制造業(yè)企業(yè)物流成本的會(huì)計(jì)核算研究

黃潔清

（日立電梯（中國）有限公司，廣東 廣州 511430）

在市場競爭不斷加劇的情況下，各個(gè)行業(yè)為了能夠在市場競爭中占據(jù)穩(wěn)定地位，增強(qiáng)自身綜合競爭實(shí)力是非常必要的。在當(dāng)前各個(gè)產(chǎn)業(yè)全面改革的背景下，物流供應(yīng)鏈也發(fā)生巨大變化，會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理方式不斷改變。物流成本會(huì)計(jì)核算發(fā)展給會(huì)計(jì)人員專業(yè)水平和綜合素養(yǎng)提出嚴(yán)格要求，所以會(huì)計(jì)核算方式選擇成為會(huì)計(jì)人員重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。

一、制造業(yè)企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算存在的問題

（一）物流成本核算不規(guī)范

在對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理過程中，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度不允許企業(yè)有更多的選擇余地，但是對(duì)于制造企業(yè)來說，自身具有特殊特點(diǎn)，制造企業(yè)對(duì)成本核算內(nèi)容缺少清晰性，從而給物流成本會(huì)計(jì)核算工作開展帶來一定影響。并且，制造企業(yè)在會(huì)計(jì)處理時(shí)，對(duì)于包含在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)范疇內(nèi)的業(yè)務(wù)來說，因?yàn)槭艿疆?dāng)前會(huì)計(jì)政策的影響，企業(yè)選擇范疇相對(duì)狹窄，但是制造企業(yè)又具有獨(dú)特的特點(diǎn)，無法清晰設(shè)定成本核算內(nèi)容，導(dǎo)致物流成本會(huì)計(jì)核算結(jié)果真實(shí)性不強(qiáng)，且采取的會(huì)計(jì)核算方式不科學(xué)。

（二）缺乏具體的會(huì)計(jì)制度

從目前情況來看，制造企業(yè)在物流成本核算過程中，面臨的主要問題就是缺少明確的工作要求和會(huì)計(jì)制度，并且在物流成本會(huì)計(jì)核算中，少部分物流費(fèi)用無法滿足物流核算所有要求，導(dǎo)致物流成本信息不能得到真實(shí)展現(xiàn)，給制造企業(yè)制定發(fā)展決策帶來不良影響。由于制造企業(yè)中部分物流成本為隱蔽狀態(tài)，不能對(duì)物流成本真實(shí)情況有充分了解。并且，因?yàn)樵谖锪鞒杀竞怂氵^程中容易和其他費(fèi)用相混淆，導(dǎo)致物流成本會(huì)計(jì)信息與其他成本信息相互交叉，混為一體。制造企業(yè)在對(duì)物流成本信息進(jìn)行了解時(shí)，需要消耗一定時(shí)間，并且物流成本信息缺乏全面性，給制造企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算工作開展增添難度。

（三）物流成本會(huì)計(jì)核算容易發(fā)生混淆

物流活動(dòng)作為制造企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)中的重要內(nèi)容，產(chǎn)品生產(chǎn)到銷售整個(gè)過程都與物流有著直接關(guān)聯(lián)。因?yàn)槲锪髯陨砭哂刑赜刑攸c(diǎn)，在實(shí)際過程中，物流成本費(fèi)用與其他領(lǐng)域費(fèi)用容易混淆，從而造成物流成本核算過程比較混亂，影響物流成本會(huì)計(jì)核算結(jié)果。例如，部分制造企業(yè)在產(chǎn)品成本核算過程中，將其資金融入行政管理費(fèi)用成本核算范疇內(nèi)，從而加劇了物流成本信息核算難度，使得物流信息不真實(shí)，給后續(xù)物流成本管理工作開展帶來一定影響。

（四）缺少專業(yè)人才支撐

結(jié)合當(dāng)前情況看，制造企業(yè)現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員在專業(yè)水平和綜合素養(yǎng)上有待提高。近年來，各個(gè)院校對(duì)綜合型人才培養(yǎng)比較關(guān)注，不管是本科院校還是高職院校，都將綜合型人才作為教育的核心目標(biāo)，但是在實(shí)際教育中，比較注重財(cái)務(wù)人員工作獨(dú)立性的培養(yǎng)，讓其在財(cái)務(wù)領(lǐng)域中可以獨(dú)立完成工作，而對(duì)于制造行業(yè)物流成本核算人才培養(yǎng)比較少，使得物流成本會(huì)計(jì)核算工作開展缺乏人才支持。

二、加強(qiáng)制造業(yè)企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算的相關(guān)對(duì)策

（一）規(guī)范物流成本會(huì)計(jì)核算流程

與一般企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作比較，物流成本會(huì)計(jì)核算自身具有特殊性質(zhì)，當(dāng)然其仍然要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)政策要求執(zhí)行。隨著新收入準(zhǔn)則的發(fā)布，給制造企業(yè)物流成本核算管理工作開展提出新的要求，為了更好滿足新收入準(zhǔn)則要求，企業(yè)在向客戶提供產(chǎn)品服務(wù)時(shí)，應(yīng)按照客戶提出的相關(guān)需求，在指定場所下，企業(yè)要結(jié)合產(chǎn)品控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)判斷運(yùn)輸活動(dòng)是否形成單項(xiàng)履約義務(wù)，從而確定單項(xiàng)物流成本。一般來說，控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶前產(chǎn)生的運(yùn)輸活動(dòng)不會(huì)形成單項(xiàng)履約義務(wù)，而是企業(yè)為了完成履約合同而開展的一系列活動(dòng)，相關(guān)成本才能為合同履約成本，此時(shí)運(yùn)輸服務(wù)不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)。反之，控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶后，在產(chǎn)生運(yùn)輸活動(dòng)過程中，表示企業(yè)為客戶提供了相應(yīng)的運(yùn)輸服務(wù)，企業(yè)需要對(duì)該活動(dòng)是否會(huì)形成單項(xiàng)履約義務(wù)進(jìn)行思考，如果該運(yùn)輸服務(wù)形成單項(xiàng)履約義務(wù)，且企業(yè)為運(yùn)輸服務(wù)的主要負(fù)責(zé)人，那企業(yè)需要根據(jù)分運(yùn)輸服務(wù)中交易價(jià)格確定運(yùn)輸收入，并相應(yīng)核算運(yùn)輸成本（物流成本）。

在落實(shí)物流成本會(huì)計(jì)核算過程中，需要和成本習(xí)性進(jìn)行劃分，也就是按照直接物流成本與間接物流成本進(jìn)行獨(dú)立核算。結(jié)合發(fā)生的會(huì)計(jì)原始憑證，將物流活動(dòng)直接耗費(fèi)物資人力納入物流成本會(huì)計(jì)科目中。在會(huì)計(jì)分錄中，借記“物流成本——直接物流成本”，貸記“相關(guān)科目”。對(duì)于一些屬于物流活動(dòng)，但是耗費(fèi)無法直接對(duì)象化的費(fèi)用，應(yīng)該計(jì)入“物流成本——間接物流成本”賬戶中，歸集以后到會(huì)計(jì)期末，根據(jù)相應(yīng)分配方式計(jì)入“物流成本——間接物流成本”。在物流成本歸集分配完成以后，按照“制造費(fèi)用”分配方式把物流成本轉(zhuǎn)入到產(chǎn)品成本范疇中。但是針對(duì)一些物流管理決策中的機(jī)會(huì)成本等隱性物流成本，其不一定實(shí)際發(fā)生，也無法在企業(yè)報(bào)表中展現(xiàn)，可以根據(jù)相關(guān)要求按照物流費(fèi)用計(jì)算公式的方式進(jìn)行核算。例如，存貨占用資金的機(jī)會(huì)成本可以用庫存占用資金乘以一段時(shí)間內(nèi)投資者期望報(bào)酬率進(jìn)行計(jì)算，這些費(fèi)用應(yīng)計(jì)入在當(dāng)期“物流費(fèi)用”科目中，直接列入利潤表內(nèi)，與其他期間成本沖減當(dāng)期損益。

（二）設(shè)置物流成本會(huì)計(jì)科目

根據(jù)上述內(nèi)容，可以在現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度下，結(jié)合制造企業(yè)經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r，設(shè)置“物流成本”與“物流費(fèi)用”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目。其中，“物流成本”科目可以用于對(duì)直接對(duì)象或者間接分配物流成本進(jìn)行核算，其成本項(xiàng)目通常包含包裝成本項(xiàng)目、裝卸搬運(yùn)成本項(xiàng)目、運(yùn)輸成本項(xiàng)目、儲(chǔ)存成本項(xiàng)目、流動(dòng)加工成本項(xiàng)目等。根據(jù)“制造費(fèi)用”方式，“物流成本”可以劃分為間接物流成本和直接物流成本兩個(gè)二級(jí)會(huì)計(jì)科目，用于對(duì)制造企業(yè)物流成本的核算，如倉儲(chǔ)成本、裝運(yùn)成本等。與此同時(shí)，“物流費(fèi)用”也可以根據(jù)企業(yè)核算要求進(jìn)行細(xì)化，通過這種方式可以精準(zhǔn)地展現(xiàn)出制造企業(yè)物流成本投放情況，便于企業(yè)核算與管理。

（三）完善物流成本會(huì)計(jì)核算制度

為了能夠讓制造企業(yè)對(duì)物流成本進(jìn)行科學(xué)管控，需要結(jié)合物流成本會(huì)計(jì)核算要求，制定完善的工作制度，特別是需要對(duì)物流成本核算制度可行性進(jìn)行全面思考，選擇適宜的會(huì)計(jì)核算方式，優(yōu)化審批流程，保證物流成本會(huì)計(jì)核算工作順利進(jìn)行。在實(shí)際過程中，制造企業(yè)需要注重各個(gè)崗位職責(zé)的科學(xué)劃分，讓各個(gè)部門人員對(duì)自身職責(zé)有充分了解，并且加強(qiáng)物流成本會(huì)計(jì)核算過程監(jiān)督管理，保證物流成本會(huì)計(jì)核算結(jié)果的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。在構(gòu)建會(huì)計(jì)核算制度過程中，需要以物流成本會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，制定詳細(xì)的工作計(jì)劃，為促進(jìn)制造企業(yè)更好發(fā)展提供保障。

（四）優(yōu)化物流成本會(huì)計(jì)模式

因?yàn)橹圃炱髽I(yè)生產(chǎn)周期相對(duì)偏長，并且新收入準(zhǔn)則實(shí)施連接難度大，所以在實(shí)施新收入準(zhǔn)則過程中，需要做好評(píng)估工作，查看收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)、計(jì)量等是否發(fā)生改變，判斷企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)收入條款是否調(diào)整。制造企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，選擇適宜的物流成本會(huì)計(jì)核算方式，從而將企業(yè)真實(shí)的物流成本支出情況進(jìn)行展現(xiàn)。在實(shí)際中，物流成本核算方式有三種，也就是單軌制模式、雙軌制模式以及物流成本二級(jí)賬戶模式。對(duì)于單軌制模式來說，也就是在現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算制度的基礎(chǔ)上，增加與其相應(yīng)的物流費(fèi)用科目，從而實(shí)現(xiàn)物流成本核算與其他費(fèi)用核算的相互融合。對(duì)于雙軌制模式來說，對(duì)會(huì)計(jì)人員有著嚴(yán)格要求，提供以往比較混亂的物流成本核算方式，之后再對(duì)每個(gè)賬戶進(jìn)行獨(dú)立核算。對(duì)于物流成本二級(jí)賬戶模式來說具有諸多優(yōu)勢，例如操作簡單，工作量小，也就是指企業(yè)結(jié)合現(xiàn)有成本項(xiàng)目科目，在其下設(shè)有二級(jí)成本核算科目?？傊?，企業(yè)需要嚴(yán)格按照經(jīng)濟(jì)效益發(fā)展原則，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營發(fā)展要求，選擇適宜的物流成本核算方式。

（五）提高相關(guān)人員專業(yè)水平

會(huì)計(jì)人員專業(yè)水平和綜合素養(yǎng)對(duì)制造企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算結(jié)果有著直接影響。在實(shí)際中，制造企業(yè)應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)選拔，對(duì)其工作情況進(jìn)行考核，根據(jù)考核結(jié)果，制定詳細(xì)的培訓(xùn)方案，實(shí)現(xiàn)針對(duì)性培訓(xùn)，讓會(huì)計(jì)人員掌握更多的專業(yè)知識(shí)和技能。與此同時(shí)，在會(huì)計(jì)人才引進(jìn)選拔中，需要制定嚴(yán)格的選拔標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于滿足標(biāo)準(zhǔn)的人員進(jìn)行招聘，并在上崗之前提供培訓(xùn)機(jī)會(huì)，豐富其工作經(jīng)驗(yàn)，可以快速適宜崗位，提高制造企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算水平，給企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作開展提供人才保障。

三、結(jié)語

在市場競爭不斷加劇的環(huán)境下，制造企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展，需要增強(qiáng)自身綜合競爭實(shí)力，努力開展物流成本會(huì)計(jì)核算工作。通過加強(qiáng)物流成本會(huì)計(jì)核算管理，可以給制造企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)制定發(fā)展決策提供精準(zhǔn)的信息，幫助企業(yè)更好發(fā)展，避免發(fā)生無效作業(yè)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。但是在實(shí)際中，部分制造企業(yè)在開展物流成本會(huì)計(jì)核算工作時(shí)，因?yàn)槭艿礁鞣N因素的影響，如物流成本核算不規(guī)范、缺乏具體的會(huì)計(jì)制度、物流成本會(huì)計(jì)核算容易混淆等，無法保證物流成本會(huì)計(jì)核算結(jié)果的準(zhǔn)確性，不能給企業(yè)更好發(fā)展提供指導(dǎo)。所以，制造企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)更好發(fā)展，應(yīng)該給予物流成本會(huì)計(jì)核算工作高度重視，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況和現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度要求，優(yōu)化物流成本會(huì)計(jì)核算流程，科學(xué)設(shè)置物流成本會(huì)計(jì)科目，完善物流成本會(huì)計(jì)核算制度，根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員專業(yè)情況，定期組織開展各種培訓(xùn)工作，讓其掌握更多的專業(yè)知識(shí)和技能，有效提高制造企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算水平，獲取真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，給企業(yè)制定發(fā)展決策提供數(shù)據(jù)參考，從而促進(jìn)制造企業(yè)長效發(fā)展。