法務(wù)會計在稅務(wù)籌劃中的應(yīng)用淺析

趙亞娟

摘要：法務(wù)會計主要根據(jù)會計資料進行會計審核與鑒定，并使用會計專業(yè)知識和技能來審查和評估與經(jīng)濟糾紛有關(guān)的活動，并根據(jù)法律法規(guī)為客戶提供專業(yè)服務(wù)的活動。實際上，要想在稅務(wù)策劃工作中充分運用好法務(wù)會計的作用是比較具有挑戰(zhàn)性的。在稅務(wù)籌劃工作中，我們可以看到一些與稅法相關(guān)的問題出現(xiàn)。因此，法務(wù)會計不是獨立的，它需要會計和稅法兩個方面共同提供專業(yè)支持。

關(guān)鍵詞：法務(wù)會計;稅務(wù)籌劃;應(yīng)用

法務(wù)會計的主要工作是依靠數(shù)據(jù)，以國家法律作為依據(jù)，運用審計專業(yè)知識對案件進行審核和鑒定，它是一種專業(yè)的服務(wù)，主要是尋找和調(diào)查對委托人有利的證據(jù)， 法務(wù)會計 的大部分工作都與稅法密切相關(guān)。因此，法務(wù)會計工作人員 必須具備良好的會計專業(yè)技能和稅法專業(yè)技能，這樣才能保證企業(yè)的法務(wù)會計工作正常開展。

1.企業(yè)稅收籌劃對法務(wù)會計人才的需求

最近一些年在國外，稅收策劃 體現(xiàn)出了更廣泛和更專業(yè)的要求。許多公司聘請稅務(wù)律師、會計師和國際財務(wù)顧問等高級專業(yè)人才參與稅務(wù)活動，提供專門的稅務(wù)服務(wù)。一般稅收籌劃發(fā)展良好的國家，都有一個專業(yè)的稅務(wù)團隊。例如，日本目前有大約27萬人從事專門的稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)，美國律師三分之一的收入來自咨詢稅務(wù)。在我們國家，稅務(wù)部門的工作人員大多數(shù)是行政部人員，具有職業(yè)素質(zhì)參差不齊等特點。面對眾多的稅收法規(guī)以及稅務(wù)部門不斷下發(fā)的各種稅收政策“解釋”，如何理解這些稅收政策在稅收籌劃中非常重要，特別是籌劃稅的合法性，合法性是稅收籌劃成功的最重要的關(guān)鍵，所以稅務(wù)律師可以在稅收籌劃中展示自己的才華。近些年來，許多海外的留學(xué)生和政府官員以及高校教師等人才加入了律師團隊，許多高素質(zhì)的律師紛紛涌現(xiàn)。除了熟悉法律，他們還擁有廣泛的知識，包括會計、審計、計算機科學(xué)和信息技術(shù)知識，他們 能夠分析和評估人的心理和動機，同時，有的擁有注冊會計師和注冊稅務(wù)師資格，被企業(yè)家稱其為“財政與法律的優(yōu)美結(jié)合”，他們可以直接在稅務(wù)事務(wù)上提供法務(wù)會計服務(wù)，成為稅務(wù)和財政律師。事實上，他們也就是財政稅務(wù)領(lǐng)域的法務(wù)會計人員，可以稱之為財稅律師。財稅律師通常專門從事公司的對外貿(mào)易，外商投資、兼并、重組等。通過比較研究各種經(jīng)濟法律關(guān)系，可以輕松應(yīng)對相關(guān)法律問題或通過協(xié)調(diào)一些經(jīng)濟活動，找到稅務(wù)策劃的最佳方案。

2.法務(wù)會計在稅收籌劃中的應(yīng)用舉例

2.1企業(yè)特點

該技術(shù)非常強大，其收益很高，員工在100名左右，人均工資7000元左右，但公司并未給職工繳納醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險以及失業(yè)保險金，公司為其員工繳納個人所得稅。為了降低員工所得稅，對大部分員工采用在抵扣限額為5000元內(nèi)發(fā)放工資的方法。同時，資金使用非規(guī)范化手段，通過各種渠道取得發(fā)票，并套取現(xiàn)金，用套取資金將員工的工資補齊。

2.2提出問題

上述案例中，發(fā)票獲取程序不規(guī)范，導(dǎo)致公司財務(wù)管理混亂，實際發(fā)票不真實。費用不能以實際情況計算，公司在代扣個人所得稅時通常不會正?？蹨p員工應(yīng)繳納的個人所得稅，經(jīng)常偷稅漏稅，大大增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。根據(jù)我國最新的《勞動法》規(guī)定，企業(yè)不繳納企業(yè)養(yǎng)老保險、失業(yè)保險或醫(yī)療保險，員工有權(quán)利要求企業(yè)進行補交，如果企業(yè)拒絕補交，那么就違反了《勞動法》的規(guī)定。

2.3解決方案

首先，需要將員工的工資從5000元提高到7000元。隨后，公司為每名員工繳納最高21.57元的個人所得稅，這樣員工可以承擔(dān)稅務(wù)負擔(dān)。公司必須為每位員工購買失業(yè)保險、醫(yī)療保險和養(yǎng)老保險，用于購買保險的費用企業(yè)不能在納稅前進行列支，對于工資在5000元以上的員工，公司有時會以年終獎金的形式把高出的工資在年終分配給員工。

2.4對于上述方案的評價

改進方案后，員工的工資可以全額發(fā)放，每一項都有明確的標注，不會采取不規(guī)則的步驟來減稅漏稅，這使得公司整體財務(wù)管理更加規(guī)范，職工收入也不會損失，直接杜絕企業(yè)的逃稅風(fēng)險。按照《勞動法》為員工購買保險，杜絕企業(yè)在“五險”中被起訴的風(fēng)險。相較于改革之前，企業(yè)全年稅前多列支出費用215.376萬元，按照當前2021年利息扣除的政策規(guī)定，100萬以內(nèi)按2.5%計算，大于100萬小于300萬的按照5%計算，企業(yè)可以節(jié)約45.58萬元。

3.企業(yè)籌劃管理要注意的兩個法律問題

3.1我國稅法有關(guān)規(guī)定

雖然很多企業(yè)經(jīng)常使用負債利息法來獲得所得稅利息點，但這并不意味著所有負債利息法都可以使用利息資本化，資本性利息是指涉及購買無形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)產(chǎn)生的借貸利息。企業(yè)最初成立時產(chǎn)生的利息不能從總成本中扣除，利息扣除的政策在我國有明確規(guī)定，在實際經(jīng)營和生產(chǎn)過程中，納稅人從其他方面，如金融機構(gòu)、銀行等機構(gòu)產(chǎn)生的利息，可按實際扣除。非銀行和金融機構(gòu)貸款的利息，按照低于同一金融機構(gòu)貸款的利率計算，如果超過的金額就不可以在稅前扣除。

3.2跨國經(jīng)營的法律

企業(yè)進行跨國經(jīng)營負債稅務(wù)籌劃時，需要注意到某些國家/地區(qū)是否對某些資本弱化問題有嚴格規(guī)定，因為不同的國家有不同的納稅機制。一些國家正在實施安全港模式，他們將企業(yè)債務(wù)作為股本的固定比率，作為衡量公司是否存在資本弱化的指標。在實施安全港模式的國家，通常有兩種方式來管理超過界限的利息：首先，對于超出的債務(wù)不能作為利息扣除，這種方法主要用于美國、日本、澳大利亞和法國。第二種方式是將超過額度的利息作為股息或者利潤的分配。對于超過界限的，這部分應(yīng)該明確分配給公司股息或公司利潤中，使用這種方法的國家主要是南非、韓國、德國和西班牙。

4.結(jié)語

會計人員不僅要具備較高的職業(yè)能力，還要了解相關(guān)行業(yè)的法律法規(guī)，具備過硬的專業(yè)知識，并及時發(fā)現(xiàn)和解決各種風(fēng)險問題，科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃可以更好地為企業(yè)、行業(yè)和社會服務(wù)，促進企業(yè)財務(wù)管理更加規(guī)范和標準，共同為行業(yè)創(chuàng)造健康環(huán)境。

參考文獻：

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[2]董海霞.法務(wù)會計在稅務(wù)籌劃中的應(yīng)用淺析[J].納稅，2018，12（34）：54.