增值稅改革對制造企業(yè)納稅籌劃的影響

陳 貴

（浙江展風鞋業(yè)有限公司，浙江 麗水 325103）

一、增值稅改革的必要性

制造企業(yè)作為實體經(jīng)濟的主要支柱，其發(fā)展時間較長，整體行業(yè)規(guī)模較大，企業(yè)數(shù)量眾多且鱗次櫛比，但多年發(fā)展下來，制造企業(yè)市場飽和度不斷升高，企業(yè)間競爭激烈且逐漸同質(zhì)化，喪失了核心競爭力，由此導致制造企業(yè)經(jīng)營利潤微薄，多數(shù)是以量來獲取利潤。而未進行增值稅改革前，按照以往稅法規(guī)定，企業(yè)在需要繳納增值稅的同時，也要繳納營業(yè)稅，雖然這兩個稅種彼此相互獨立，征稅范圍、征稅方式以及計稅依據(jù)等都有所不同，但營業(yè)稅稅負較重，尤其是勞動領(lǐng)域和服務領(lǐng)域的稅收負擔較大。同時，營業(yè)稅下，企業(yè)還面臨重復征稅的問題。營業(yè)稅和增值稅并行下，企業(yè)并不能獲得完整的增值稅抵扣鏈條，影響增值稅籌劃，加大企業(yè)承擔的營業(yè)稅、增值稅。再加上，兩套稅制的并行既制約了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，不利于社會經(jīng)濟進步，也給征稅監(jiān)管帶來了難題，偷稅、漏稅問題時有發(fā)生。綜合多種考慮，國家逐步推進營改增政策，以期減低企業(yè)稅負，更好地實行征稅監(jiān)管。

二、增值稅改革給制造業(yè)企業(yè)納稅籌劃帶來的影響

（一）有利影響

未進行增值稅改革前，制造企業(yè)面臨雙重征稅的問題，稅負負擔較重，不利于企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。單從制造行業(yè)來看，增值稅改革中，制造企業(yè)減稅降費的規(guī)模最大，據(jù)不完全統(tǒng)計，制造業(yè)減稅占比超過5成，制造業(yè)納稅人減稅幅度也空前，這進一步彰顯了我國大力扶持實體經(jīng)濟發(fā)展的決心。推行營改增后，企業(yè)可以將營業(yè)稅按照增值稅標準上繳，既避免了充分征稅，也方便形成增值稅抵扣鏈條，進而增加企業(yè)經(jīng)營利潤。而且，對于物流服務、交通運輸以及科技研發(fā)等行業(yè)的增值稅改革，也有利于制造企業(yè)技術(shù)研發(fā)，擁有更多的本錢去應對經(jīng)濟下行帶來的沖擊，從而實現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)營。此外，以往多年，稅務籌劃并未得到企業(yè)的重視，稅務籌劃工作缺乏“籌劃性”，實際節(jié)稅空間有限。而營改增后，國家也針對性地強調(diào)企業(yè)納稅籌劃的重要性，各制造企業(yè)也逐漸將稅務管理放在戰(zhàn)略層面，尤其是稅籌空間的擴大，為企業(yè)合理籌劃提供了有利條件，制造企業(yè)可以通過合理、合法的手段獲得大量節(jié)稅收益，避免了部分企業(yè)去尋求過激稅籌方法的風險[1]。

（二）不利影響

增值稅改革下，重新確定了小規(guī)模納稅人的界定標準，對混合銷售、兼營銷售等特殊行為的納稅也進行了明確的規(guī)定，同時對于進項稅額抵扣，也從扣稅憑證、扣稅金額、非正常損失、固定資產(chǎn)進項稅額抵扣方面制定了新規(guī)定。對于制造企業(yè)而言，在納稅籌劃中，企業(yè)只有對納稅人身份的選擇、進項稅額抵扣鏈的構(gòu)建、銷售方式的選擇等進行合理選擇，才能更好地利用稅收籌劃空間，而這必然對企業(yè)稅務籌劃水平提出了更好的要求。然而，從稅務管理實踐來看，現(xiàn)階段多數(shù)制造企業(yè)稅務管理組織結(jié)構(gòu)還不夠健全，稅務管理工作基本由財務人員負責，專業(yè)性不高，對稅收政策的解讀、分析不夠全面、充分，稅務籌劃水平有限。同時，企業(yè)各單位涉稅職責劃分較為混亂，缺乏稅務風險管理意識，而且稅務管理制度也不夠健全，白條與虛假的票據(jù)等問題仍然存在[2]。在此稅務管理形勢下，制造企業(yè)適應增值稅改革能力較弱，實際稅負率并不如預期，而且管理中也存在不少稅務風險，觸犯稅法、多承擔稅負等現(xiàn)象并不少見，由此給企業(yè)帶來了經(jīng)濟損失，同時也存在著名譽受損的可能性。

三、增值稅改革下制造業(yè)企業(yè)的應對策略

（一）優(yōu)化稅務管理組織結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)專業(yè)稅務人才隊伍

增值稅改革是政府基于當前我國經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀而提出的一項政策，整體上具有降低企業(yè)稅負壓力，有效控制經(jīng)營成本的作用。但在當前增值稅改革實施初期，增值稅改革后稅務管理越發(fā)復雜，企業(yè)需要設立專門的管理部門，并由專人、專職負責增值稅改革在企業(yè)中的落實。制造企業(yè)可以按照業(yè)務規(guī)模、盈利情況等，建立專門的稅務管理部門或稅務管理小組，并招募經(jīng)驗豐富、專業(yè)能力過硬的稅務人才。同時，從崗前、崗中以及崗后進行全過程培訓，以綜合提高稅務人員的理論水平和實踐能力，使他們可以更專業(yè)地開展企業(yè)的稅務籌劃工作，能參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃及重大事項的經(jīng)營決策，并提供稅務風險管理的相關(guān)建議。

（二）充分解讀增值稅改革政策，提高納稅籌劃合法性

稅收政策是企業(yè)稅務籌劃的基礎，也是企業(yè)稅務管理中關(guān)注的重點。制造企業(yè)應強調(diào)稅收政策解讀的必要性，強調(diào)稅收政策的時效性特點，以提高稅務人員及時關(guān)注稅收政策變動的意識，動態(tài)追蹤增值稅改革下各項稅收政策的具體變動情況，使得企業(yè)稅收籌劃方案能符合稅法規(guī)定。同時，企業(yè)也要強調(diào)和稅務機關(guān)溝通交流的重要性，企業(yè)稅務人員應定期關(guān)注稅務機關(guān)單位官網(wǎng)披露的信息，或通過郵件、電話以及上門咨詢等方式，了解增值稅改革相關(guān)的內(nèi)容，并和稅務機關(guān)及時確認已過使用期但并未有后續(xù)政策抵補的稅收優(yōu)惠政策是否可以繼續(xù)使用，以及稅收政策中各適用主體不明確的情況下單位的判定依據(jù)等情況，及時了解稅務機關(guān)對相關(guān)涉稅事項的自由裁量依據(jù)[3]，并基于此來規(guī)劃企業(yè)稅務籌劃方案，保證各項籌劃計劃都符合稅務機關(guān)的判定，避免出現(xiàn)被稅務機關(guān)不認可而籌劃失敗的情況，提高企業(yè)納稅籌劃的合法性。

（三）完善涉稅事項管理制度，提高納稅籌劃合理性

制造企業(yè)還需積極完善稅務管理制度，由稅務管理部門領(lǐng)頭，依據(jù)企業(yè)稅務管理職責，參考涉稅事項環(huán)節(jié)等，針對企業(yè)日常稅務工作、憑證票據(jù)管理、稅務資料文件的準備等，制定適宜的管理細則，并依據(jù)企業(yè)管理職責、業(yè)務流程等梳理企業(yè)稅務管理流程，并以此為依據(jù)，借鑒其他企業(yè)制度架構(gòu)，健全企業(yè)自身的涉稅事項管理制度，有序指導和支持企業(yè)納稅籌劃工作的開展。同時，依據(jù)不相容崗位相分離的原則，建立科學有效的職責分工機制，保證各部門、各崗位間可以相互監(jiān)督、相互制約，從而嚴格落實稅務籌劃方案、戰(zhàn)略計劃等，保證企業(yè)預期納稅籌劃目標的實現(xiàn)。

（四）健全稅務風險預警系統(tǒng)，樹立稅務風險管理意識

增值稅改革后，稅務風險必須引起制造企業(yè)稅務管理中的重視，制造企業(yè)應建立健全稅務風險預警系統(tǒng)，及時預警存在的稅務風險，糾正企業(yè)稅務籌劃方向、內(nèi)容等，以更好地適應改革。在實際建設中，首先，制造企業(yè)應在內(nèi)部加強稅務風險管理意識，保證企業(yè)人員對稅務風險有一個準確的認知。其次，加快財務共享平臺的構(gòu)建，引入稅務風險預警系統(tǒng)，并從企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、信息溝通、業(yè)務流程等角度出發(fā)，對稅務風險預警流程、程序等進行優(yōu)化，使其更符合企業(yè)需求。由系統(tǒng)根據(jù)不同風險特有的特征，借助比率分析、回歸分析等數(shù)理模型，識別稅務風險以及分析風險關(guān)鍵因素，及時向管理人員預警，并根據(jù)風險防控設置，采取人工控制或自動化控制機制。同時，制造企業(yè)還應根據(jù)對自身和行業(yè)在增值稅改革下所發(fā)生的稅務風險類別、稅務風險發(fā)生規(guī)律以及重大程度等信息，建立適宜的風險發(fā)現(xiàn)性控制和預防性控制機制，以提高企業(yè)提前預防稅務風險的能力。另外，針對稅務風險的防控，應構(gòu)建防控措施數(shù)據(jù)庫，收集和匯總行業(yè)相關(guān)稅務風險的有效應對方法，便于系統(tǒng)可以及時提供有效的稅務風險防控措施，提高企業(yè)稅務風險解決效率。

（五）推進增值稅法律體系的完善

雖然增值稅改革已經(jīng)開展一段時間了，但相關(guān)的法律法規(guī)還不夠健全，征稅管理上還存在不少問題，在稅務機關(guān)和企業(yè)信息不對稱的背景下，容易增加二者的矛盾，每年因為稅務問題發(fā)生的官司并不少見，因此，推進增值稅法律體系的完善是加快增值稅改革在制造企業(yè)中更快更好實施的重要助力。

四、結(jié)語

結(jié)合實踐來看，增值稅改革總體上對制造企業(yè)納稅籌劃具有促進效果，但短時間內(nèi)，由于制造企業(yè)組織機構(gòu)、人員水平、管理制度、信息系統(tǒng)以及溝通等多方面還不滿足需求，增值稅改革給企業(yè)經(jīng)營帶來了困境。新時期，制造企業(yè)應清楚地認識到自身存在的稅務管理問題，積極從優(yōu)化稅務管理組織結(jié)構(gòu)、培養(yǎng)專業(yè)稅務人才隊伍、充分解讀增值稅改革政策、完善涉稅事項管理制度以及健全稅務風險預警系統(tǒng)等角度，提升企業(yè)稅務管理水平，從而推進制造企業(yè)實現(xiàn)健康持續(xù)發(fā)展。