新金融工具準(zhǔn)則對(duì)銀行會(huì)計(jì)與金融統(tǒng)計(jì)的影響

摘要：金融危機(jī)以來，以往使用的金融工具準(zhǔn)則暴露出越來越多的弊端，集中體現(xiàn)在分類與計(jì)量復(fù)雜、套期會(huì)計(jì)應(yīng)用范圍狹窄難以符合金融創(chuàng)新發(fā)展的需求。在此背景下，我國(guó)財(cái)政部于2017年3月發(fā)布了修訂后的新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。為此，本文首先闡述了新金融工具準(zhǔn)則的修訂內(nèi)容，在此基礎(chǔ)上分析新金融工具準(zhǔn)則對(duì)銀行會(huì)計(jì)處理及金融統(tǒng)計(jì)工作的影響，據(jù)此明確新金融工具準(zhǔn)則在我國(guó)金融領(lǐng)域的適用性。

關(guān)鍵詞：新金融工具準(zhǔn)則;銀行會(huì)計(jì);金融統(tǒng)計(jì);影響;適用性

金融工具主要指可用于金融市場(chǎng)展開交易的金融類資產(chǎn)，其內(nèi)容結(jié)構(gòu)包含所需支付的金額及條件，具體存在形式表現(xiàn)為保單、股票、外匯等諸多形式，因此也可定義為金融產(chǎn)品及資產(chǎn)[1]。二新金融工具準(zhǔn)則的頒發(fā)與推行，其根本目的是為了全面提升金融工具分類精確度，并由此來提高減值準(zhǔn)備計(jì)量的準(zhǔn)確度。

1.新金融工具準(zhǔn)則的修訂內(nèi)容

新金融工具準(zhǔn)則修訂后，其內(nèi)容變化主要表現(xiàn)為以下三個(gè)方面：（1）金融工具分類發(fā)生改變，由以往的四分類轉(zhuǎn)變?yōu)槿诸愋问?，在具體流程上主要將業(yè)務(wù)模式、現(xiàn)金流測(cè)試作為階段性劃分，其中針對(duì)金融資產(chǎn)的計(jì)量規(guī)則隨之發(fā)生改變，由此更具可比性。（2）新設(shè)減值準(zhǔn)備計(jì)提，具體將已產(chǎn)生損失模型轉(zhuǎn)變?yōu)轭A(yù)期信用損失模式，其所能應(yīng)用的范圍將隨之增大，且在此基礎(chǔ)上極大的提升其統(tǒng)一性。（3）新增套期會(huì)計(jì)內(nèi)容，全面拓展了被套期項(xiàng)目的適用范圍，不再硬性要求有效性、回顧性評(píng)價(jià)等內(nèi)容，在此基礎(chǔ)上全面提升了套期會(huì)計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管控得到契合程度及實(shí)用水平。

2.新金融工具準(zhǔn)則對(duì)銀行會(huì)計(jì)處理及統(tǒng)計(jì)的影響

2.1 金融資產(chǎn)減值模型設(shè)計(jì)難度增大

新金融工具準(zhǔn)則明確要求分屬減值范圍的項(xiàng)目均可采取同等減值方式，同時(shí)在此基礎(chǔ)上推出采用三階段細(xì)分的方式來配置與估算預(yù)期信用損失的多個(gè)階段。在第一階段中，通過初始確認(rèn)發(fā)現(xiàn)相應(yīng)信用風(fēng)險(xiǎn)并未由此增加;至第二階段中，再次進(jìn)行初試確認(rèn)，發(fā)現(xiàn)信用風(fēng)險(xiǎn)開始明顯增加;在第三階段當(dāng)中，產(chǎn)生了信用減值的情況。值得注意在第三階段的內(nèi)容大致與原金融工具準(zhǔn)則相似，也即是已發(fā)生減值的事件涵蓋了發(fā)行人違約、破產(chǎn)、重組及陷入財(cái)務(wù)困境等情況。

但是，當(dāng)前國(guó)內(nèi)銀行針對(duì)貸款分類普遍采取絕對(duì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)比法，因此和新金融工具準(zhǔn)則中的第三階段模型不夠適用，因而致使金融資產(chǎn)減值模型設(shè)計(jì)越來越困難。在此基礎(chǔ)上，實(shí)施階段細(xì)分要求銀行方面應(yīng)當(dāng)充分考慮相應(yīng)的違約概率、內(nèi)部征信評(píng)價(jià)變化及逾期天數(shù)等此類無需消耗成本即可取得的有效類信息[2]。

2.2 金融資產(chǎn)分類工作更為復(fù)雜

（1）債券投資需配套合同。比如常規(guī)債券投資都可依托現(xiàn)金流量展開測(cè)試，還可在此基礎(chǔ)上將轉(zhuǎn)債及結(jié)構(gòu)性存款導(dǎo)入衍生金融工具當(dāng)中，由此形成基本借貸外的現(xiàn)金流量。而新準(zhǔn)則推行實(shí)施后，每當(dāng)產(chǎn)生以上情況，并且配套合同屬于規(guī)范范圍下的資產(chǎn)，則相應(yīng)衍生金融工具和金融資產(chǎn)合同將形成有機(jī)整體，因此難以單純依托現(xiàn)金流量展開測(cè)試。（2）結(jié)構(gòu)化投資需充分結(jié)合投資分類來實(shí)施準(zhǔn)確識(shí)別。一是從普通投資者角度分析，此類投資者的投資通常表現(xiàn)為動(dòng)態(tài)的資產(chǎn)管理組合形式，由此可取得現(xiàn)金流包含投資期內(nèi)結(jié)構(gòu)主體投資資產(chǎn)所形成的資金流量及資產(chǎn)處理損耗，因此難以直接借助現(xiàn)金流量展開測(cè)試工作。二是一旦投資屬于非保本浮動(dòng)類收益的理財(cái)及信托類產(chǎn)品，則現(xiàn)金流將反映出基礎(chǔ)投資下的收益情況，因此也無法借助現(xiàn)金流量展開測(cè)試。（3）分層結(jié)構(gòu)投資需嚴(yán)格依照基礎(chǔ)進(jìn)行準(zhǔn)確判定。在新金融工具準(zhǔn)則下，針對(duì)配套合同工具的投資者實(shí)施SPPI測(cè)試，測(cè)試當(dāng)中不但應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確評(píng)價(jià)合同工具本身，同時(shí)還需明晰底層基礎(chǔ)金融工具的組合情況。

3.新金融工具準(zhǔn)則對(duì)銀行金融統(tǒng)計(jì)工作的影響

3.1 轉(zhuǎn)變金融統(tǒng)計(jì)指標(biāo)內(nèi)容

一是直接將金融類統(tǒng)計(jì)指標(biāo)類型劃分由以往的四分類轉(zhuǎn)變?yōu)槿诸?，像一些債?quán)類資產(chǎn)、股權(quán)類投資等都依托新金融工具準(zhǔn)則來對(duì)成本計(jì)量債權(quán)實(shí)施攤余處理，同時(shí)采用公允價(jià)值實(shí)施計(jì)量，并由此轉(zhuǎn)變計(jì)入相應(yīng)綜合收益?zhèn)寒?dāng)中，而以公允機(jī)制計(jì)量則變動(dòng)納入至綜合收益類股權(quán)當(dāng)中。二是資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)中的權(quán)益工具投資均實(shí)施公允機(jī)制進(jìn)行計(jì)量處理，相比原計(jì)量方法所形成的指標(biāo)內(nèi)涵變化，顯著提升了減值準(zhǔn)備計(jì)提的難度水平。

3.2 增大了精準(zhǔn)統(tǒng)計(jì)工作難度

新金融工具準(zhǔn)則的實(shí)施，實(shí)際面向境外上市公司、銀行保險(xiǎn)行業(yè)等實(shí)際執(zhí)行的時(shí)間存在明顯差異，因而導(dǎo)致金融統(tǒng)計(jì)工作必須將原本的統(tǒng)計(jì)分類、科目及新增加的科目實(shí)施統(tǒng)一整合，以此來促使各商業(yè)銀行能夠在此基礎(chǔ)上嚴(yán)格依照新金融準(zhǔn)則來采取同類報(bào)表進(jìn)行工作匯報(bào)。但是其他類型機(jī)構(gòu)上所報(bào)的數(shù)據(jù)信息，依然依照舊準(zhǔn)則的要求進(jìn)行匯報(bào)，因此短期內(nèi)增加了解讀的難度。

3.3 提升了金融統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的國(guó)際可比性

當(dāng)前的新金融工具準(zhǔn)則主要依托IFRS9的標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施修訂，在具體修訂與推行實(shí)施的思路上，其基本和國(guó)際上對(duì)金融體系風(fēng)險(xiǎn)管理的思路維持一致。因此，這就直接增加了當(dāng)前我國(guó)商業(yè)銀行在國(guó)際經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)發(fā)展當(dāng)中的競(jìng)爭(zhēng)力，在此基礎(chǔ)上切實(shí)提升國(guó)際層面實(shí)施橫向?qū)Ρ鹊木珳?zhǔn)、可靠性。

4.結(jié)語

新金融工具準(zhǔn)則不但針對(duì)商業(yè)銀行金融資產(chǎn)減值模型及套期會(huì)計(jì)等造成直接影響，同時(shí)還將對(duì)銀行金融統(tǒng)計(jì)工作有效、準(zhǔn)確性提出更為明確的要求。所以，新金融工具準(zhǔn)則的修訂與實(shí)施，將促使我國(guó)金融領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)與國(guó)際的接軌，從而在此基礎(chǔ)上不斷轉(zhuǎn)變自身風(fēng)險(xiǎn)管理模式，切實(shí)提高金融投資的安全穩(wěn)定性。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊春.新金融工具準(zhǔn)則對(duì)中小銀行會(huì)計(jì)核算的影響及應(yīng)對(duì)[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2021（19）：164-166.

[2]陳曉媛.新金融工具準(zhǔn)則對(duì)商業(yè)銀行減值計(jì)提的影響研究[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2021（11）：81-82+109.

作者簡(jiǎn)介：周慧立（1985-），女，云南昆明人，云南尋甸農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司塘子支行，中級(jí)經(jīng)濟(jì)師，大學(xué)本科學(xué)歷，研究方向：會(huì)計(jì)、金融。