新金融工具準則對銀行會計與金融統(tǒng)計的影響

摘要：金融危機以來，以往使用的金融工具準則暴露出越來越多的弊端，集中體現(xiàn)在分類與計量復雜、套期會計應用范圍狹窄難以符合金融創(chuàng)新發(fā)展的需求。在此背景下，我國財政部于2017年3月發(fā)布了修訂后的新金融工具會計準則。為此，本文首先闡述了新金融工具準則的修訂內(nèi)容，在此基礎上分析新金融工具準則對銀行會計處理及金融統(tǒng)計工作的影響，據(jù)此明確新金融工具準則在我國金融領域的適用性。

關鍵詞：新金融工具準則;銀行會計;金融統(tǒng)計;影響;適用性

金融工具主要指可用于金融市場展開交易的金融類資產(chǎn)，其內(nèi)容結構包含所需支付的金額及條件，具體存在形式表現(xiàn)為保單、股票、外匯等諸多形式，因此也可定義為金融產(chǎn)品及資產(chǎn)[1]。二新金融工具準則的頒發(fā)與推行，其根本目的是為了全面提升金融工具分類精確度，并由此來提高減值準備計量的準確度。

1.新金融工具準則的修訂內(nèi)容

新金融工具準則修訂后，其內(nèi)容變化主要表現(xiàn)為以下三個方面：（1）金融工具分類發(fā)生改變，由以往的四分類轉變?yōu)槿诸愋问?，在具體流程上主要將業(yè)務模式、現(xiàn)金流測試作為階段性劃分，其中針對金融資產(chǎn)的計量規(guī)則隨之發(fā)生改變，由此更具可比性。（2）新設減值準備計提，具體將已產(chǎn)生損失模型轉變?yōu)轭A期信用損失模式，其所能應用的范圍將隨之增大，且在此基礎上極大的提升其統(tǒng)一性。（3）新增套期會計內(nèi)容，全面拓展了被套期項目的適用范圍，不再硬性要求有效性、回顧性評價等內(nèi)容，在此基礎上全面提升了套期會計與風險管控得到契合程度及實用水平。

2.新金融工具準則對銀行會計處理及統(tǒng)計的影響

2.1 金融資產(chǎn)減值模型設計難度增大

新金融工具準則明確要求分屬減值范圍的項目均可采取同等減值方式，同時在此基礎上推出采用三階段細分的方式來配置與估算預期信用損失的多個階段。在第一階段中，通過初始確認發(fā)現(xiàn)相應信用風險并未由此增加;至第二階段中，再次進行初試確認，發(fā)現(xiàn)信用風險開始明顯增加;在第三階段當中，產(chǎn)生了信用減值的情況。值得注意在第三階段的內(nèi)容大致與原金融工具準則相似，也即是已發(fā)生減值的事件涵蓋了發(fā)行人違約、破產(chǎn)、重組及陷入財務困境等情況。

但是，當前國內(nèi)銀行針對貸款分類普遍采取絕對風險對比法，因此和新金融工具準則中的第三階段模型不夠適用，因而致使金融資產(chǎn)減值模型設計越來越困難。在此基礎上，實施階段細分要求銀行方面應當充分考慮相應的違約概率、內(nèi)部征信評價變化及逾期天數(shù)等此類無需消耗成本即可取得的有效類信息[2]。

2.2 金融資產(chǎn)分類工作更為復雜

（1）債券投資需配套合同。比如常規(guī)債券投資都可依托現(xiàn)金流量展開測試，還可在此基礎上將轉債及結構性存款導入衍生金融工具當中，由此形成基本借貸外的現(xiàn)金流量。而新準則推行實施后，每當產(chǎn)生以上情況，并且配套合同屬于規(guī)范范圍下的資產(chǎn)，則相應衍生金融工具和金融資產(chǎn)合同將形成有機整體，因此難以單純依托現(xiàn)金流量展開測試。（2）結構化投資需充分結合投資分類來實施準確識別。一是從普通投資者角度分析，此類投資者的投資通常表現(xiàn)為動態(tài)的資產(chǎn)管理組合形式，由此可取得現(xiàn)金流包含投資期內(nèi)結構主體投資資產(chǎn)所形成的資金流量及資產(chǎn)處理損耗，因此難以直接借助現(xiàn)金流量展開測試工作。二是一旦投資屬于非保本浮動類收益的理財及信托類產(chǎn)品，則現(xiàn)金流將反映出基礎投資下的收益情況，因此也無法借助現(xiàn)金流量展開測試。（3）分層結構投資需嚴格依照基礎進行準確判定。在新金融工具準則下，針對配套合同工具的投資者實施SPPI測試，測試當中不但應當準確評價合同工具本身，同時還需明晰底層基礎金融工具的組合情況。

3.新金融工具準則對銀行金融統(tǒng)計工作的影響

3.1 轉變金融統(tǒng)計指標內(nèi)容

一是直接將金融類統(tǒng)計指標類型劃分由以往的四分類轉變?yōu)槿诸?，像一些債權類資產(chǎn)、股權類投資等都依托新金融工具準則來對成本計量債權實施攤余處理，同時采用公允價值實施計量，并由此轉變計入相應綜合收益?zhèn)寒斨校怨蕶C制計量則變動納入至綜合收益類股權當中。二是資產(chǎn)負債表當中的權益工具投資均實施公允機制進行計量處理，相比原計量方法所形成的指標內(nèi)涵變化，顯著提升了減值準備計提的難度水平。

3.2 增大了精準統(tǒng)計工作難度

新金融工具準則的實施，實際面向境外上市公司、銀行保險行業(yè)等實際執(zhí)行的時間存在明顯差異，因而導致金融統(tǒng)計工作必須將原本的統(tǒng)計分類、科目及新增加的科目實施統(tǒng)一整合，以此來促使各商業(yè)銀行能夠在此基礎上嚴格依照新金融準則來采取同類報表進行工作匯報。但是其他類型機構上所報的數(shù)據(jù)信息，依然依照舊準則的要求進行匯報，因此短期內(nèi)增加了解讀的難度。

3.3 提升了金融統(tǒng)計數(shù)據(jù)的國際可比性

當前的新金融工具準則主要依托IFRS9的標準實施修訂，在具體修訂與推行實施的思路上，其基本和國際上對金融體系風險管理的思路維持一致。因此，這就直接增加了當前我國商業(yè)銀行在國際經(jīng)濟市場發(fā)展當中的競爭力，在此基礎上切實提升國際層面實施橫向對比的精準、可靠性。

4.結語

新金融工具準則不但針對商業(yè)銀行金融資產(chǎn)減值模型及套期會計等造成直接影響，同時還將對銀行金融統(tǒng)計工作有效、準確性提出更為明確的要求。所以，新金融工具準則的修訂與實施，將促使我國金融領域實現(xiàn)與國際的接軌，從而在此基礎上不斷轉變自身風險管理模式，切實提高金融投資的安全穩(wěn)定性。

參考文獻：

[1]楊春.新金融工具準則對中小銀行會計核算的影響及應對[J].財會學習，2021（19）：164-166.

[2]陳曉媛.新金融工具準則對商業(yè)銀行減值計提的影響研究[J].中國集體經(jīng)濟，2021（11）：81-82+109.

作者簡介：周慧立（1985-），女，云南昆明人，云南尋甸農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司塘子支行，中級經(jīng)濟師，大學本科學歷，研究方向：會計、金融。