我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展歷程研究

曹玉環(huán)

摘要：通過(guò)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所隨著經(jīng)濟(jì)體制改革而順應(yīng)變化的過(guò)程進(jìn)行梳理，結(jié)合國(guó)家政策，對(duì)現(xiàn)有的本土?xí)?jì)師事務(wù)所的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，參考前人的研究文獻(xiàn)，最后進(jìn)行總結(jié)，以及提出對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的未來(lái)發(fā)展方向的建議。

關(guān)鍵詞：事務(wù)所;發(fā)展

一、文獻(xiàn)綜述

會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)發(fā)展的影響因素包括很多，分為外在影響因素和內(nèi)在影響因素。王進(jìn)朝、徐卉（2010）認(rèn)為外在影響因素中，國(guó)家的政治方針極大地影響了該行業(yè)發(fā)展，可以說(shuō)是引領(lǐng)作用，是事務(wù)所發(fā)展方向的指路燈。當(dāng)然，外在影響因素也不一定會(huì)對(duì)事務(wù)所的發(fā)展起到正面作用。武恒光（2015）認(rèn)為，許多外在因素可能會(huì)影響非鑒證業(yè)務(wù)的發(fā)展，有的會(huì)對(duì)其產(chǎn)生正面作用，有的則不能。其中，來(lái)自市場(chǎng)的威脅和國(guó)家的政策引導(dǎo)，會(huì)使事務(wù)所更傾向于發(fā)展非鑒證業(yè)務(wù)，除此之外，市場(chǎng)的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)發(fā)展非鑒證業(yè)務(wù)也有一定的推動(dòng)作用。對(duì)于內(nèi)在影響因素，則是依賴(lài)事務(wù)所自身的戰(zhàn)略規(guī)劃。馬文巧（2018）通過(guò)對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展歷程的梳理和文獻(xiàn)參考，對(duì)事務(wù)所變革的必要性總結(jié)，歸總原因，認(rèn)為加大人才培養(yǎng)力度、服務(wù)領(lǐng)域和業(yè)務(wù)種類(lèi)的多樣化、對(duì)客戶(hù)的服務(wù)全方位化和一對(duì)一專(zhuān)業(yè)化，以及稅務(wù)及經(jīng)營(yíng)管理咨詢(xún)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所未來(lái)的發(fā)展方向。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展歷程

“正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所” 是我國(guó)第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，發(fā)展至今，該行業(yè)在我國(guó)經(jīng)歷了四個(gè)階段。第一個(gè)階段是恢復(fù)重建階段，那時(shí)國(guó)家頒布了一系列相關(guān)政策，鼓勵(lì)我國(guó)創(chuàng)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并扶持成立了注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，通過(guò)協(xié)會(huì)對(duì)事務(wù)所進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。第二個(gè)階段是規(guī)范發(fā)展階段，該階段中我國(guó)初步形成資本市場(chǎng)，人們開(kāi)始慢慢接觸和了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，因此市場(chǎng)對(duì)事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量要求的期望也隨之提高了，國(guó)家開(kāi)始整頓會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)，頒布了更多的規(guī)范條例，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所變得更規(guī)范化。第三個(gè)階段是體制改革階段，這一階段前的事務(wù)所是作為事業(yè)單位的，但卻明顯暴露出缺乏獨(dú)立性、工作風(fēng)氣不正等弊端，引起了監(jiān)督機(jī)構(gòu)和行業(yè)人員的關(guān)注，于是在1998年開(kāi)始全面開(kāi)展會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制工作，事務(wù)所逐漸從事業(yè)單位中脫離出來(lái)，徹底成為了市場(chǎng)服務(wù)中介機(jī)構(gòu)。第四個(gè)階段是國(guó)際化發(fā)展階段，“四大”的中國(guó)分所在2015年也全部轉(zhuǎn)制成為了特殊普通合伙企業(yè)，預(yù)示了今后會(huì)計(jì)審計(jì)行業(yè)的方向。近年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷繁榮昌盛，本土?xí)?jì)師事務(wù)所行業(yè)也在迅速擴(kuò)張。在這一過(guò)程中，我國(guó)本土?xí)?jì)師事務(wù)所向四大學(xué)習(xí)，縮小了本土?xí)?jì)師事務(wù)所與四大的規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍差距，逐漸與國(guó)際接軌。

三、本土?xí)?jì)師事務(wù)所現(xiàn)狀

（一）國(guó)際化趨勢(shì)不可逆轉(zhuǎn)

專(zhuān)業(yè)能力和資源屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，這兩點(diǎn)交叉影響著事務(wù)所的發(fā)展。資源是潛在的能力，當(dāng)智力資本和專(zhuān)業(yè)知識(shí)等資源能夠被充分吸收并得到運(yùn)用時(shí)，就變成了專(zhuān)業(yè)能力，而專(zhuān)業(yè)能力是事務(wù)所保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的重要前提。雖然我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展僅僅經(jīng)歷了短短30多年，但我國(guó)已經(jīng)有一部分事務(wù)所累積了必要的資源和實(shí)力，它們接下來(lái)的目標(biāo)是建立國(guó)際化品牌，出口服務(wù)到國(guó)外。從國(guó)際層面來(lái)分析，相對(duì)于境外事務(wù)所，本土事務(wù)所更容易利用本土優(yōu)質(zhì)客戶(hù)資源，因此各個(gè)國(guó)家的企業(yè)在本國(guó)能夠獲取獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)資源，而境內(nèi)事務(wù)所有可能會(huì)偏向采取國(guó)際化或相似的戰(zhàn)略，來(lái)獲得境外優(yōu)勢(shì)資源。

（二）審計(jì)造假事件頻發(fā)，事務(wù)所公信力降低

近些年來(lái)企業(yè)財(cái)務(wù)造假事件曝光頻發(fā)，從當(dāng)年的安然事件致使安達(dá)信走向破產(chǎn)邊緣，到后來(lái)我國(guó)的銀廣夏審計(jì)失敗事件被爆出后，中天勤事務(wù)所因此喪失了證券資格，再到近幾年由于康得新財(cái)務(wù)造假，作為內(nèi)資第一大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的瑞華淪為無(wú)上市公司可審的窘境。種種審計(jì)失敗案例揭示了，企業(yè)財(cái)務(wù)造假被立案調(diào)查的同時(shí)，審計(jì)該公司財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也會(huì)受到一定程度的連帶，導(dǎo)致的結(jié)果就是，極大地?fù)p害了我國(guó)本土?xí)?jì)師事務(wù)所的品牌影響力，給整個(gè)咨詢(xún)行業(yè)的聲譽(yù)帶來(lái)不好的影響，不僅會(huì)導(dǎo)致事務(wù)所失去大量的客源和市場(chǎng)，同時(shí)也對(duì)事務(wù)所自身的公信力產(chǎn)生沖擊，降低了預(yù)期報(bào)表使用者的心理信賴(lài)程度，進(jìn)一步阻礙了事務(wù)所的發(fā)展。

（三）取消證券業(yè)務(wù)資格限制對(duì)事務(wù)所的影響

隨著新《證券法》的落地實(shí)施，新政策背景下，深圳堂堂會(huì)計(jì)師事務(wù)所是第一個(gè)承接上市公司業(yè)務(wù)的中小會(huì)計(jì)所。根據(jù)分析，可以看出目前上市公司的事務(wù)所變更行為存在以下幾點(diǎn)現(xiàn)象：首先，上市公司目前對(duì)外披露的變更原因過(guò)于簡(jiǎn)單，傳遞的信息不足以解釋其中真正原委，投資者并不能據(jù)此警惕有關(guān)風(fēng)險(xiǎn);其次，新《證券法》雖然取消了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的從業(yè)限制，理論上說(shuō)任何事務(wù)所都可以從事審計(jì)業(yè)務(wù)，但是在A股市場(chǎng)上試圖改聘非原證券資格事務(wù)所的只有一家，其他為數(shù)不多的公司都集中在新三板，而且最后改聘的結(jié)果大多都沒(méi)有成功?？偟膩?lái)說(shuō)，由于中小型事務(wù)所的鑒證業(yè)務(wù)水平不夠，該政策目前可能不會(huì)改變大型和中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍。

四、對(duì)我國(guó)本土?xí)?jì)師事務(wù)所今后的發(fā)展提出幾條建議

（一）針對(duì)大型事務(wù)所的建議

1.合并事務(wù)所擴(kuò)大規(guī)模

國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展至今也并非是一帆風(fēng)順的，如今的四大是多次整合、重組之后的結(jié)果。這些事實(shí)告訴我們，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模擴(kuò)展可以通過(guò)合并其他事務(wù)所來(lái)實(shí)現(xiàn)，同時(shí)增強(qiáng)自身實(shí)力。當(dāng)下，我國(guó)國(guó)內(nèi)的事務(wù)所大多還未達(dá)到國(guó)際事務(wù)所的規(guī)模，因此沿著四大的腳步進(jìn)行規(guī)模化的運(yùn)營(yíng)，是提升國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)力的捷徑。事務(wù)所的規(guī)模達(dá)到一定程度后，人員才能進(jìn)行專(zhuān)業(yè)化分工，同時(shí)運(yùn)營(yíng)的成本也會(huì)縮減，那么事務(wù)所的執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)就會(huì)得到提升，因而事務(wù)所的業(yè)務(wù)收益也會(huì)增多，進(jìn)入一個(gè)良性循環(huán)。除此之外，事務(wù)所規(guī)模擴(kuò)大后帶來(lái)的品牌效應(yīng)，也將更為凸顯，在客戶(hù)心中樹(shù)立好的口碑，更多的潛在客戶(hù)才會(huì)對(duì)其認(rèn)同，事務(wù)所的客戶(hù)資源得以累加。

2.建設(shè)具有影響力的品牌

品牌效應(yīng)的作用在于，會(huì)潛移默化地讓企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，第一時(shí)間想起更具品牌效應(yīng)的事務(wù)所，因而品牌是事務(wù)所的核心競(jìng)爭(zhēng)力之一。由于事務(wù)所的企業(yè)文化、執(zhí)業(yè)質(zhì)量都能在品牌之中得到反映，因此深入人心的好品牌是大型事務(wù)所發(fā)展的保命符。亦如“四大”，以良好的信譽(yù)和較高的服務(wù)水平樹(shù)立口碑，占據(jù)著這個(gè)行業(yè)的半壁江山而屹立不倒。我國(guó)本土所也應(yīng)該借鑒學(xué)習(xí)四大的經(jīng)驗(yàn)，提高本所的品牌影響力，同時(shí)本土所還應(yīng)建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的事務(wù)所文化，引導(dǎo)和約束所內(nèi)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高審計(jì)質(zhì)量，比如將質(zhì)量為導(dǎo)向運(yùn)用到制定考核評(píng)價(jià)體系和薪酬分配制度，排除其與審計(jì)項(xiàng)目的收費(fèi)掛鉤的可能。誠(chéng)信是立業(yè)之本，注重誠(chéng)信、科學(xué)、正確的價(jià)值理念的事務(wù)所，事務(wù)所才能走得越遠(yuǎn)。事務(wù)所有了核心文化，所內(nèi)員工也會(huì)更有凝聚力。

（二）針對(duì)中小型事務(wù)所的建議

1.在鞏固現(xiàn)有業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上拓展新業(yè)務(wù)

在我國(guó)仍然是中小企業(yè)占大多數(shù)，特別是民營(yíng)企業(yè)占據(jù)很大一部分比例。不可避免地，這些企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)遇到一些財(cái)務(wù)方面的問(wèn)題，但他們的規(guī)模不足以支撐財(cái)務(wù)規(guī)范化，因而，市場(chǎng)對(duì)非鑒證類(lèi)服務(wù)的需求還是特別大的。一般來(lái)講，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所能提供的服務(wù)主要包括審計(jì)、驗(yàn)資，以及代理記賬或代理報(bào)稅等低附加值的服務(wù)。

2.設(shè)計(jì)并嚴(yán)格執(zhí)行人力資源制度

要想完成管理咨詢(xún)類(lèi)業(yè)務(wù)，最重要的是要有高水平人才，同時(shí)，人才也是事務(wù)所最重要的資源。中小型事務(wù)所要想招攬人才、留住人才、培養(yǎng)人才，就要設(shè)計(jì)實(shí)施一整套人力資源管理制度。招聘員工時(shí)要關(guān)注應(yīng)聘者的忠誠(chéng)度和人品，從根本上減少人才流失，在員工入職后輔助他們找到自己的職業(yè)發(fā)展道路和制定前景規(guī)劃;其次，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)員工定期培訓(xùn)，通過(guò)學(xué)習(xí)新政策和新規(guī)定提高專(zhuān)業(yè)水平，為不同專(zhuān)業(yè)水平的員工提供針對(duì)性的適合其職業(yè)發(fā)展的培訓(xùn)內(nèi)容，從而提升所內(nèi)人員的整體專(zhuān)業(yè)素養(yǎng);最后，在實(shí)際執(zhí)行人力資源制度的過(guò)程中，秉持公平、公正的業(yè)績(jī)考評(píng)、提拔晉升和薪酬激勵(lì)機(jī)制，提高員工的工作積極性、培養(yǎng)其忠誠(chéng)度。這樣才能留住人才、培養(yǎng)人才，事務(wù)所的整體能力才會(huì)上升，從而擴(kuò)大事務(wù)所規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍。

五、結(jié)語(yǔ)

本文的研究對(duì)象為中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，從政策、人力等層面展開(kāi)探析，探討了對(duì)其發(fā)展與成長(zhǎng)有阻礙的因素，分析了有礙于我國(guó)本土大所進(jìn)一步發(fā)展的原因，從而提出有助于本國(guó)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所壯大的可行之策。本文難免會(huì)有考慮不周之處，提出的幾點(diǎn)建議是從理論層面而談，是否有效還需在實(shí)際工作中予以驗(yàn)證。

參考文獻(xiàn)：

[1]王俊文. 會(huì)計(jì)師事務(wù)所國(guó)際化品牌建設(shè)研究[D].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2017.