理層是企業(yè)的決策核心， 直接決定了企業(yè)的發(fā)展方向和內(nèi)部控制能否有效實施， 管理層人員應(yīng)加強內(nèi)部控制相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)， 不斷提升財務(wù)風(fēng)險防控意識。

企業(yè)應(yīng)合理安排財務(wù)和相關(guān)業(yè)務(wù)人員進行內(nèi)部控制和風(fēng)險管理培訓(xùn)，完善相應(yīng)的考核機制，激發(fā)財務(wù)和相關(guān)業(yè)務(wù)人員加強財務(wù)風(fēng)險防控的積極性，讓企業(yè)全體員工在管理活動中不斷提升自身綜合管理能力，從而提高財務(wù)風(fēng)險防控效果。 此外，還要加大財務(wù)風(fēng)險防控的宣傳力度， 對落實風(fēng)險防控措施的重要意義進行重點強調(diào)， 讓內(nèi)部控制和財務(wù)風(fēng)險防范工作入心入腦，并付諸行動，使全體員工明確自身的職責(zé)；將內(nèi)控管理落實到企業(yè)具體的經(jīng)營活動中，主動參與財務(wù)風(fēng)險防控， 確保財務(wù)風(fēng)險防控制度落到實處，有效防范和規(guī)避企業(yè)面臨的財務(wù)風(fēng)險。

（二）優(yōu)化組織架構(gòu)，梳理業(yè)務(wù)流程

企業(yè)應(yīng)組織專家和相關(guān)部門人員， 對現(xiàn)有企業(yè)組織架構(gòu)和業(yè)務(wù)流程進行全面梳理， 針對現(xiàn)有流程和管理制度中存在的問題和缺陷， 結(jié)合內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范要求，分析問題，查找原因，明確內(nèi)部控制和財務(wù)風(fēng)險控制目標(biāo)， 制定符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略且有利于風(fēng)險防控的組織架構(gòu)和業(yè)務(wù)流程。

1.科學(xué)優(yōu)化組織架構(gòu)

企業(yè)應(yīng)了解自身組織管理框架中的缺陷， 并結(jié)合財務(wù)風(fēng)險管理情況等進行優(yōu)化完善。 企業(yè)應(yīng)建立完善科學(xué)的、符合企業(yè)特點的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，合理、有效地設(shè)置各部門和崗位， 建立部門和崗位責(zé)任制度，明確工作職責(zé)，建立、健全內(nèi)部牽制制度，實行不相容職務(wù)相分離[5]。當(dāng)前多數(shù)企業(yè)是由領(lǐng)導(dǎo)層及管理人員共同管控內(nèi)部管理權(quán)限， 企業(yè)必須建立授權(quán)批準(zhǔn)體系，明確各職能部門授權(quán)批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等， 各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使相應(yīng)職權(quán)， 經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)處理相應(yīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，以保證企業(yè)權(quán)責(zé)分明，科學(xué)管理。

2.認真梳理業(yè)務(wù)流程

了解企業(yè)目前負責(zé)業(yè)務(wù)工作的部門和崗位，人員組成、 各崗位的職責(zé)以及內(nèi)部管理制度的建設(shè)情況，梳理企業(yè)業(yè)務(wù)流程相關(guān)環(huán)節(jié)需要改進的地方，主要包括： 問題解決流程所占用的時間成本是否存在改進的可能；與競爭者相比，企業(yè)在產(chǎn)品及服務(wù)的配送成本、 客戶服務(wù)響應(yīng)時間或技術(shù)支持的響應(yīng)速度上，是否存在明顯的劣勢；是否存在對滿足顧客需要貢獻甚微或幾乎沒有貢獻的活動等。

（三）風(fēng)險排查，明確責(zé)任

在內(nèi)控管理活動中， 企業(yè)管理層應(yīng)結(jié)合實際管理情況，成立內(nèi)部控制活動領(lǐng)導(dǎo)小組，從不同角度對財務(wù)風(fēng)險防控要求進行分析， 并制定針對性防控管理措施，盡可能將風(fēng)險控制在可承受范圍內(nèi)，提高財務(wù)風(fēng)險防控水平。 內(nèi)部控制活動領(lǐng)導(dǎo)小組成員應(yīng)深入了解企業(yè)實際運營及管理情況， 強化風(fēng)險的識別及防控能力，綜合性考慮各項風(fēng)險因素，全面分析財務(wù)風(fēng)險的主要原因， 對組織架構(gòu)和運營管理全流程的風(fēng)險點進行全面排查， 制定切實有效的內(nèi)部管控制度與措施，明確責(zé)任，以達到有效控制及防范企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，實現(xiàn)對財務(wù)風(fēng)險的有效防控，盡可能將財務(wù)風(fēng)險造成的消極影響降低到最低[6]。

表1 以企業(yè)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)為例， 針對固定資產(chǎn)購置、使用和處置三個環(huán)節(jié)的風(fēng)險特點，提出相應(yīng)風(fēng)險防控措施，并明確職能部門與崗位。

表1 企業(yè)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)風(fēng)險點及控制措施一覽表

（四）流程再造，健全制度

1.流程再造

根據(jù)企業(yè)組織架構(gòu)和業(yè)務(wù)流程中存在的不合理、不科學(xué)的環(huán)節(jié)、崗位、流程及風(fēng)險點，結(jié)合內(nèi)部控制管理規(guī)范要求和企業(yè)實際， 進行BPR（業(yè)務(wù)流程再造）重構(gòu)（如圖2 所示），面向經(jīng)營過程設(shè)置企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，并圍繞業(yè)務(wù)流程展開重組工作。

圖2 BPR 重構(gòu)工作流程

2.健全制度

企業(yè)內(nèi)控制度的建立、 優(yōu)化需要結(jié)合當(dāng)前宏觀背景、行業(yè)情況、外界信貸政策和金融政策等情況，從財務(wù)風(fēng)險防控方面著手， 健全和完善內(nèi)部控制制度，防范財務(wù)風(fēng)險。 企業(yè)應(yīng)結(jié)合日常財務(wù)管理活動，編制合理的財務(wù)風(fēng)險內(nèi)控管理計劃， 并制定突發(fā)情況的應(yīng)對措施， 為加強財務(wù)內(nèi)控管理順利進行提供有力保障。企業(yè)制定和優(yōu)化內(nèi)部控制制度時，應(yīng)考慮有關(guān)防范財務(wù)風(fēng)險內(nèi)控制度的實用性， 結(jié)合財務(wù)管理的類型，采取有效舉措，制定科學(xué)化、合理化的內(nèi)部控制制度。

（五）動態(tài)監(jiān)測，持續(xù)優(yōu)化

1.動態(tài)監(jiān)測

要確保內(nèi)部控制有效實施，防范財務(wù)風(fēng)險，必須建立和完善事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動態(tài)監(jiān)測機制。 為此，企業(yè)應(yīng)保證信息渠道通暢，注重信息交流和溝通，確保信息傳遞準(zhǔn)確性、真實性和及時性。 為避免財務(wù)信息傳遞不及時影響動態(tài)監(jiān)測有效性導(dǎo)致的不必要的財務(wù)風(fēng)險， 企業(yè)應(yīng)構(gòu)建財務(wù)信息化管理平臺， 要求業(yè)務(wù)人員及時上傳相關(guān)財務(wù)信息，相關(guān)人員結(jié)合財務(wù)信息實施管控。 同時，企業(yè)管理層應(yīng)引導(dǎo)企業(yè)全員參與風(fēng)險防控管理， 在具體的內(nèi)控活動中落實財務(wù)風(fēng)險管理， 實現(xiàn)快速準(zhǔn)確識別和及時有效處理財務(wù)風(fēng)險，盡可能規(guī)避財務(wù)風(fēng)險。

2.持續(xù)優(yōu)化

企業(yè)管理層應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)和財務(wù)部門提供的實時數(shù)據(jù)， 與內(nèi)部控制目標(biāo)進行科學(xué)比對， 對存在的偏差，應(yīng)采取有效措施及時修正，并持續(xù)優(yōu)化。同時，企業(yè)應(yīng)加強內(nèi)部監(jiān)督與審計管理， 成立獨立的內(nèi)部監(jiān)督和審計監(jiān)管部門，安排專業(yè)人員實時監(jiān)管內(nèi)控執(zhí)行情況。 若出現(xiàn)執(zhí)行不到位影響風(fēng)險因素分析的，應(yīng)及時找出癥結(jié)所在，并追究相關(guān)人員責(zé)任。

綜上所述，在中國經(jīng)濟進入新常態(tài)背景下，企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營發(fā)展面臨的各種風(fēng)險， 針對組織架構(gòu)和業(yè)務(wù)流程中存在的問題， 結(jié)合內(nèi)部風(fēng)險控制規(guī)范的要求，在內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化、內(nèi)部控制活動執(zhí)行、內(nèi)部風(fēng)險管理等方面，建立健全相應(yīng)制度體系，并制定切實可行的財務(wù)風(fēng)險內(nèi)控計劃， 加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督與審計管理， 以不斷提升企業(yè)內(nèi)部控制和財務(wù)風(fēng)險管控水平，確保企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展。