低碳經(jīng)濟(jì)下企業(yè)成本管理研究

陳花蘭

（蘭州石化職業(yè)技術(shù)學(xué)院 甘肅 蘭州 730060）

經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和人口的快速增長，引發(fā)了一系列環(huán)境問題。發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，倡導(dǎo)人口、資源、環(huán)境與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相協(xié)調(diào)，達(dá)成社會效應(yīng)、經(jīng)濟(jì)效應(yīng)、生態(tài)效應(yīng)共贏成為國際呼聲?！堵?lián)合國氣候變化框架公約》將各國納入強(qiáng)制減排的行列，節(jié)能減排已成為一國具有國際競爭力的一個(gè)衡量標(biāo)準(zhǔn)。據(jù)世界銀行公布的數(shù)據(jù)，2010年全球化石燃料能耗占總量的80.9%，碳排放量已經(jīng)超出了環(huán)境容量，對全球生態(tài)平衡造成極大破壞，已威脅到人類的可持續(xù)發(fā)展。我國二氧化碳排放力爭于2030年前達(dá)到峰值，努力爭取2060年前實(shí)現(xiàn)碳中和，這勢必給企業(yè)帶來新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。

企業(yè)作為契約綜合體，獲利是其主要目標(biāo)之一。成本關(guān)乎企業(yè)的競爭力，是衡量企業(yè)獲利能力的主要指標(biāo)，與企業(yè)責(zé)權(quán)利業(yè)績考核密切相關(guān)，與企業(yè)的生存發(fā)展也有著至關(guān)重要的聯(lián)系。低碳經(jīng)濟(jì)將長期游離于企業(yè)成本核算之外的環(huán)境成本納入企業(yè)成本核算范圍之內(nèi)，企業(yè)應(yīng)在產(chǎn)品存續(xù)的整個(gè)周期內(nèi)，貫穿再循環(huán)、減量化、低排放，甚至零污染原則，本著源頭控制的思想，生產(chǎn)過程本著清潔生產(chǎn)，綜合國內(nèi)外力量，做好低碳經(jīng)濟(jì)下成本管理工作，加強(qiáng)成本考核，強(qiáng)化成本風(fēng)險(xiǎn)控制，充分利用環(huán)境變化帶來的成本機(jī)遇，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，提高市場占有率。

一、低碳經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生背景

（一）應(yīng)對極端氣候變化的根本原因

全球氣候變暖主要?dú)w因于溫室氣體的大量排放。據(jù)聯(lián)合國氣候變化委員會報(bào)告，如果這種以化石能源為主的能源結(jié)構(gòu)不改變，那么全球溫室氣體排放量在2000年至2030年期間，將會增加25%至90%二氧化碳當(dāng)量（見圖1）。由此可見，發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)是應(yīng)對極端氣候變化的唯一途徑。

圖1 （a）1970年至2004年全球人為溫室氣體排放量；（b）按二氧化碳當(dāng)量計(jì)算的不同溫室氣體占2004年總排放的份額；（c）按二氧化碳當(dāng)量計(jì)算的不同行業(yè)排放量占2004年總?cè)藶闇厥覛怏w排放的份額。

（二）應(yīng)對資源耗竭的內(nèi)在要求

由于資源具有稀缺性及化石能源具有不可再生性，人類的過度開采使資源幾乎耗盡。據(jù)估計(jì)到2050年，全球資源將消耗殆盡。根據(jù)石油儲量綜合估算，全球可支配的化石能源、煤、鈾等的儲存量已不多，大概只能維持幾十年。因此人類要獲得可持續(xù)發(fā)展，必須轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展理念，開發(fā)可再生性能源，并開發(fā)新技術(shù)提高資源利用率，降低污染物排放率，提高資源的回收率，將低碳經(jīng)濟(jì)的理念貫穿于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的始終，以便很好地應(yīng)對資源危機(jī)的到來。

（三）提升國際競爭力的需要

從《京都議定書》到巴厘島路線圖到哥本哈根氣候大會再到《聯(lián)合國氣候變化框架公約》的發(fā)布，一系列的國際大會不斷召開，將低碳經(jīng)濟(jì)提升到了一個(gè)國際高度。各國紛紛爭先搶購碳排放權(quán)，開展清潔生產(chǎn)，開發(fā)清潔高效能源，搶先注冊低碳產(chǎn)品商標(biāo)，制定綠色產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)，制造綠色壁壘、碳壁壘，提高國際貿(mào)易標(biāo)準(zhǔn)。這些行為必然促使企業(yè)要想在國際上具有競爭力，必須發(fā)展低碳產(chǎn)品，塑造企業(yè)綠色環(huán)保形象，消除經(jīng)濟(jì)貿(mào)易壁壘，爭取到更多的國際合作者，以便于在國際經(jīng)濟(jì)政治舞臺上擁有更多的發(fā)言權(quán)。

二、低碳經(jīng)濟(jì)對企業(yè)成本管理影響

（一）成本管理的優(yōu)勢

低碳經(jīng)濟(jì)是為了應(yīng)對能源安全、環(huán)境污染、氣候變化、人類健康而提出來的。發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，有利于積極改變當(dāng)前高消耗、高污染、高排放的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，還能充分利用清潔能源帶來的事后成本節(jié)約方面的優(yōu)勢。國家積極加大新能源開發(fā)及技術(shù)創(chuàng)新能力，并積極參與國際交流合作。新經(jīng)濟(jì)環(huán)境給企業(yè)帶來巨大機(jī)遇，企業(yè)可以借助國家的力量，利用新能源帶來的環(huán)境治理成本的節(jié)約，通過購入的環(huán)保設(shè)備生產(chǎn)清潔綠色產(chǎn)品，提高市場份額，降低單位產(chǎn)品成本。通過加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新能力，開發(fā)節(jié)能減排技術(shù)，爭取技術(shù)專利申請，獲得成本降低的優(yōu)勢。

碳金融的發(fā)展有利于降低減排成本，促進(jìn)清潔能源的開發(fā)和使用，優(yōu)化環(huán)境質(zhì)量。國家為鼓勵(lì)支持企業(yè)積極履行節(jié)能減排義務(wù)，主動承擔(dān)社會責(zé)任，給予了一系列優(yōu)惠政策。如金融部門推出的綠色金融信貸政策，企業(yè)推過引進(jìn)環(huán)保設(shè)備及技術(shù)，開發(fā)綠色產(chǎn)品，可獲得金融部門信貸支持，擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模。企業(yè)可以利用綠色金融信貸等政策，抓住機(jī)會，找準(zhǔn)節(jié)能環(huán)保方面的項(xiàng)目，獲得綠色信貸支持，淘汰高耗能落后產(chǎn)能，降低其設(shè)備維修成本、材料成本、環(huán)境成本、形象維護(hù)成本、產(chǎn)品推廣等成本。利用碳交易市場吸引更多的投資者，搶先申請低碳技術(shù)及產(chǎn)品專利，以最少的投入獲得最大的收益，同時(shí)最大程度降低產(chǎn)品售后維護(hù)投訴成本及環(huán)保部門處罰成本。

低碳經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)面臨著巨大機(jī)遇，成本優(yōu)勢體現(xiàn)在企業(yè)產(chǎn)品生命周期的全過程。通過清潔設(shè)計(jì)，降低能源消耗，減少污染排放，達(dá)到環(huán)保部門要求，得到環(huán)保部門獎勵(lì)。積極利用國家各項(xiàng)優(yōu)惠政策支持，開發(fā)綠色產(chǎn)品，獲得稅收減免。利用綠色通道降低物流成本。利用排污權(quán)交易市場，出售額外的排污額，抵補(bǔ)環(huán)境治理成本。

（二）成本管理的劣勢

低碳經(jīng)濟(jì)帶給企業(yè)的既有機(jī)遇也有挑戰(zhàn)，企業(yè)抓住機(jī)遇將帶來成本的降低，反之則帶來成本的提高。聯(lián)合國氣候變化委員會召開多次會議，采取強(qiáng)制的手段，要求各國本著共同但有區(qū)別的原則，主動承擔(dān)起節(jié)能減排的責(zé)任。我國資源結(jié)構(gòu)是富煤、貧油、少氣，經(jīng)濟(jì)增長主要依賴于煤炭、石油，電站70%都為火電，極易發(fā)生碳鎖定。所謂“鎖定效應(yīng)”，指基礎(chǔ)設(shè)施、機(jī)器設(shè)備及個(gè)人大件耐用消費(fèi)品等，其使用年限都在15年至50年以上，其間不大可能輕易廢棄，即技術(shù)與投資都會被“鎖定”。也就是說事物的發(fā)展路徑一旦被選擇，將很難改變，未來不管多大困難，都必須堅(jiān)持下去。我國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)決定了工業(yè)模式，因此未來我國節(jié)能減排成本高昂。

環(huán)境污染已經(jīng)嚴(yán)重威脅到人們健康生存。隨著國際組織對環(huán)保的重視，國際貿(mào)易標(biāo)準(zhǔn)越來越高，各國設(shè)置越來越嚴(yán)格的環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)，提升其產(chǎn)品綠色競爭力。我國環(huán)保部門也積極參與其中，以期我國能在綠色貿(mào)易戰(zhàn)中爭取到更多話語權(quán)。環(huán)保部門對企業(yè)設(shè)置了嚴(yán)格的污染運(yùn)營資質(zhì)條件，只有達(dá)到排污標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)才能繼續(xù)運(yùn)營，證監(jiān)會要求企業(yè)披露綠色信息，企業(yè)為迎合公眾需要，必須加大對此類信息的披露，這也是一項(xiàng)成本開支。開發(fā)綠色產(chǎn)品，增加市場推廣成本。為從源頭控制污染，免遭環(huán)保部門處罰，會產(chǎn)生尋找碳足跡的成本、碳中和支出、碳匯支出、廢棄物回收利用成本等。

三、低碳經(jīng)濟(jì)下企業(yè)成本管理途徑和方法

（一）國家政策支持

我國資源量和能源結(jié)構(gòu)決定了我國節(jié)能減排任務(wù)繁重。因此，單純依靠企業(yè)自己的力量，將很難達(dá)到低碳經(jīng)濟(jì)的要求。國家為鼓勵(lì)企業(yè)積極參與到節(jié)能減排運(yùn)動中，制定了一系列政策支持企業(yè)發(fā)展。針對能源結(jié)構(gòu)，國際積極開發(fā)新的清潔可再生性能源，對使用新能源的企業(yè)給予一定補(bǔ)貼。對于末端治理，國家有望開征碳稅，這會加重企業(yè)負(fù)擔(dān)。但國家也給予企業(yè)許多稅收優(yōu)惠，讓企業(yè)重視資源開采、降低能耗、保護(hù)環(huán)境，慢慢過渡到低碳環(huán)境中，長期來看企業(yè)將避免環(huán)境稅，降低成本。低碳經(jīng)濟(jì)的競爭主要體現(xiàn)在技術(shù)上，新能源和可再生能源技術(shù)、節(jié)能技術(shù)，二氧化碳捕捉與封存和利用技術(shù)，將給企業(yè)發(fā)展帶來巨大商機(jī)。但這些技術(shù)目前還不成熟，要在企業(yè)中推廣，還存在著許多技術(shù)障礙、成本障礙和其他障礙，需要國家的大力支持，從政策層面鼓勵(lì)支持企業(yè)增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力。

（二）發(fā)展清潔生產(chǎn)，有效利用碳交易市場

企業(yè)要想符合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，符合環(huán)保政策規(guī)定，必須采取源頭控制。源頭控制從污染排放的起點(diǎn)進(jìn)行控制，從根本上消除污染，可避免企業(yè)生產(chǎn)后續(xù)相關(guān)環(huán)境成本的發(fā)生。生產(chǎn)起點(diǎn)控制最有效的手段是清潔生產(chǎn)，清潔生產(chǎn)本著可持續(xù)化發(fā)展原則，促使企業(yè)充分合理利用資源，避免資源枯竭，保持環(huán)境的凈化能力和承載能力。由于環(huán)境的公共屬性，人們在享受環(huán)境帶來的美好同時(shí)容易忽略給環(huán)境造成的破壞。通過市場化的手段，將環(huán)境內(nèi)化為企業(yè)日常運(yùn)營成本的一部分，是一種有效約束企業(yè)行為的手段。市場發(fā)展規(guī)則是制約企業(yè)最好的手段。通過市場交易將環(huán)境成本納入企業(yè)日常運(yùn)營中，可約束企業(yè)只追逐眼前利益，卻犧牲社會公眾長遠(yuǎn)利益。碳交易市場給企業(yè)提供了一個(gè)平臺，通過碳交易市場，企業(yè)可以獲得大量收益，抵補(bǔ)成本。碳交易是為了促進(jìn)溫室氣體減排，減少二氧化碳排放而采取的一種市場機(jī)制。碳交易是一種交易雙方互利的機(jī)制，一方通過支付另一方獲得減排額，從而將獲得的減排額用于減少溫室氣體，完成減排目標(biāo)。碳交易有三種機(jī)制，分別是清潔發(fā)展機(jī)制、聯(lián)合履行、排放權(quán)交易。清潔發(fā)展機(jī)制是發(fā)達(dá)國家提供資金和技術(shù)，與發(fā)展中國家開展項(xiàng)目合作，從發(fā)展中國家購得減排額，用于完成《京都議定書》規(guī)定的減排量。排放權(quán)交易使溫室氣體成為一種商品可以用于交易，以最低的成本完成減排目標(biāo)。這兩種機(jī)制對于我國企業(yè)來說，蘊(yùn)藏了許多投資機(jī)會。企業(yè)可以利用發(fā)達(dá)國家提供的資金技術(shù)，開發(fā)環(huán)保產(chǎn)品，申請專利，提升國際競爭力，降低污染治理成本，開發(fā)碳金融產(chǎn)品，吸引投資者。我國碳交易市場前景廣闊，據(jù)聯(lián)合國開發(fā)計(jì)劃署統(tǒng)計(jì)，在全球二氧化碳減排供應(yīng)市場中，中國已占到1/3。企業(yè)應(yīng)發(fā)展清潔生產(chǎn)，積極利用碳交易市場，降低企業(yè)整體運(yùn)營成本。

（三）認(rèn)真履行企業(yè)社會責(zé)任，加強(qiáng)環(huán)境信息披露

會計(jì)的目標(biāo)是為信息使用者提供決策有用的信息，國際會計(jì)準(zhǔn)則委員提出要構(gòu)建高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告，而高質(zhì)量的一個(gè)主要標(biāo)志就是公開透明。低碳經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)應(yīng)樹立大局意識，制定可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，充分考慮消費(fèi)者的身心健康，將環(huán)保貫穿始終。低碳經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，環(huán)保部制定各類政策法律法規(guī)，證監(jiān)會對會計(jì)信息披露也提出了綠色思路。因此，企業(yè)應(yīng)該從道德倫理方面出發(fā)，提升資源利用率，開發(fā)可再生資源，從源頭控制污染。從產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段就貫穿綠色理念，產(chǎn)品生產(chǎn)階段更是充分考慮環(huán)境成本、碳成本，從材料到產(chǎn)品、包裝都以清潔為主，避免堆積大量殘料，保護(hù)消費(fèi)者健康，贏得消費(fèi)者青睞。要達(dá)到碳中和，實(shí)現(xiàn)清潔生產(chǎn)，政策支持，企業(yè)管理者社會責(zé)任意識、環(huán)保理念很重要，只有人人都有綠色環(huán)保理念，才能監(jiān)督企業(yè)執(zhí)行環(huán)保規(guī)定，強(qiáng)化成本管理，將綠色信息披露給社會公眾，企業(yè)也將獲得消費(fèi)者青睞，吸引投資者。

四、低碳經(jīng)濟(jì)下企業(yè)成本管理考核

企業(yè)制定一項(xiàng)計(jì)劃，通過實(shí)施得到一個(gè)結(jié)果，該結(jié)果效果如何，只有通過考核才能定論。低碳經(jīng)濟(jì)環(huán)境對企業(yè)成本管理提出了新的要求，新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境蘊(yùn)藏著新的風(fēng)險(xiǎn)。成本關(guān)乎一個(gè)企業(yè)的發(fā)展，成本目標(biāo)完成的好壞只有通過嚴(yán)格的考核才能作出評價(jià)，制定下一個(gè)目標(biāo)?？冃Э己耸且环N對成果的測評，通過制定標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)，對參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各級員工完成指定的任務(wù)取得的實(shí)績及產(chǎn)生的效果作出價(jià)值判斷，以便實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目的?？冃Э己似鹬O(jiān)督和激勵(lì)的作用，能夠?qū)T工過去的成果作出評價(jià)，監(jiān)督他們嚴(yán)格按照企業(yè)制定標(biāo)準(zhǔn)做事，對指標(biāo)完成好的員工給予激勵(lì)，同時(shí)對員工未來完成指標(biāo)作出規(guī)定?？冃Ч芾硎歉骷壒芾碚吆蛦T工為了達(dá)到組織目標(biāo)而進(jìn)行的一系列管理程序，如績效計(jì)劃制定、績效考核評價(jià)、績效目標(biāo)提升等。

考核有定性和定量兩種指標(biāo)。定性指標(biāo)是考核者對被考核者的一個(gè)主觀印象，如經(jīng)過對員工的評價(jià)，把員工定性為優(yōu)秀、良好、合格、不合格幾個(gè)等級。該指標(biāo)無法通過具體的數(shù)字衡量，有時(shí)會出現(xiàn)偏差對被考核者不公，但是一些定性指標(biāo)卻能夠?qū)ζ髽I(yè)起到警示作用，提升企業(yè)管理水平。定量指標(biāo)是指能夠通過準(zhǔn)確數(shù)字衡量，可以制定數(shù)量指標(biāo)的指標(biāo)。該指標(biāo)客觀公正。通過具體指標(biāo)明朗化，員工能夠明確目標(biāo)、制定目標(biāo)，積極努力實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。低碳環(huán)境下成本管理考核的定性指標(biāo)，應(yīng)關(guān)注綠色企業(yè)文化的構(gòu)建、公眾對企業(yè)的評價(jià)及企業(yè)在各項(xiàng)法規(guī)約束下社會責(zé)任履行情況等。低碳環(huán)境下消費(fèi)者越來越關(guān)注自己的健康，證監(jiān)會也要求企業(yè)披露綠色信息，企業(yè)定性指標(biāo)可設(shè)置產(chǎn)品是否嚴(yán)格按照清潔生產(chǎn)來設(shè)計(jì)？對消費(fèi)者健康影響嚴(yán)重、不嚴(yán)重、無影響等，產(chǎn)品廢棄對社會公眾和環(huán)境影響如何？履行社會責(zé)任是否受到了公眾好評、國家獎勵(lì)？企業(yè)員工低碳意識強(qiáng)還是弱？投資者較開展低碳經(jīng)濟(jì)前是多了還是少了？各級環(huán)保部門對企業(yè)環(huán)保核查是否通過？由此帶來的影響如何？

定量指標(biāo)主要是基于低碳考慮來設(shè)計(jì)，通過一些數(shù)字指標(biāo)的計(jì)算，事先規(guī)定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，看企業(yè)是否達(dá)標(biāo)，可通過兩種方式來實(shí)現(xiàn)：一是國家環(huán)保部規(guī)定的硬性標(biāo)準(zhǔn)。國家環(huán)保部發(fā)布了一系列環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)名錄，在這些標(biāo)準(zhǔn)名錄里有各種污染的計(jì)算方法，國家規(guī)定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)根據(jù)計(jì)算出的數(shù)字，看是否在法規(guī)所要求的范圍內(nèi)。二是設(shè)計(jì)低碳指標(biāo)。通過專家對這些指標(biāo)進(jìn)行鑒定，規(guī)定一個(gè)合理的范圍，企業(yè)運(yùn)營嚴(yán)格按照這些指標(biāo)范圍進(jìn)行。

結(jié)束語：

低碳經(jīng)濟(jì)的到來，對企業(yè)成本管理者提出了新的挑戰(zhàn)。成本核算范圍擴(kuò)大化，不僅要核算發(fā)生在企業(yè)內(nèi)部的成本，還要將長期游離于企業(yè)成本核算之外的環(huán)境成本，以及為應(yīng)對國家環(huán)保部要求企業(yè)按照低碳經(jīng)濟(jì)模式組織生產(chǎn)、銷售及產(chǎn)品廢棄所發(fā)生的處理成本，納入成本核算之內(nèi)。低碳經(jīng)濟(jì)環(huán)境企業(yè)成本主要產(chǎn)生于以下兩個(gè)方面：一是應(yīng)對國家環(huán)境法規(guī)所發(fā)生的成本。世界氣候組織強(qiáng)制要求各國逐漸加入到強(qiáng)制減排行列，低能耗、低污染、低排放的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式成為大勢所趨。企業(yè)在一系列環(huán)境法規(guī)的約束下，會發(fā)生諸如尋找清潔可再生能源成本、引進(jìn)節(jié)能減排技術(shù)成本、資源回收利用成本、碳稅成本、環(huán)境治理及恢復(fù)成本等。二是提升競爭力的需要，隨著消費(fèi)者健康意識的增強(qiáng)，綠色消費(fèi)理念逐漸興起。消費(fèi)者對企業(yè)綠色信息的需求越來越旺，企業(yè)可能會產(chǎn)生綠色產(chǎn)品開發(fā)、生產(chǎn)、包裝、流通、綠色信息披露等成本，國外企業(yè)為了保護(hù)本國企業(yè)，提升自己國家的競爭力，會設(shè)置產(chǎn)品綠色壁壘，企業(yè)還可能會產(chǎn)生應(yīng)對綠色壁壘的成本。清潔生產(chǎn)是應(yīng)對低碳經(jīng)濟(jì)的最佳選擇，企業(yè)應(yīng)充分利用碳交易市場降低環(huán)境成本。成本降低是一個(gè)長期的過程，企業(yè)應(yīng)納入戰(zhàn)略長期規(guī)劃中。充分利用低碳經(jīng)濟(jì)下成本優(yōu)勢，抵補(bǔ)低碳經(jīng)濟(jì)下成本劣勢。通過制定定量和定性雙重成本考核指標(biāo)，加強(qiáng)成本管理，達(dá)到成本降低和可持續(xù)發(fā)展的目的。