“一帶一路”背景下國(guó)有企業(yè)境外資產(chǎn)審計(jì)研究*

青島理工大學(xué)琴島學(xué)院 張文娟

一、引言

8年前，中國(guó)提出“一帶一路”倡議。8年來(lái)，“一帶一路”建設(shè)逐漸從倡議凝聚為共識(shí)，從理念轉(zhuǎn)化為行動(dòng)，從愿景轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)，建設(shè)成果豐碩，對(duì)世界格局影響深遠(yuǎn)。我國(guó)企業(yè)在“一帶一路”沿線主要投向新加坡、印度尼西亞、越南、阿拉伯聯(lián)合酋長(zhǎng)國(guó)、哈薩克斯坦、老撾、孟加拉國(guó)、泰國(guó)、馬來(lái)西亞和斯里蘭卡等國(guó)家。在目前“一帶一路”布局的實(shí)施過(guò)程中，國(guó)企起著主力軍和支柱的作用，特別是在資源、能源、基本建設(shè)等領(lǐng)域大量涉及資金使用和資本運(yùn)作。這些項(xiàng)目具有資產(chǎn)金額大、投資周期長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)不確定等特點(diǎn)。一旦遭受風(fēng)險(xiǎn)事件，往往資產(chǎn)損失巨大。如此龐大的資產(chǎn)如果審計(jì)缺失或?qū)徲?jì)不到位都會(huì)出現(xiàn)資產(chǎn)流失等問(wèn)題，給國(guó)家造成重大損失。為了避免國(guó)企國(guó)有資產(chǎn)流失乃至腐敗等現(xiàn)象在海外出現(xiàn)，有必要建立有效的審計(jì)治理機(jī)制，及時(shí)通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，制定相應(yīng)對(duì)策，確保繼續(xù)高質(zhì)量共建“一帶一路”，推動(dòng)共建“一帶一路”取得新進(jìn)展、新成效。

二、“一帶一路”背景下國(guó)有企業(yè)境外資產(chǎn)審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)

（一）境外投資環(huán)境的外部風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)結(jié)果

當(dāng)前，百年變局和世紀(jì)疫情交織疊加，世界進(jìn)入動(dòng)蕩變革期，不穩(wěn)定性、不確定性顯著上升,中國(guó)企業(yè)“走出去”并非坦途，面臨許多風(fēng)險(xiǎn)，如政治風(fēng)險(xiǎn)、安全風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、勞工風(fēng)險(xiǎn)、資金風(fēng)險(xiǎn)等。國(guó)有企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)多變，審計(jì)人員需要連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新與分析信息的過(guò)程，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，如果審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估不足，缺乏有效的職業(yè)判斷將影響審計(jì)程序的實(shí)施，進(jìn)而影響審計(jì)結(jié)果。除此以外，境外審計(jì)人員對(duì)“一帶一路”沿線國(guó)家和地區(qū)的相應(yīng)法律法規(guī)不夠熟悉，因而在全面揭示境外審計(jì)項(xiàng)目管理的特有風(fēng)險(xiǎn)方面存在不足，比如，對(duì)當(dāng)?shù)囟愂辗煞ㄒ?guī)等情況不夠熟悉，無(wú)法衡量稅務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)，不熟悉境外法規(guī)對(duì)合同內(nèi)容及簽訂程序的規(guī)定，無(wú)法判斷合同違規(guī)等風(fēng)險(xiǎn)，這在一定程度上也影響了審計(jì)效果。

（二）境外投資企業(yè)內(nèi)部缺乏有效控制約束機(jī)制

近些年來(lái)，我國(guó)企業(yè)對(duì)外投資份額不斷加大，截止到2020年，我國(guó)企業(yè)在“一帶一路”沿線對(duì)58個(gè)國(guó)家非金融類(lèi)直接投資177.9億美元，同比增長(zhǎng)18.3%，占同期總額的16.2%，較上年同期提升2.6個(gè)百分點(diǎn)。隨著投資項(xiàng)目的增多，暴露出的問(wèn)題也較多。由于境外國(guó)有企業(yè)受人員配置、工作條件、管理理念等因素的制約，內(nèi)部管理往往較為粗放，存在較大的隨意性。尤其是一些國(guó)有企業(yè)集中出現(xiàn)資金管理體系不健全、制度執(zhí)行不到位、支付管理不規(guī)范、信息化建設(shè)滯后等問(wèn)題，個(gè)別基層單位甚至發(fā)生重大違紀(jì)違法案件，暴露出資金內(nèi)控管理缺乏有效的拘束機(jī)制。如果出現(xiàn)異常資金波動(dòng)，未能及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施，境外資產(chǎn)安全將受到威脅。

（三）國(guó)有企業(yè)境外資產(chǎn)審計(jì)條件受限

隨著國(guó)有企業(yè)的國(guó)際化經(jīng)營(yíng)方式發(fā)生轉(zhuǎn)變，企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上不斷拓寬經(jīng)營(yíng)覆蓋區(qū)域，優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)范圍，國(guó)有企業(yè)境外投資規(guī)模得到快速增長(zhǎng)，國(guó)家對(duì)其審計(jì)監(jiān)督的要求越來(lái)越高。但是，目前企業(yè)現(xiàn)有審計(jì)力量在做好境內(nèi)審計(jì)工作的同時(shí)，難以滿足企業(yè)境外資產(chǎn)審計(jì)的需要。同時(shí)，受離境手續(xù)審批、差旅費(fèi)用高等因素的制約，造成出境審計(jì)頻次低、人員配備不足，導(dǎo)致境外審計(jì)力量薄弱。

三、國(guó)有企業(yè)境外資產(chǎn)審計(jì)策略

（一）擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督的視野，努力實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋

當(dāng)前，海外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)存在大量空白點(diǎn)，境外資產(chǎn)監(jiān)管是比較特殊的，其涉及內(nèi)容較多，包括資產(chǎn)管理、投資決策、投資效益、合法合規(guī)等，單純地開(kāi)展資產(chǎn)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)或投資專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)都是覆蓋不足的。因此在項(xiàng)目規(guī)劃時(shí)可以充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的平臺(tái)作用，融合開(kāi)展資產(chǎn)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)或投資專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，實(shí)現(xiàn)對(duì)境外資產(chǎn)的審計(jì)全覆蓋。

（二）建立健全內(nèi)控管理體制機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)控關(guān)鍵環(huán)節(jié)監(jiān)管

企業(yè)應(yīng)當(dāng)高度重視內(nèi)控管理工作，以提升內(nèi)控有效性為目標(biāo)，以強(qiáng)化內(nèi)控監(jiān)督為抓手，以健全資金內(nèi)控制度體系為保障，落實(shí)內(nèi)控監(jiān)管責(zé)任，明確監(jiān)管工作程序、標(biāo)準(zhǔn)和方式方法，構(gòu)建事前有規(guī)范、事中有控制、事后有評(píng)價(jià)的工作機(jī)制，形成內(nèi)控部門(mén)與業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、審計(jì)等部門(mén)運(yùn)轉(zhuǎn)順暢、有效監(jiān)督、相互制衡的工作體系。企業(yè)要在推動(dòng)完善財(cái)務(wù)資金制度的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)行業(yè)特點(diǎn)、業(yè)務(wù)模式和經(jīng)營(yíng)規(guī)模，抓緊建立資金內(nèi)控監(jiān)管制度，明確資金內(nèi)控監(jiān)管工作原則和任務(wù)、職責(zé)權(quán)限和控制程序，細(xì)化資金內(nèi)控在資金支出、審批聯(lián)簽、收支結(jié)算、銀行賬戶、網(wǎng)銀支付、票據(jù)管理、不相容崗位設(shè)置、上崗資質(zhì)、定期輪崗、后續(xù)教育等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制觸發(fā)條件和控制標(biāo)準(zhǔn)、缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，確保內(nèi)控要求嵌入資金活動(dòng)全流程，以此有效防范國(guó)有資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)。

（三）充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍，提升審計(jì)人員職業(yè)判斷水平

國(guó)有資產(chǎn)境外資產(chǎn)的審計(jì)應(yīng)該以內(nèi)部審計(jì)為基礎(chǔ)，形成與國(guó)家審計(jì)和中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的“三位一體”的全面審計(jì)制度體系。這就需要不斷充實(shí)各方審計(jì)力量，滿足海外國(guó)有企業(yè)審計(jì)項(xiàng)目的需求。目前，我國(guó)在“一帶一路”沿線國(guó)家的投資項(xiàng)目越來(lái)越多，投資行業(yè)分布廣、業(yè)務(wù)多元，要履行好審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，勝任審計(jì)監(jiān)督工作，需要充足的審計(jì)人員，并且要求審計(jì)人員必須具備職業(yè)敏感性和洞察力。審計(jì)工作中對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)判斷水平要求較高，相同的審計(jì)項(xiàng)目，有的審計(jì)人員就能從中查出問(wèn)題、發(fā)現(xiàn)線索，有的審計(jì)人員就因缺乏職業(yè)敏感性和洞察力難以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，導(dǎo)致最終審計(jì)成果大小不一。這就要求審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)自己的業(yè)務(wù)內(nèi)功，注重多種知識(shí)結(jié)構(gòu)的組合，要做到知識(shí)面要廣、專(zhuān)業(yè)技能要精，使自己成為既在本專(zhuān)業(yè)上問(wèn)不倒、難不住，在相關(guān)專(zhuān)業(yè)上又可以替補(bǔ)的專(zhuān)家復(fù)合型人才。由于境外審計(jì)項(xiàng)目的特性，同時(shí)對(duì)審計(jì)人員又要關(guān)注語(yǔ)言能力的提升，構(gòu)建具備政治素養(yǎng)、職業(yè)道德、業(yè)務(wù)本領(lǐng)過(guò)硬的審計(jì)隊(duì)伍。

（四）創(chuàng)新審計(jì)理念，加快推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)

劉家義審計(jì)長(zhǎng)提出的“國(guó)家審計(jì)免疫系統(tǒng)理論”指出：“審計(jì)的本質(zhì)就是國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的免疫系統(tǒng)，審計(jì)是國(guó)家政治制度的重要組成部分，是民主法治的產(chǎn)物，也是推進(jìn)民主法制的工具?！弊鳛椤皣?guó)家免疫系統(tǒng)”，審計(jì)機(jī)關(guān)要在預(yù)防、揭示和解決經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中出現(xiàn)的各種問(wèn)題上發(fā)揮作用，就必須在審計(jì)模式、手段、技術(shù)方法上不斷創(chuàng)新。

中國(guó)審計(jì)的根本出路在于信息化，要不斷提升審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的效能，就必須大力推進(jìn)審計(jì)信息化工作，探索信息化環(huán)境下的審計(jì)新模式。國(guó)有企業(yè)體量大、層級(jí)多，其境外子企業(yè)往往多為三、四級(jí)及以下單位，分析篩選歷年來(lái)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告、內(nèi)部收發(fā)文等資料以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，在以往審計(jì)過(guò)程中往往費(fèi)時(shí)費(fèi)力，且不易抓住重點(diǎn)。借助大數(shù)據(jù)審計(jì)相關(guān)技術(shù)的支持，通過(guò)關(guān)聯(lián)其系統(tǒng)進(jìn)行財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，同時(shí)結(jié)合文字材料進(jìn)行關(guān)鍵字抓取，篩選存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患、出現(xiàn)虧損等重點(diǎn)核查線索，可以在較短時(shí)間內(nèi)鎖定審計(jì)重點(diǎn)、提高審計(jì)效率。

另外，考慮到審計(jì)人員赴境外出差手續(xù)繁雜、費(fèi)用較高或受特殊情況影響無(wú)法按照既定審計(jì)計(jì)劃赴境外被審計(jì)單位主要辦公場(chǎng)所、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)等問(wèn)題，通過(guò)信息平臺(tái)開(kāi)展遠(yuǎn)程審計(jì)，可以接觸被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，利用審計(jì)數(shù)據(jù)分析方法，協(xié)助制定審計(jì)計(jì)劃，利用大數(shù)據(jù)深入了解被審計(jì)單位及其環(huán)境實(shí)施部分程序。此次新冠肺炎疫情正好發(fā)生在企業(yè)年報(bào)披露的關(guān)鍵時(shí)期，審計(jì)工作難以正常開(kāi)展。在當(dāng)前環(huán)境下，遠(yuǎn)程審計(jì)工作方式可以作為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作的補(bǔ)充，發(fā)揮審計(jì)職能。

相關(guān)鏈接

國(guó)有企業(yè)，是指國(guó)務(wù)院和地方人民政府分別代表國(guó)家履行出資人職責(zé)的國(guó)有獨(dú)資企業(yè)、國(guó)有獨(dú)資公司以及國(guó)有資本控股公司，包括中央和地方國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)和其他部門(mén)所監(jiān)管的企業(yè)本級(jí)及其逐級(jí)投資形成的企業(yè)。

國(guó)有企業(yè)，由國(guó)家對(duì)其資本擁有所有權(quán)或者控制權(quán)，政府的意志和利益決定了國(guó)有企業(yè)的行為。國(guó)有企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中堅(jiān)力量，是中國(guó)特色社會(huì)主義的支柱。

國(guó)有企業(yè)作為一種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)組織形式，同時(shí)具有商業(yè)類(lèi)和公益類(lèi)的特點(diǎn)，其商業(yè)性體現(xiàn)為追求國(guó)有資產(chǎn)的保值和增值，其公益性體現(xiàn)為國(guó)有企業(yè)的設(shè)立通常是為了實(shí)現(xiàn)國(guó)家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)，起著調(diào)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)各個(gè)方面發(fā)展的作用。

按照國(guó)有資產(chǎn)管理權(quán)限劃分，國(guó)有企業(yè)分為中央企業(yè)（由中央政府監(jiān)督管理的國(guó)有企業(yè)）和地方企業(yè)（由地方政府監(jiān)督管理的國(guó)有企業(yè)）。對(duì)于個(gè)別中央企業(yè)在國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中所承擔(dān)的責(zé)任較為特殊，歸屬于國(guó)務(wù)院直屬管理，這些中央企業(yè)屬于正部級(jí)。